审计第十一章风险评估学生

1、.第十一章第十一章 风险评估风险评估 1.理解对风险评估的总体要求；2.掌握风险评估程序、信息来源、项目组内部的讨论；3. 4.掌握 5.理解评估重大错报风险。. 1. 1.总体要求总体要求 注册会计师注册会计师应当了解被审计单位及其环境，应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。计和实施进一步审计程序。 2.2.风险评估的必要性风险评估的必要性 3.3.了解了解被审计单位及其环境被审计单位及其环境的程度的程度了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、更

2、新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 了解程度是否恰当，关键是看了解程度是否恰当，关键是看是否足以识别和评估财务报是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。表的重大错报风险。 第一节第一节 对风险评估的总体要求对风险评估的总体要求.一、风险评估程序和信息来源定义：定义： 为了解被审计单位及其环境而实施的程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序 称为称为“风险评估程序风险评估程序”。2. 目的：目的： 识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险3常用的风险评估程序常用的风险评估程序 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （2）实施

3、分析程序 （3）观察和检查 -观察被审计单位的生产经营活动 -检查文件、记录和内部控制手册 -阅读由管理层和治理层编制的报告 -实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 -追踪交易通过与财务报吉相关的信息系统的过程(穿行测试)第二节第二节 评估的程序、信息来源和项目组内部的讨论.4. 如果根据职业判断认为从被审计单位如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有外部获取的信息有助于识别重大错报风险，助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。获取这些信息。 外部信息外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单包括证券分析师、银

4、行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。 其他信息来源其他信息来源考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取的信息的信息对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，对于连续审计业务，可以利用在以前期间获取的信息，但需确定：但需确定： - -被审计单位及其环境是否发生变化被审计

5、单位及其环境是否发生变化 - -该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性中的相关性4.其他风险评估程序和信息来源.项目组成员应对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论项目组成员应对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论运用职业判断确定：运用职业判断确定： - -讨论的目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或讨论的目标：更好地了解各自领域中，由于舞弊或错误导致财务报表发生错报的可能性，以及各自的程序如错误导致财务报表发生错报的可能性，以及各自的程序如何影响审计的其他方面，何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性包括对确定进一步审计

6、程序的性质、时间和范围的影响。质、时间和范围的影响。 - -讨论的内容：讨论的内容：经营风险、经营风险、财务报表容易发生错报的财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，领域以及发生错报的方式， 特别是特别是由于舞弊导致重大错报由于舞弊导致重大错报的可能性。的可能性。 - -参与讨论的人员：参与讨论的人员：关键成员和专家关键成员和专家 - -讨论的时间和方式：在整个审计过程中持续交换讨论的时间和方式：在整个审计过程中持续交换有关有关财务报表发生重大错报可能性的信息。财务报表发生重大错报可能性的信息。 强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕

7、可能发生错报的迹象，并严格追踪错报的迹象，并严格追踪二、项目组内部的讨论二、项目组内部的讨论.1.1.了解被审单位及其环境了解被审单位及其环境2.了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制3.3.评估重大错报风险评估重大错报风险4.4.与被审单位管理当局沟通与被审单位管理当局沟通5.5.形成审计工作记录形成审计工作记录三、三、 评估重大错报风险的步骤评估重大错报风险的步骤.了了解解被被审审单单位位及及其其环环境境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择

8、和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制.l了解和评估对被审计单位及其环境的各个方面时，应了解和评估对被审计单位及其环境的各个方面时，应当考虑各因素之间的相互关系。当考虑各因素之间的相互关系。 l对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和对上述六个方面实施的风险评估程序的性质、时间和范围取决于审计业务的具体情况，如：范围取决于审计业务的具体情况，如：被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度以及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位

9、提以及注册会计师的相关审计经验，包括以前对被审计单位提供审计和相关服务的经验和对类似行业、类似企业的审计经供审计和相关服务的经验和对类似行业、类似企业的审计经验。验。l识别被审计单位及其环境在上述各方面识别被审计单位及其环境在上述各方面与以前期间相比与以前期间相比发生的重大变化，发生的重大变化，对于对于充分了解被审计单位及其环境、识别和充分了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险尤为重要。评估重大错报风险尤为重要。 .（一）内部控制的含义和要素 1.内部控制的含义 所谓内部控制，是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、由治理层、管理层和

