审计阶段性真题演练(第三-八章)

1、学员之家.1第三至八章第三至八章 历年真题演练历年真题演练（2009-20112009-2011）学员之家.2第一部分第一部分 单项选择题单项选择题学员之家.3（一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（ ） A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报千的形式是书面报告还是口头报告 学员之家.42.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会

2、计师应当考虑的业务特征是（）A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务学员之家.53.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（）A.由预期使用者责任方早请取得B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者D.由预期使用者根据判断自行形式标准学员之家.64在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（）A.明确提及责任方和标准，如“我们认

3、为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”学员之家.7答案及解析（一）答案及解析（一）1.参考答案：B答案解析：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而

4、该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。2.参考答案：A答案解析：教材原文。在确定鉴证业务是否符合承接条件时，需要考虑个方面的特征，本题考核的是第个特征。3.参考答案：B答案解析：教材原文。本题考核标准获取方式中的第2种。参考答案：D答案解析：教材原文的考查。注意把基于责任方认定的业务与直接报告业务两个条件结合考虑。学员之家.8（二）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A注册会计师遇到不列事项，请代为做出正确的专业判断。5.如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条未中对审计工作范围施加限制，并且这种限制将导致

5、A注册会计师无法对财务报表发表审计意见，A注册会计师正确的做不是（）A.在实施审计程序后，出具无法表示意见的审计报告B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接D.与管理层协商，将该项业务变更为简要财务报表审计业务学员之家.96如果是连续审计业务，在下列情部下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（）A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动学员之家.107在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的

6、鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业的性质存在误解学员之家.118.如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）A.在审阅报告中提及原审计业务中已执业行工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况学员之家.12答案及解析（二）答案及解析（二） 5.参考答案：C答案解析：教材原文

7、的考查。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。6.参考答案：D答案解析：教材原文的考查。对连续审计中，需要重新签订业务约定术教材给出了种情况，本题考查的是第种。7.参考答案：D答案解析：可以认定为合理的变更理由只有两种。8.参考答案：D答案解析:为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。学员之家.13（三）A注册会计师负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专

8、业判断。9.在选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是（）。A.财务报表要素B.财务报表使用者特别关注的项目C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D.甲公司所处行业和经营环境学员之家.1410.在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，A注册会计师认为错误的是（）。A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因学员之家.1511.在制定总体

9、审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（）。A.甲公司的存货B.甲公司的应收账款C.甲公司的所有者权益D.甲公司管理层和治理层的薪酬学员之家.1612.在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是（）。A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍性学员之家.1713.随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公

10、司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策学员之家.18参考答案及解析（三）参考答案及解析（三）9.参考答案：C答案解析：教材172页。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。10.参考答案：A答案解析：教材173页第自然段，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。11.参考答案：D答案解析：参考教材P173。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理

11、地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。学员之家.1912.参考答案：D答案解析：尚未更正错报的汇总数包括己经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报

12、的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。13.参考答案：C答案解析：在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的

13、合理理由。学员之家.20（四）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。14.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。AABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告BABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告CABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告DABC会计师事务所违反诚信公允

14、原则出具的具有误导性陈述的审计报告学员之家.2115.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任BABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任CABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限DABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任学员之家.2216.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任B如果A

15、BC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任D如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任学员之家.2317.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。A如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任B如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任C如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具

16、不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任学员之家.24参考答案及答案解析（四）参考答案及答案解析（四）14.参考答案：B答案解析：教材P34页第二自然段，不实报告的定义。15.参考答案：A答案解析：选项A，P37页倒数第2段；选项B，P37页第2段和第3段，可以提出抗辩事由和免责；选项C，P39页，针对某一利害关系人的损失，事务所以不实审计金额金额为限承担责任；选项D，P38页，被审计单位为第一顺位责任人。16.参考答案：B答案解析：选项A，P35页第3段，能够证明自己没有过错的，事务所不承担赔偿责任；选项CD，注册会计师对财务报表执行审计程序，合理保证财务报表不存在重大错报，选项CD均显示财务报

17、表存在重大错报，注册会计师要承担审计责任。17.参考答案：B答案解析：选项A，P38页，事务所故意初级不实报告，应承担主要责任，只有因过失出具不实报告才承担补充赔偿责任；选项B，P36页；选项CD，P36页第2自然段。学员之家.25（五）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。18.在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（）。A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论C.在基于责任方认定的业务中

18、，责任方只需对鉴证对象信息负责D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定学员之家.2619.甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（）。A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息D.法律法规发生重大变化学员之家.2720.在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员D.

