新个人所得税税法(工资薪金)讲解

1、新个人所得税税法(工资薪金)讲解新个人所得税税法新个人所得税税法( (工资薪金工资薪金) )讲解讲解2022年年3月月4日日工资薪金个人所得税计算方法工资薪金个人所得税计算方法2工资薪金个人所得税节税策略工资薪金个人所得税节税策略4工资薪金分配筹划思路和方法工资薪金分配筹划思路和方法3 3新个人所得税税目税率情况新个人所得税税目税率情况3 1商界杂志：商界杂志：月收入月收入1万元，要交万元，要交14%个税，个税，12%公积金，公积金，8%养老保险，养老保险，4%医疗失业险医疗失业险=3800元，剩元，剩6200元；如果你拿出元；如果你拿出6200全部消费，需要为你消费的商品埋单全部消费，需要为

2、你消费的商品埋单17%增值增值税，税，28%各种杂税各种杂税=2800元，所以一个月赚元，所以一个月赚1万的人，你相当于要拿出万的人，你相当于要拿出6600元纳税。元纳税。美国美国福布斯福布斯杂志推出了杂志推出了2011年年全球税负痛苦指数全球税负痛苦指数排行榜，排行榜，中国内地中国内地排名全球第二。排名全球第二。 根据财政部数据，根据财政部数据，2010年中央个税收入年中央个税收入2902.85亿元，亿元，2011年年3633.07亿元，实际亿元，实际增增收收25.2%；2010年全国个税收入年全国个税收入4837.17亿元，去年是亿元，去年是6054.09亿元，同比增长亿元，同比增长也是也

3、是25.2%。期待有关方面对此进行评估，。期待有关方面对此进行评估，进一步提高个税起征点、逐步推行按家庭进一步提高个税起征点、逐步推行按家庭征收个税，让税制和税率更加合理、公平。征收个税，让税制和税率更加合理、公平。通过减税，让利于民，藏富于民，让老百通过减税，让利于民，藏富于民，让老百姓有更多的钱可花，拉动消费就水到渠成。姓有更多的钱可花，拉动消费就水到渠成。 个人所得税分成：个人所得税分成：60%入中央级国库、入中央级国库、15%入省级国库、入省级国库、25%入市（或区、或县）级国入市（或区、或县）级国库库 。 “个税超收个税超收”说明还有减税空间说明还有减税空间 征税项目征税项目具体内容

4、具体内容1累进累进税率税率比例比例税率税率工资薪金工资薪金7级超额累进税率级超额累进税率生产经营所得生产经营所得5级超额累进税率级超额累进税率其它征税项目，单一税率其它征税项目，单一税率20%存款利息：存款利息：2007.8.15-2008.10.19税率税率5%。 2008.10.19以后暂免。以后暂免。个人出租房屋：个人出租房屋：2001.1.1起，税率起，税率10%。劳务报酬一次性畸高，劳务报酬一次性畸高，加成征收加成征收。1注：注： 2011年年6月月30日日十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决

5、定，税法的决定，修改后的个人所得税法于修改后的个人所得税法于9月月1日日起实施。起实施。 1月度工资薪金个人所得税计算方法月度工资薪金个人所得税计算方法甲某月扣除甲某月扣除“五险一金五险一金”等附加减除费用后收入额为等附加减除费用后收入额为20000元，则：元，则：（1）应纳税所得额）应纳税所得额=20000-3500=16500元，适用税率为元，适用税率为25%；（2）该月应纳税额）该月应纳税额=16500 x25%-1005=3120元；元；（3）该月税后所得）该月税后所得=20000-3120=16880元。元。例如：例如：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=应纳税所得额应纳税所得额*

6、适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=工薪收入工薪收入-免税收入（五险一金等允许减除的费用）免税收入（五险一金等允许减除的费用）-35002五险：五险：养老保险（个人养老保险（个人8%企业企业18%）、医疗保险（个人）、医疗保险（个人2%企业企业8%）、失业保险（）、失业保险（个人个人1%企业企业2% ）、工伤保险、生育保险（企业）、工伤保险、生育保险（企业0.4%）。（基数为上年度月平均工）。（基数为上年度月平均工资，上限社平工资的资，上限社平工资的3倍，下限社平工资的倍，下限社平工资的60%）一金：一金：住房公积金。（不超过社平工资住房公积金。（不超过社平工资3倍

7、的倍的12%可以税前扣除可以税前扣除 ）财税财税200610号：号：单位或个人按照国家规定比例缴纳的五险一金允许在个人所得单位或个人按照国家规定比例缴纳的五险一金允许在个人所得税应纳税所得额前扣除，超过比例标准缴纳的部分计入当月工资薪金计缴个人所得税应纳税所得额前扣除，超过比例标准缴纳的部分计入当月工资薪金计缴个人所得税。住房公积金不超过地方社平工资的税。住房公积金不超过地方社平工资的3倍的倍的12%内允许抵扣，超过部分扣税。内允许抵扣，超过部分扣税。国税函国税函2009694号号 和财税和财税200927号：号：企业年金的个人缴费部分，不得在个企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金

8、计算个人所得税时扣除人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除 ；企业年金的企业缴费部分视为个人一个；企业年金的企业缴费部分视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用缴税。月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用缴税。五险一金的内容及政策规定五险一金的内容及政策规定2老算法，新税率。老算法，新税率。国家税务总局国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知所得税方法问题的通知（国税发（国税发20059号）规定。号）规定。 应纳税税额应纳税税额=全年一次性奖金全年一次性奖金*适用税率适用