10、其他人员设计和执行管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 2.内部控制内部控制五要素五要素 - -控制环境；控制环境； - -风险评估过程；风险评估过程； - -信息系统与沟通；信息系统与沟通； - -控制活动；控制活动； - -对控制的监督对控制的监督.1.1.评价控制的设计并确定其是否得到执行评价控制的设计并确定其是否得到执行 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。否能够有效防止或发现并纠正重大错报。 控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位

11、正在使用。2.2.了解被审计单位内部控制的风险评估程序了解被审计单位内部控制的风险评估程序控制设计和执行的风险评估程序：（控制设计和执行的风险评估程序：（1 1）询问询问被审计单位被审计单位的人员；（的人员；（2 2）观察观察特定控制的运用；（特定控制的运用；（3 3）检查检查文件和报告；文件和报告；（4 4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测穿行测试试）。）。3.3.了解内部控制与测试控制运行有效性的关系了解内部控制与测试控制运行有效性的关系除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，

12、注册会计师册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。 （二）对内部控制了解的深度（二）对内部控制了解的深度. （三）内部控制具有一定的固有限制（三）内部控制具有一定的固有限制l1.内部控制设计和运行受制于成本与效益原则内部控制设计和运行受制于成本与效益原则l2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制一般仅针对常规业务活动而设计l3.设计完整的内部控制，也可能因执行人员的设计完整的内部控制，也可能因执行人员的原因而失效原因而失效l4.内部控制可能因有关人员相互勾结内外串通内部控制可能因有关人员相互勾结内外串通而失效而失效l5.内

13、部控制可能因执行人员滥用职权或屈从外内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从外部压力而失效部压力而失效l6.内部控制可能因经营环境业务性质的改变而内部控制可能因经营环境业务性质的改变而削弱或失效削弱或失效.1 1控制环境控制环境l控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施l控制环境的要素 -对诚信和道德价值观念的沟通与落实 -对胜任能力的重视 -治理层的参与程度 -管理层的理念和经营风格 -组织结构 -职权与责任的分配 -人力资源政策与实务 应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和应当重点了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施，并措施，并考虑

14、控制环境的总体优势及缺陷。考虑控制环境的总体优势及缺陷。（四）内部控制要素及其了解内容（四）内部控制要素及其了解内容 l 内部控制内部控制五要素：五要素：- -控制环境；控制环境；- -风险评估过程；风险评估过程； - -信息信息系统与沟通；系统与沟通； - -控制活动；控制活动；- -对控制的监督对控制的监督.l风险评估过程：包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施l应了解：如何识别与财务报告相关的风险？如何估计该风险的重要性？如何评估该风险发生的可能性？如何采取措施管理这些风险？可能产生风险的事件的事例：l经营环境的变化l新员工的加入l新信息系统或对原系统进行升级l快

15、速发展l新技术l新生产型号、产品和业务活动l企业重组l发展海外经营l新的会计公告.l若CPA发现与财务报表有关的风险因素，可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险。 对于管理层已经识别出的经营风险l注册会计师考虑这些风险是否可能导致重大错报如果识别出管理层未能识别的重大错报风l注册会计师考虑被审计单位的风险评估程序为何没有识别这些风险，以及就评估过程是否适合于具体环境。.l（1）重点了解：与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理的报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。与财务报告相关的信息系统通常包括下列职

16、能：与财务报告相关的信息系统通常包括下列职能：l识别与记录识别与记录所有的有效交易所有的有效交易l及时、详细地及时、详细地描述交易描述交易，以在财务报告中对交易作出恰当分类，以在财务报告中对交易作出恰当分类l恰当恰当计量交易计量交易，以在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录，以在财务报告中对交易的货币金额作出准确记录l恰当恰当确定交易生成的会计期间确定交易生成的会计期间l在在财务报表中恰当列报交易及相关披露财务报表中恰当列报交易及相关披露l（2）与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应 -业务流程，指被审计单位开发、采购、生产、销售、发出产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列