19、在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责学员之家.2821.在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（）。A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定学员之家.29参考答案及答案解析（五）参考答案及答案解析（五）18.参考答案：D答案解析：P45(三)倒数第二段19.参考答案：C答案解析：P4

20、7（三)320.参考答案：D答案解析：P45（三）21.参考答案：A答案解析：P50第一段（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。学员之家.30（六）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是()。A重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C判断一项错报对财务报表是否重大，应当考

21、虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响学员之家.3123.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是()。A持续经营产生的利润B非经常性收益C资产总额D.营业收入学员之家.3224.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是()。A确定风险评估程序的性质、时间和范围B识别和评估重大错报风险C确定进一步审计程序的性质、时间和范围D确定重大不确定事项发生的可能性学员之家.33参考答案及答案解析（六）参考答案及答案解析（六）22.参考答案：C23.参考答案：B24.参考答案：D学员之家.34（七）A注册会计师负责对甲公司208年

22、度财务报表进行审计。在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25.在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性学员之家.3526.在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（）。A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动B.评价甲公司会计估计的合理性C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼学员之家.3627.在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。A.推

23、断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险C.潜在的重大错报风险D.推断某一重大错报存在而实际存在的风险学员之家.3728.在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B.计划与管理层和治理层沟通的日期C.计划向高风险领域分派的项目组成员D.计划召开项目组会议的时间学员之家.3829.在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（）。A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.重大错报风险C.独立性要求D.审计时间预算学员之家.39参考答案及答

24、案解析（七）参考答案及答案解析（七）25.参考答案：D答案解析：注册会计师需要在本期审计业务开始时根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的要求，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。26.参考答案：C答案解析：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。选项ABD均为具体的审计程序。参考教材P140。27.参考答案：C答案解析：注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审

25、计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。28.参考答案：A答案解析：BCD均为总体审计策略应当考虑的内容。参考教材P143。29.参考答案：B答案解析：根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册会计师应当合理的确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平。学员之家.40第二部分第二部分 多项选择题多项选择题学员之家.41(一)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有()。A甲公司管理层

26、应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员D甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要自勺内部控制学员之家.422在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有()。A审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B审计工作可能因审计收费过低而受到限制C审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制D审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制学员之家.433在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师

27、认为应当考虑的有()。A作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用B作出的判断是否有具体事实和情况所支持C作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致D作出的判断是否可以用来降低重大错报风险学员之家.44参考答案及答案解析（一）参考答案及答案解析（一）1.参考答案：ABCD答案解析：p135、P148。2.参考答案：AD答案解析：p138-P1393.参考答案：ABC答案解析：p137学员之家.45(二)A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。4在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑

28、包括在内的有()。A财务报表整体的重要性B实际执行的重要性C特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D明显微小错报的临界值学员之家.465在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有()。A财务报表整体的重要性B前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C实施风险评估程序的结果D甲公司管理层和治理层的期望值学员之家.476下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。A甲公司情况发生重大变化BA注册会计师获取新的信息C通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

29、学员之家.487在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有()。A未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值BA注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大CA注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报DA注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响学员之家.49参考答案及答案解析（二）参考答案及答案解析（二）4.参考答案：ABC答案解析：P160-P161。5.参考答案：ABC答案解析：P161。6.参考答案：ABC答案解析：P1627.参考答案：BD答案解析：未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积识别的且被

30、审计单位未与更正的的错报。所以不需要再要求被审计单位更正了，选项C不正确；明显微小的错报不需要累积，所以在评价未更正错报时不需要再考虑明显微小错报。学员之家.50（三）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有()。A中立性B完整性C相关性D客观性学员之家.519A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有()。A内部控制的固有局限性B在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C选择性测试方法的运用D鉴证对象的特殊性学员之家.5210下列各项中，影响A注册会计师可获取证据

31、的数量和质量的因素有()A鉴证对象和鉴证对象信息的特征B与鉴证业务相关的资料的可获得性C客观环境或甲公司管理层是否施加限制DA注册会计师的专业胜任能力学员之家.53参考答案及答案解析（三）参考答案及答案解析（三）8.参考答案：ABC9.参考答案：ABCD10.参考答案：ABC学员之家.54第三部分第三部分 简答题简答题学员之家.551.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）