9、税率-速算扣除数。速算扣除数。全年一次性奖金除以全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和适用速算扣除数。个月的商数据以确定适用税率和适用速算扣除数。全年一次性奖金个人所得税计算方法全年一次性奖金个人所得税计算方法2全年一次性奖金定义：全年一次性奖金定义：指扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综指扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。（包括年终加薪、试行年薪制和绩效工资办合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。（包括年终加薪、试行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）。法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效

10、工资）。纳税人取得的全年一次性奖金，纳税人取得的全年一次性奖金，在一个纳税年度内，该计税办法只能采用一次在一个纳税年度内，该计税办法只能采用一次。纳税人取得的除全年一次性奖金外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖纳税人取得的除全年一次性奖金外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。全年一次性奖金个人所得税计算方法全年一次性奖金个人所得税计算方法2年终一次性奖金年终一次性奖金54000元，应纳个人所得税元，应纳个人所得税=54000*10%-10

11、5=5295元，税后收入元，税后收入=54000-5295=48705 元。元。年终一次性奖金年终一次性奖金54000.01元，应纳个人所得税元，应纳个人所得税=54000.01*20%-555=10245元，税后收入元，税后收入=54000.01-10245=43755 元。元。118000.0119283.33254000.0160187.503108000.01114600.004420000.01447500.005660000.01706538.466960000.011120000.00由于个人所得税税率有由于个人所得税税率有7档，每个临界点与平衡点档，每个临界点与平衡点之间形成之

12、间形成6个盲区。个盲区。避免以上区间发放一次性避免以上区间发放一次性奖金，否则出现奖金高税奖金，否则出现奖金高税后收入低的现象。后收入低的现象。22全月计税所得额全月计税所得额年终奖年终奖全年应税所得额全年应税所得额下限下限上限上限下限下限上限上限下限下限上限上限5000.015000.018000.008000.0018000.0118000.0154000.0054000.0078000.1378000.13150000.00150000.008000.018000.0112500.0012500.0054000.0154000.01108000.00108000.00150000.131

13、50000.13258000.00258000.0012500.0112500.0138500.0038500.00108000.01108000.01420000.00420000.00258000.13258000.13882000.00882000.0038500.0138500.0158500.0058500.00420000.01420000.01660000.00660000.00882000.13882000.131362000.001362000.0058500.0158500.0183500.0083500.00660000.01660000.01960000.0096000

14、0.001362000.131362000.131962000.001962000.0083500.0183500.01960000.01960000.011962000.131962000.13注：注： 在全年应税所得额确定的前提下，在上表对应的全月计税所得额和年终奖区间内，安在全年应税所得额确定的前提下，在上表对应的全月计税所得额和年终奖区间内，安排匹配的全月计税所得额和年终奖，将使得全年税后总收入最大。排匹配的全月计税所得额和年终奖，将使得全年税后总收入最大。 2 在全年应税所得确定的情况下，在上表对应全月计税所得额和年终奖区间内，在全年应税所得确定的情况下，在上表对应全月计税所得额和年

15、终奖区间内，安排匹配的全月计税所得额和年终奖，将使得全年税后总收入最大。安排匹配的全月计税所得额和年终奖，将使得全年税后总收入最大。 节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！ 3 因为工资薪金适用七级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资因为工资薪金适用七级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有

16、达到，无需纳税。 目前，工资薪金纳税时法定免征额为目前，工资薪金纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年工资收入（应元，所以，如果职工年工资收入（应税所得额）在税所得额）在42000（350012）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。低收入的职工不缴个人所得税。节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！参照个人所得税全月计税所得额与节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！参照个人所得税全月计税所得额与年终奖分配筹划方案合理确定合适期间。年终奖分配筹划方案合理确定合适期间。一、按月均衡发放工资奖金一、按月均衡发放工资奖金4

17、 职工收入费用化和福利化职工收入费用化和福利化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、 津贴和补贴的方式改为凭票津贴和补贴的方式改为凭票报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。 职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。业所得税，但应注意减税的合

18、理性。 减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费以及公务用车改革的各种费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许及可以用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。二、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用二、工资薪金收入福利

19、化或转为企业经营费用4 支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、如将发放工

20、资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费和私车公用等职务消费方面的费用。通讯费、招待费和私车公用等职务消费方面的费用。二、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用二、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用4 在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低

21、适的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有： a. 企业为职工创造居住条件企业为职工创造居住条件 将租入的房屋转租给职工将租入的房屋转租给职工 b. 企业为职工提供交通服务企业为职工提供交通服务 c. 企业为职工提供免费的餐饮服务企业为职工提供免费的餐饮服务 d. 企业为职工提供工作所需的设备和用品企业为职工提供工作所需的设备和用品 e. 企业为职工提供免费或低收费的医疗服务企业为职工提供免费或低收费的医疗服务 f. 企业为职工提供培训机会企业为职工提供培训机会 职工教育经费职工教育经费 g. 企业为职工创造旅游机会企业为职工创造旅游机会 （其他：无息贷款（其他：无息贷款）二、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用二、工资薪金收入福利化或转为企业经营费用4注意事项注意事项严格按国家有关法律、法规严格按国家有关法律、法规和政策办事，在税法许可和和政策办事，在税法许可和符合有关财务制度的前提下符