第十二章 存货与仓储循环审计

1、第十二章存货与仓储循环审计第十二章存货与仓储循环审计第十二章存货与仓储循环审计v教学目的与要求教学目的与要求: 通过本章教学，让学生掌握生产循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。 v教学重点：教学重点：存货监盘、存货截止性测试、生产循环内部控制测试、生产成本审计、费用审计、与存货相关的会计知识 。v教学难点：教学难点：存货的监盘、存货计价测试、截止测试、与存货相关的会计知识。 v教学方法：教学方法：启发式教学。v本章计划课时：本章计划课时：4个课时。第一节存货与仓储循环的特性v凭证和记录凭证和记录v存货与仓储循环涉及的主要业务活动存货与仓储循环涉及的主要业务活动存货与仓储循环的

2、主要业务活动、凭证或记录及关键控制点主要业务活动主要业务活动凭证或记录凭证或记录关键控制点关键控制点计划和安排生产计划和安排生产（由生产计划部门（由生产计划部门负责）负责）生产指令生产指令的授权批准依照生产指令领发依照生产指令领发材料（由生产、仓材料（由生产、仓库部门负责）库部门负责）领发料凭证领发料单的授权批准主要业务活动主要业务活动凭证或记录凭证或记录关键控制点关键控制点记录产量和工时记录产量和工时（生产部门）（生产部门）产量和工时记录生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号产品验收入库，登产品验收入库，登记存货明细账（仓记存货明细账

3、（仓库和会计部门）库和会计部门）存货明细账存货保管人员与记录职务相分离进行料、工、费计进行料、工、费计算与分配，确定产算与分配，确定产品生产成本（会计品生产成本（会计部门）部门）工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单内部核查第二节控制测试和交易的实质性程序v存货与仓储循环内部控制包括存货与仓储循环内部控制包括：1)存货的内部控制2)成本会计制度的内部控制3)工薪内部控制v交易的实质性程序交易的实质性程序重点是有关成本的测试、分析性复核、存货的监盘以及存货计价的测试第三节存货审计一、存货的分析性复核一、存货的分析性复核二、存货成本的审计二、存货成本的审计三、存

4、货的监盘三、存货的监盘四、存货计价的审计四、存货计价的审计五、存货截止的审计五、存货截止的审计六、材料成本差异六、材料成本差异的审计的审计分析程序简单比较法（一）v比较前后各期及本年各月的数额及构成，以确定总体合理性的科目有：存货、待摊费用、预提费用、生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本及单位销售成本、直接材料等。v对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否有调节成本现象。v将存货余额与现有订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。分析程序简单比较法（二）v将存货跌价损失准备与年度存货处理损失的金额相比较

5、，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。v将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。分析程序比率分析法（一）存货周转率（主营业务成本/平均存货*100%）其波动可能预示：1.有意无意地减少存货储备2.存货管理或控制程序发生变动3.存货成本项目发生变动4.存货核算方法发生变动5.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动6.销售额发生大幅度变动分析程序比率分析法（二）v毛利率（主营业务收入主营业务成本）/主营业务收入*100%v毛利率的波动可能预示以下情况：1.销售价格发生变动2.销售产品总体结构

6、发生变动3.单位产品成本发生变动4.固定制造费用比重较大时发生变动存货成本的审计v直接材料成本审计v直接人工成本审计v制造费用审计v未完工自制存货与已完工自制存货间费用分配的审计存货的监盘v存货监盘的定义和作用v存货监盘计划v存货监盘程序v特殊情况的处理存货监盘的定义和作用v存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。v存货监盘可以实现的审计目标有：与存在、完整性和所有权相关的目标，如被审计单位记录的所有存货确实存在，并属于被审计单位，被审计单位拥有全部存货。v注册会计师对存货的监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。存货监盘计划的主要内容1.存货监盘的目标、范围及时间

7、安排。2.存货监盘的要点及关注事项。3.参加存货监盘人员的分工。4.抽查的范围。参与存货实地盘点前的规划，重点关注参与存货实地盘点前的规划，重点关注：1.盘点时间。应尽量接近年终结账日。2.盘点参与人员。3.存货停止流动。4.编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。5.召开盘点预备会议。存货监盘程序v观察程序观察程序v抽查程序抽查程序v存货监盘结束时的工作存货监盘结束时的工作v需要特别关注的情况需要特别关注的情况观察程序1.盘点前的现场观察工作2.对所有权不属于被审计单位的存货的处理3.实施监盘过程中的观察工作抽查程序（一）v目的目的：确证盘点计划得到适当执行（控制测试），或证实被审计单位的存货

8、实物总额（实质性程序）。v范围范围：所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。不代于存货总量的10%。v方法：方法：从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试其完整性。抽查程序（二）v抽查发现差异的处理：抽查发现差异的处理：注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生；也可要求被审计单位重新进行盘点。重新盘点的范围或以限制在某一特殊领域或特定盘点小组。存货监盘结束时的工作v登记存货盘点汇总表。v如存货账面记录与实际盘点数存有差额，应查明原因，提请被审计单位调整。并签名

9、归档。v索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），以便审计截止测试之用。v形成工作底稿。需要特别关注的情况v异地存货：应纳入盘点范围。可委托盘点或亲自盘点，数量不大时亦可函证或用替代程序。v非正常存货：可请专家监盘，或据企业存货收发制度来确认存货数量。v残次呆滞的存货：应对存货的质量或性能状况加以必要审查。存货计价审计v计价审计目的：计价审计目的：确定存货计价的基础和方法是否符合企业会计准则的要求，是否公允地反映资负表的存货项目和利润表的销货成本。v审查要点：审查要点：1.审查存货的计价基础和方法2.抽查存货的计价。着重选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目

10、，并考虑样本的代表性。一般运用分层变量抽样法。存货截止测试v存货截止：存货截止：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。v测试方法测试方法：1.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）；2.审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底（包括次年年初）购入的货物，必须查明其相对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账。第四节应付职工薪酬审计一、审计目标：一、审计目标：1)确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；2)确定应付职工薪酬期末余额是否正确；3)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。二、审计程序二、审计程序1)获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，与报表数、总账数、明细账合计数核对是否相符。2)对本期工资