32、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。（3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。（4）丙公司

33、系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。学员之家.561.参考答案：（1）违反职业道德守则。如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员

34、或关键审计合伙人。A注册会计师在2008年任期结束后，未满两年，即再次担任审计合伙人，不符合职业道德守则的规定。（2）违反职业道德守则。如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，会计师事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性，以及在合并或收购生效日后能否继续执行审计业务。而A担任乙公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施可以能够将其降低至可接受的水平。（3）违反职业道德守则。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济

35、利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（4）违反职业道德守则。如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在事务所的审计客户的范畴内。（5）不违反职业道德守则。D虽然曾在甲公司工作，但其为人力资源部负责员工的培训工作，不能对甲公司的财务报表施加重大影响，因此不违反职业道德守则的规定。（6）违反职业道德守则。XYZ事务所与ABC会计师事

36、务所同属于同一网络事务所，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当对网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。XYZ事务所提供内部控制设计属于承担管理层职业的内部审计服务，将产生严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。学员之家.572.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度账务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负

37、责甲公司项目质量控制复核。项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。要求：针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。学员之家.582.参考答案：参考答案：（1）“A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序”是错误的。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于内部控制的固有限制，重大错报风险不可能降低为零。此外，根据风险评估准则的规定，注册会计师在审

38、计的所有阶段都要实施风险评估程序，并要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（2）“A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿“是错误的。确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。（3）“A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目合伙人挑选；在复核其间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A作为项目合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性

39、。（4）“项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告”是错误的。在出现重大问题分歧时，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。而不是由主任会计师批准。（5）“在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，不能在审计报告出具后才进行复核。学员之家.593.ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人

40、降晋为高级经理。（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查，（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。（6）分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况

41、，自行制度业务质量控制制度。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。学员之家.603.参考参考答案答案 ：（1）会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。（2）会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。（3）

42、由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。（4）工作底稿保管制度不符合规定。理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。（5）审计项目组的独立性政策不符合规定。理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。（教材P64倒数第3段）因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（6）分所管理制

43、度规定不符合规定。理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。学员之家.614.ABC会计师事务所通过招投标程度接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德在关的事项：（1）应邀投标时，ABC，会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，AB

44、C会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制208年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协

45、助制定公司财务战略。要求要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。学员之家.624.参考参考答案答案（1）不违反。理由：在应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由。（2）违反。理由：本事项属于会计师事务所按六折收取审计费用实质上受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围，会因外在压力而造成对独立性的不利影响。（3）违反。理由：会计师事务所为存在利益冲突的两个客户服务时应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务，如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户

46、提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。（4）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务、编制所审计的财务报表及编制所审计财务报表依据的财务信息等编制会计记录和财务报表的服务。（5）违反。理由：会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供拟招聘董事、高级管理人员等的下列招聘服务：寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核查。（6）违反。理由：会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供协助审计客户制定公司战略可能因自我评价产生不利影响。学员之家.635.甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司（以下简

47、称丁公司）。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”。丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善

48、等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关；二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。要求要求：回答下列问题，并简要说明理由：（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？（2）ABC会计师事务所是

49、否可以免于承担民事责任？学员之家.645.参考参考答案答案 ：（1）被告有四个：丁公司；乙出资人；ABC会计师事务所；ABC会计师事务所的分支机构。(2)ABC会计师事务所提出的抗辩理由不成立。理由：依据司法解释第十一条：会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任。依据司法解释第二条：戊供应商合理信赖或者使用ABC会计师事务所的分支机构出具的不实报告，与丁公司进行交易活动而遭受损失，应认定为利害关系人；依据司法解释第九条：会计师事务所在报告中注明本报告仅供工商登记使用、本报告仅供工商登记实用等类似内容的，不能作为免责的事由。(3)ABC会计师事务所可

50、以免于承担民事责任。依据司法解释第七条：会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金学员之家.656ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所

51、在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。学员之家.666.参考答案：参考答案：（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，

52、使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接”。理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。而不是根据收费的高低自行决定。（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。理由

53、：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。而不是仅对当年考核等级位列后3名的项目负责人

54、进行检查。学员之家.677ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20

55、5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。学员之家.687.参考答案：参考答案：（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册

56、会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于205年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（6）威胁独立性，审计项目组成员F的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接经济利益，并且审计客户对于该实体重要，因此产生了重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种

57、威胁或将其降至可接受的低水平。学员之家.698A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解208年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要