17、活动。与财务报告相关的信息系统所生成信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响.（3）应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系）应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统统： 在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的交易种类 在信息技术和人工系统中，对交易生成、记录、处理和报告的程序； 与交易生成、记录、处理和报告有关的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定项目； 信息系统如何获取除各类交易之外的对财务报表具有重大影响的事项和情况的信息（如固定资产的折旧和摊销、减值准备的计提等）； 被审计单位编制财务报告的过程，包括作出的重大会计估计和披露。.l(1

18、)(1)概念：概念：控制活动指有助于确保管理层的指令得控制活动指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序以执行的政策和程序l(2)(2)控制活动的分类控制活动的分类 一般授权一般授权特殊授权特殊授权授权；授权；通常与通常与“存在存在”认定、认定、“发生发生”认定、认定、“计计价和分摊价和分摊”认定、认定、 “准确性准确性”认定认定业绩评价业绩评价信息处理信息处理 信息技术一般控制信息技术一般控制: :数据中心和网络运行控制；接触或访问权数据中心和网络运行控制；接触或访问权限控制；系统软件的购置、修改和维护控制等。限控制；系统软件的购置、修改和维护控制等。 应用控制：应用控制：检查数据计算准确

19、性，审核账户和试算平衡表等。检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表等。实物控制实物控制.职责分离；职责分离；不相容职务的分离不相容职务的分离n例：企业采购材料。例：企业采购材料。n 请购部门请购请购部门请购采购部门采购采购部门采购运输部门运输运输部门运输专门专门检验部门检验检验部门检验仓库保管理部门保管仓库保管理部门保管nn付款财会部门付款付款财会部门付款会计人员登记账簿会计人员登记账簿专门稽核人专门稽核人员稽核员稽核.（多选多选）练习练习3 3：下列各项职责中，属于不相容职务的有（）。下列各项职责中，属于不相容职务的有（）。A.A.银行出纳与编制银行存款余额调节表银行出纳与编制银行存款余额

20、调节表B.B.接受订单与批准赊销接受订单与批准赊销C.C.现金出纳与登记现金日记账现金出纳与登记现金日记账D.D.现金出纳与编制记账凭证现金出纳与编制记账凭证 答案：答案： 练习练习4 4 ：下列活动中，属于控制活动的有下列活动中，属于控制活动的有（）。（）。A.A.授权授权 B.B.业绩评价业绩评价C.C.风险评估风险评估 D.D.职责分离职责分离 答案：答案： .练习练习 ：ABCABC会计师事务所接受会计师事务所接受X X股份有限责任公司（以下股份有限责任公司（以下简称简称X X公司）董事会委托，对公司）董事会委托，对X X公司公司20201212年年6 6月月3030日与会计日与会计报

21、表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A A和和B B注册注册会计师接受指派实施该项审核，于会计师接受指派实施该项审核，于20201212年年8 8月月1515日完成审日完成审核工作，出具内部控制审核报告。核工作，出具内部控制审核报告。 X X公司采用手工会计系统。在审核过程中，公司采用手工会计系统。在审核过程中，A A和和B B注册注册会计师了解了会计师了解了X X公司内部控制的设计，评价了内部控制设公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工

22、作底稿。制了相关审核工作底稿。 要求：假定要求：假定 X X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出出X X公司下述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要公司下述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。说明理由。 . （1 1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在分级管理办法；单笔付款金额在1010万元以下的，由财务部万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在经理审批；单笔付款金额在1010万元以上、万元以上、5050万元以下的，万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在由财务总监

23、审核；单笔付款金额在5050万元以上的，由总经万元以上的，由总经理审批。理审批。 . （2 2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。经营合规性进行检查、监督和评价。 （3 3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制）为

24、保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。外投资业务的相关会计记录。 . （4 4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料单发出原材料。领料单必须列

25、明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。联留仓库部门据以登记原材料明细账。 （5 5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审审批，不得

26、超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 . （6 6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的商品价目表填写销售发票的金

27、额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量填写销售发票 的的 数量；销售发票的其中一联交财数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 .练习：案例分析 爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付场，非会员观众，只有当场支付3030元、换取到一元、换取到一张式样统一的入场券后，才能入场

