交易性金融资产讲义[1]

1、交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、 “投资收益”等科目核算交易 性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成 本和“公允价值变动等进行明细核算。手写板图示0202 01 交厂T取得时的公允价出售 交Q 一公兜价值变动公价上升 公价下跌公允价值变动损益跌损失丨上升收益二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值

2、作为初始确认金额。 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体,但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。第二，会计处理银存实付款駆弋荧一成本取得公价应收股利、利艮 炮 投资收益丸易费用例.某

3、企业购入 W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产， 共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ 2704 ）万元。 A.2700【解析】入账价值=2830- 126=2704 （万元）。2830126=2704交易成本2704应H姒利126投瓷收益4银存2834三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票 面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。投資收益 应收股利应收利息）2.收到现金股利或债券利息时应收廈利（应收利息）日发

4、行，面值为2 500万元，票面利率为 4%债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息 50万元），另支付 交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息 50万元。2008年2月10 日，甲公司收到债券利息 100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26 300000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500 0

5、00（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1 000 000贷：投资收益1 000 000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1 000 000贷：应收利息1 000 000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。A应收利息银存07.1.3 垫 502,5/sO尸 5Q投收“鬥打人 07,12. 31100 斗1.00100 1002500X4四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间

6、的差额计入当期损益。期末账余弓公允比较公变损益亠 涨公价一贻fe竝跌公允一账余期末：交（成士公变）持交公价【例】假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一一公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产一一公允价值变动200 000在本例中，2007年6月30日，该笔债券

7、的公允价值为2 580元，账面余额为2 550元，公允价值大于账面余额 30万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。五、交易性金融资产的处置处置，f 收入（价恪）（D 投收已计入公变损益三未实现出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投 资收益；同时调整公允价值变动损益。投资收益=出售的公允价值 -初始入账金额公变揃益5 “匸120100人105厂J1期耒出售|5投收J 一 ”一15万投收20万投收：出售收

8、入-初始粛本投收1C0100公变掘益投收XXXXXX【例题】1.20 X6年6月25日，甲公司以每股 1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融 资产；6月30日，该股票市价为每股 1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该 股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20B.20C.10D.-10【答案】B【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（1.4-1.3 ）X 200=20 （万元）或（1.4-1.1 ）X 200+ （ 1.1-1.3 ）X 200= 20

9、（万元）。2.20 X7年3月1日，甲公司购入 A公司股票，市场价值为 1 500万元，甲公司将其划 分为交易性金融资产，支付价款为 1 550万元，其中，包含 A公司已宣告但尚未发放的现金 股利50万元，另支付交易费用 10万元。20X7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。20X7年6月30日，该股票的市价为 1 520万元。20X7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为 1 600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。【答案】(1) 20X7年3月1日，购入时：借：交易性金融资产成本15 000 000应收股利500 000投资收益100 000贷：银行存款15 600 000(2) 20X7年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500 000贷：应收股利500 000(3) 20X7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产一一公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益200 000(4) 20X7年9月15日，出售该股票时：