商品流通业会计第11章固定资产无形资产和长期待摊费用

1、.一、固定资产的概述一、固定资产的概述定义：固定资产的意义定义：固定资产的意义 （一）确认固定资产必须同时满足两个条件（一）确认固定资产必须同时满足两个条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业 2.该固定资产的成本能够可靠的计量。该固定资产的成本能够可靠的计量。.（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 租出固定资产租出固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产 土地土地 融资租入固定资产融资租入固定资产.（三）固定资产的计量（三）固定资产的计量 1.原始

2、价值：指企业构建某项固定资产达到原始价值：指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前，所发生的一切合理、必预定可使用状态前，所发生的一切合理、必要的支出。要的支出。 2.净值：指固定资产原始价值减去已提折旧净值：指固定资产原始价值减去已提折旧后的金额。后的金额。 3.净额：指固定资产净值减去已计提减值准净额：指固定资产净值减去已计提减值准备后的金额。备后的金额。.二、固定资产取得的核算二、固定资产取得的核算（一）外购固定资产的核算（一）外购固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算（三）投资者投入固定资产的核算（三）投资者投入固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核

3、算（四）接受捐赠固定资产的核算.三、固定资产折旧的计算方法三、固定资产折旧的计算方法 1. 常规折旧法常规折旧法（1）年限平均法：）年限平均法： 定义：年限平均法是指按照应提折旧定义：年限平均法是指按照应提折旧总额除以固定资产使用寿命，平均计算折旧总额除以固定资产使用寿命，平均计算折旧的方法。的方法。.计算方法：计算方法：年折旧率年折旧率1-预计净残值率预计净残值率预计使用寿命预计使用寿命=月折旧率月折旧率年折旧率年折旧率12=月折旧额月折旧额固定资产原始价值固定资产原始价值 月折旧率月折旧率=.年分类折年分类折旧率旧率该类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧率该类固定资产原始价值总额该类固定资

4、产原始价值总额=100%（2 2）工作量法：）工作量法：定义：工作量法是指根据固定资产的实际定义：工作量法是指根据固定资产的实际工作量计提折旧额的方法。工作量计提折旧额的方法。.计算方法：计算方法：每单位工作每单位工作量折扣额量折扣额固定资产原始价值固定资产原始价值（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命内总的工作量预计使用寿命内总的工作量固定资产固定资产月折旧额月折旧额每单位工作每单位工作量折旧额量折旧额=该固定资产当月该固定资产当月实际的工作量实际的工作量=.2. 加速折旧法加速折旧法定义：加速折旧法是指在固定资产预计使用定义：加速折旧法是指在固定资产预计使用寿命内，前期多提折旧，后

5、期少提折旧的方寿命内，前期多提折旧，后期少提折旧的方法。法。（1）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：定义：双倍余额递减法是指在不考虑固定定义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折产账面余额乘以两倍的直线法折旧率计算折旧的方法旧的方法.双倍直线双倍直线折旧率折旧率2预计使用寿命预计使用寿命=100%计算公式：计算公式：年折旧率年折旧率固定资产净值固定资产净值=双倍直线折旧率双倍直线折旧率.注意：注意：（1）计算折旧时不考虑净残值；）计算折旧时不考虑净残值；（2）在固定资产使用寿命到期前，两

6、年内将）在固定资产使用寿命到期前，两年内将固定资产账面净值扣除净残值后的净值平均固定资产账面净值扣除净残值后的净值平均摊销。摊销。.（2）年数总和法：）年数总和法：定义：年数总和法是指将固定资产的原值定义：年数总和法是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。分数计算折旧的方法。.计算方法：计算方法：年折旧率年折旧率尚可使用年数尚可使用年数预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和年折旧额年折旧额（固定资产原值预计净残值（固定资产原值预计净残值 ）=年折旧年折旧率率=.四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算 1.