28、。张式样统一的入场券后，才能入场。 每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存金，交给协会的出纳。出纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金送存银行，收到银起将保险柜中存放的所有现金送存银行，收到银行开具的存款证明，作为每周登记账目的依据。行开具的存款证明，作为每周登记账目的依据。. 要求：指出门票收入现有的内部控制中存在要求：指出门票收入现有的内部控制中存在的弱点，提出改进建议。的弱点，提出改进建议。无法确定购票入场的非无法确定

29、购票入场的非会员观众的人数。会员观众的人数。无法确定把门的员工无法确定把门的员工在收钱的同时，有没在收钱的同时，有没有出票。有出票。 门票连续编号，并门票连续编号，并按售票顺序依次出票。按售票顺序依次出票。 增加另一名员工，增加另一名员工，专门负责收票，收票专门负责收票，收票时撕下票根。时撕下票根。内控弱点内控弱点建议建议.无法确定出纳在周无法确定出纳在周六送存银行前不动六送存银行前不动用保险箱里的票款。用保险箱里的票款。将银行提供的存款证明将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。据，缺乏核对手段。无法确定把门的无法确定把门的员工是否将当晚员工是否将当晚的

30、门票收入全部的门票收入全部交给出纳。交给出纳。 演出结束后，把门员工填写演出结束后，把门员工填写收入报告单一式两份，收票收入报告单一式两份，收票员工将之与自己收到的门票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字；门票款数核对相符后签字；门票款与一份收入报告单交出纳，与一份收入报告单交出纳，另一份报告单交会计。另一份报告单交会计。出纳应在演出结束的第二出纳应在演出结束的第二天上午将票款送存银行。天上午将票款送存银行。在票根、收入报告单及在票根、收入报告单及银行存款证明三者核对银行存款证明三者核对无误后，登记账目。无误后，登记账目。.（3 3） 在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控在了解控

31、制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或制活动单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正发现并纠正 各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。 应重点识别和了解：应重点识别和了解：针对重大错报可能发生的领域的针对重大错报可能发生的领域的控制活动。控制活动。.5.5.对控制的监督对控制的监督l（1）定义：）定义：对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和

32、运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 通常，被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结通常，被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日合，实现对控制的监督。持续的监督活动通常贯穿于被审计单位的日常经营活动与常规管理工作中。常经营活动与常规管理工作中。l （2）了解对控制的监督）了解对控制的监督l是否定期评价内部控制？是否定期评价内部控制？l是否采纳内审人员和是否采纳内审人员和CPA对内部控制的建议？对内部控制的建议？l是否及时纠正偏差？是否及时纠正偏差？

33、l是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（内部审计）？是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门（内部审计）？.（五）应从两个层面对内部控制进行了解和评估.1.在整体层面 了解 内部控制.2.在业务流程层面了解内部控制.3.控制的类型两类控制.4.识别和了解相关控制 .5.记录相关控制记录相关控制.6.进行初步评价和风险评估进行初步评价和风险评估l（1）主要的评价内容：评价内部控制设计的合理性确定其是否得到执行l（2）可能的评价结论(三种)：控制设计有效，并确实得到执行l即:内部控制本身的设计可以单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并且根据注册会计师的审计程序，该控制确实得到执

34、行控制本身的设计是有效的，可以防治、或发现并纠正重大错报，但控制并没有得到执行控制本身的设计无效或需要的控制缺失.课堂练习课堂练习1-多选多选请根据请根据了解被审计单位及其环境并评估重大错报了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险风险审计准则对下列问题作出正确的判断。审计准则对下列问题作出正确的判断。CPA实施的下列审计程序中，属于风险评估程实施的下列审计程序中，属于风险评估程序的是（）。序的是（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序分析程序C.观察和检查观察和检查D.重新计算重新计算【答案答案】40. 练习：练习：Y Y注册会计师负责

35、对注册会计师负责对X X公司公司20208 8年度财务报表年度财务报表进行审计。相关资料如下：进行审计。相关资料如下：资料一：资料一：X X公司主要从事公司主要从事A A产品的生产和销售，无明显产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为2020天。天。在在A A产品生产成本中，产品生产成本中，a a原材料成本占重大比重。原材料成本占重大比重。a a原原材料在材料在20208 8年的年初、年末库存均为零。年的年初、年末库存均为零。A A产品的发出计产品的发出计价采用移动加权平均法。价采用移动加权平均法。资料二：资料二：20

36、208 8年度，年度，X X公司所处行业的统计资料显示，公司所处行业的统计资料显示，生产生产A A产品所需产品所需a a原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料主要依赖进口，汇率因素导致a a原原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A A产品的市场需产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。.资料三：资料三：X公司公司208年度未经审计财务报表及相关财户年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：记录反映：（1）A产品产品207年度和年度和208年度的销售记录年度的销售记录. （2）A产品产品208年度收发

37、存记录年度收发存记录 . （3）与销售）与销售A产品相关的应收账款变动记录产品相关的应收账款变动记录.要求：（要求：（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别序识别X公司公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。示分析过程和分析结果。 （2）在要求（）在要求（1）的基础上，如果）的基础上，如果X公司公司208年度财年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。表项目的哪些认定相

38、关。 参考答案：参考答案： （1）存在的重大错报风险）存在的重大错报风险分析程序：分析程序：207年度已审数中年度已审数中A产品的毛利率（产品的毛利率（4000034000）/4000015%， 208年度未审数年度未审数A产品的毛利率（产品的毛利率（5000040000）/5000020%， 根据资料二显示根据资料二显示“替代产品面市使替代产品面市使A产品的市场需求减少，产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增，所以很可能存在虚增收入的情况；收入的情况；.因为市场竞争激烈，因为市场竞争激烈，应收账款变动记录应收账款变动记录

39、中可以看出中可以看出208年年12月月9日赊销产生的应收账款在日赊销产生的应收账款在209年年1月月31日都没有收回，但是日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常产品销售采用赊销方式，正常信用期为信用期为20天天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。足或虚构收入等重大错报风险。 因为汇率因素导致因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将原材料采购成本大幅上涨，将会导致会导致A产品的成本上升，但是产品的成本上升，但是A产品产品208年的入库单年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。价却下降，很可能表明存货成本存在

40、重大错报风险。 因为因为X公司无明显产销淡旺季，但公司无明显产销淡旺季，但A产品在产品在12月月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。风险。.（2）重大错报风险主要与以下财务报表项目的认定相）重大错报风险主要与以下财务报表项目的认定相关：关：.第五节第五节 评估重大错报风险评估重大错报风险需要考虑三方面的重大错报风险：需要考虑三方面的重大错报风险：（1 1）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险错报风险（2 2）需要特别考虑的重大错报风险）需要特别考虑的重大错报风险（3 3）仅通

41、过实质性程序无法应对的重大错报风险）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险.一、识别评估报表层和认定层的重大错报风险一、识别评估报表层和认定层的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（一）识别和评估重大错报风险的审计程序.（二）（二）识别和评估财务报表层次的重大错报风险识别和评估财务报表层次的重大错报风险除了被审计单位的性质、行业状况、宏观经济、除了被审计单位的性质、行业状况、宏观经济、经营风险等的影响以外，财务报表层次的重大经营风险等的影响以外，财务报表层次的重大错报风险错报风险很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风险险根据评估结果根据评估结果确定总体应

42、对措施，包括增加职业确定总体应对措施，包括增加职业怀疑精神，向项目组分派更有经验或有特殊技怀疑精神，向项目组分派更有经验或有特殊技能的审计人员，是否需要引入专家，以及提供能的审计人员，是否需要引入专家，以及提供适当程度的督导和增加对该审计项目的风险控适当程度的督导和增加对该审计项目的风险控制水平等制水平等.（三）（三）识别和评估认定层次的重大错报风险识别和评估认定层次的重大错报风险考虑针对重大的各类交易、账户余额和列报的认定，将考虑针对重大的各类交易、账户余额和列报的认定，将识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总，评估识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总，评估认定层面的重大错报风险，认定