7、设置设置“累计折旧累计折旧”账户：账户：借方 贷方处置盘亏固定资产计提固定资产折旧累计折旧额.2. 核算核算 借：销售费用（管理费用）借：销售费用（管理费用） 贷：累计折旧贷：累计折旧五、固定资产后续支出的核算五、固定资产后续支出的核算（一）资本化后续支出的核算（一）资本化后续支出的核算先计入先计入“在建工程在建工程”，再转入，再转入“固定资产固定资产”。（二）费用化后续支出的核算二）费用化后续支出的核算.六、固定资产经营租赁的核算六、固定资产经营租赁的核算七、固定资产处置的核算七、固定资产处置的核算（一）投资转出固定资产的核算（一）投资转出固定资产的核算 借：固定资产清理借：固定资产清理 累

8、计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产. 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定值产清理贷：固定值产清理 营业外支出营业外支出.（二）出售固定资产的核算（二）出售固定资产的核算 1. 报批时：报批时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产.2. 取得收入：取得收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理3. 计提税费：计提税费： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费.4. 支付清理费用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷

9、：库存现金贷：库存现金5. 结转净损失：结转净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理.6. 结转净收益：结转净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入（三）报废、损毁固定资产的核算（三）报废、损毁固定资产的核算八、固定资产清查的核算八、固定资产清查的核算九、固定资产减值准备的核算九、固定资产减值准备的核算.一、无形资产概述一、无形资产概述（一）无形资产的定义和确认的条件（一）无形资产的定义和确认的条件 1. 定义：无形资产是指企业拥有或者控制的定义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。没有实物形态的可辨认

10、非货币性资产。 2. 确认无形资产的条件：确认无形资产的条件： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业； （2）该无形资产的成本能够可靠地计量。）该无形资产的成本能够可靠地计量。.（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征 1.没有实物形态；没有实物形态； 2.能在较长的时期内使企业获得经济效益；能在较长的时期内使企业获得经济效益； 3.持有无形资产的主要目的是使用；持有无形资产的主要目的是使用； 4.能给企业提供未来的经济利益的大小具有能给企业提供未来的经济利益的大小具有较大的不确定性。较大的不确定性。.（三）无形资产的分类（三）无形资产的分

11、类 1.专利权；专利权； 2.非专利技术；非专利技术； 3.商标权；商标权； 4.著作权；著作权； 5.土地使用权；土地使用权； 6.特许权。特许权。.（四）无形资产的计量（四）无形资产的计量 企业的无形资产在取得时应按取得的实企业的无形资产在取得时应按取得的实际成本计量。际成本计量。二、无形资产取得的核算二、无形资产取得的核算（一）外购无形资产的核算（一）外购无形资产的核算.（二）自行开发无形资产的核算（二）自行开发无形资产的核算 1.要点：要点：企业自行开发无形资产，研究阶段企业自行开发无形资产，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，开发的支出，应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出

12、，才能确认为无形资产。阶段的支出，才能确认为无形资产。 2.确认自行开发的无形资产必须同时满足五确认自行开发的无形资产必须同时满足五个条件个条件 （P258）。）。 3.设计设计“研发支出研发支出”账户。账户。 4.具体核算具体核算 （P258）。）。.（三）投资者投入无形资产的核算（三）投资者投入无形资产的核算 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本三、无形资产摊销的核算三、无形资产摊销的核算企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式应当采用直

13、线法无法可靠确定预期实现方式应当采用直线法摊销。摊销。 借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产.四、无形资产处置的核算四、无形资产处置的核算（一）无形资产对外投资的核算（一）无形资产对外投资的核算 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产无形资产借、贷方账户相抵后的差额应列入无形资产借、贷方账户相抵后的差额应列入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。.（二）无形资产出售的核算（二）无形资产出售的核算 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：应交税费贷：应交税费 无形资产无形资产无形资产借、贷方账户相抵后差额应列入无形资产借、贷方账户相抵后差额应列入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”。.（三）无形资产出租的核算（三）无形资产出租的核算