43、层面的重大错报风险，以此确定进一步审计程序以此确定进一步审计程序的性质、时间和范围的性质、时间和范围.（四）考虑财务报表的可审计性（四）考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：意见的审计报告：（1 1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无

44、保留意见；发表无保留意见；（2 2）对管理层的诚信存在严重疑虑。）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 .练习练习8 8l 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。 A注注册会计师负责审计甲公司册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。年度财务报表。l资料一：资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月

45、最年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后后1日推迟到次月日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公。甲公司司208年员工队伍基本稳定。年员工队伍基本稳定。(2)208 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司非甲公司的关联公司)及其全资子公司及其全资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于于208年年8月月31日与乙公司签订协议，以日与乙公司签订协议，以1

46、亿元购入其所持丙公亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于司的全部股权。按照协议约定，丙公司于208年年9月月30日遣散了日遣散了 全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于208年年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安地，并对设备进行了重新组合安 装，同时向丙公司派出新的管理装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 .l续续：(3)208

47、年年9月月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于，由丁公司为甲公司于208年第年第4季度投放市场的一款新产季度投放市场的一款新产品品A产品提供为期产品提供为期12个月的广告服务。甲公个月的广告服务。甲公 司于司于208年年9月月1日向丁公司预付日向丁公司预付6个月的广告服务费，每月个月的广告服务费，每月10万元。万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月另外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收产品销售收入的入的5%向丁公司向丁公司 另行支付追加广告服务费。另行支付追加广告服务费。(4)自自208年年11月起，甲公司将主要产

48、品交货方式由在月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。(5)208年末，有网民称甲公司年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显，并公布了国家有关部门的

49、检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。产品安全性表示忧虑。.l资料二：资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：司合并财务数据，部分内容摘录如下：A产品B产品 其他产品 A产品 B产品其他产品营业收入3000600014000005000118000营业成本200057001110000460090000存货:账面余额18060030000050023000减：存货跌价准备000000账面价值18060030000050023000208年未审数

50、207年已审数.l部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：208年未审数 207年已审数固定资产: 成本298000265500 减：累计折旧177200154700 减：减值准备400400 账面价值120400110400商誉购入丙公司形成600预付款项: 基本广告服务费20 追加广告服务费100 年末余额120应付职工薪酬65预计负债产品质量保证10090销售费用运输费120.l要求：要求：l 针对资料（针对资料（1）至（）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重

51、大错报风险。险。l 如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。哪些认定相关。.l参考答案：参考答案：l(1) 可能表明存在重大错报风险。可能表明存在重大错报风险。原因：原因：l每月薪酬发放日由当月最后每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水日，同时将员工薪酬水平平均上调平平均上调

52、10%。甲公司。甲公司208年员工队伍基本稳定。年员工队伍基本稳定。l考虑到应付职工薪考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。数。l而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年 末余额很接近，存在重末余额很接近，存在重大错报风险。大错报风险。该风险主要与该风险主要与 应付职工薪酬项目的应付职工薪酬项目的“完整性完整性”、“计价与计价与分摊分摊”认定认定 相关。相关。 .l参考答案：参考

53、答案：l(2) 可能表明存在重大错报风险。可能表明存在重大错报风险。原因：原因：l乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉的可能性极小。的可能性极小。该风险主要与该风险主要与 商誉商誉 固定资产项目固定资产项目 的的 “存在存在”认定认定 相相关。关。l(3) 可能表明存在重大错报风险。可能表明存在重大错报风险。原因：原因： 按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20208 8年年9 9月月1 1日向丁公司预日向丁公司预付付6 6个月广告服务费，每月个月广告服务费，每月1010万元。基本广

54、告服务费年末余额应为万元。基本广告服务费年末余额应为3030万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A A产品销售收入的产品销售收入的5%5%向向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。额。 该风险主要与该风险主要与 预付账款项目的预付账款项目的 “存在存在”认定认定 、“完整性完整性”认定相关；销售费用项目的认定相关；销售费用项目的 “完整性完整性”认定相关。认定相关。.l参考答案：参考答案：l(4)不不存在重大错报风险。存在重大错报风险。l(5)可能存在重大错报风险。可能存在重大错报风险。原因：原因：l有网民称甲公司有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