“营改增”对交通运输业的效应分析

1、营改增”对交通运输业的效应分析作者 刘奕凯齐鲁工业大学摘要：税收是我国的财政收入的主要来源之一， 它在调控社会财富分配和维护社 会稳定方面起着不可替代的作用， 虽然我国的税收制度经历过多次完善， 但是在 实际应用中仍然还是存在着不少的问题，依然需要不断摸索和改革。例如 2012 年我国全面实施的 “营改增” 就是对我国税收制度的一次正确的重大改革， 它解 决了我国之前增值税与营业税两项税款存在重复征税的现象， 让我国税收制度更 加合理。“营改增”对我国各个产业都有着极大的影响，在交通运输业方面“营 改增”有效的降低了交通运输行业的税收负担， 明显增加了相关企业的盈利， 优 化了交通运输的产业结

2、构， 使得交通运输业得到了快速的发展。 本文系统的阐述 了“营改增”的内容，通过介绍了“营改增”实施七年来对于交通运输业的影响， 分析了当前交通运输业在税收方面仍然存在的问题并提出了相应的解决方案， 希 望能为有关部门提供借鉴。关键词： “营改增”；交通运输业；产生影响；解决方案一、引言1. 研究背景交通运输业的建设不仅是关系到民生的重大问题， 更是影响着国民经济发展的命 脉。自我国交通运输业的税收实施“营改增”以来，我国交通建设项目的税收的 标准化、规范化程度不断提高， 交通建设项目质量也得到了有效提高。 这对加快 我国基础交通设施建设，促进国民经济平稳、健康、快速发展具有重要意义。但 是也

3、有研究表面， 在营业税改征增值税政策实施的初期， 由于交通运输企业的生 产经营周期不稳定，企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均 不在抵扣范围， 成本不可抵扣的项目比重过高使企业应纳增值税负增加， 交通运 输相关企业的赋税压力并没有减少，因此很多的交通运输企业绩效没有明显改。同时，与其他的第三产业相比， 交通运输业又具有服务范围广、 影响国民经济大 等特点，因此税收制度改革对于交通运输业的影响以及如何应对收税变化的负面 影响是一个值得讨论的话题。2. 研究目的和意义1.2.1 研究目的交通运输业在实施“营改增”的税收政策以来，交通运输企业的财务状况 受到了比较大的影响。由于“增值

4、税”的一个非常大的特征是税负抵扣机制，简 单来说就是实施 “营改增” 之后，企业的可抵扣的税务项目比重将在很大一方面 影响“营改增”企业的税负。如果企业在可抵扣进项税额方面的支出比例较大的， 其增值税负担应当减轻；如果企业在不可抵扣进项税额方面的支出数额较大的 话，则在以增值税代替营业税后， 税收负担很可能增加。 笔者通过比较 “营改增” 实施前后对交通运输企业税负影响， 讨论了对于相关企业在政策下的发展方向以 及如何顺应政策使企业得到更好的发展。1.2.2 研究意义税收是我国的财政收入的主要来源之一， 它在调控社会财富分配和维护社会 稳定方面起着不可替代的作用 ; 交通运输业的建设不仅是关系

5、到民生的重大问 题，更是影响着国民经济发展的命脉。 二者对于我国经济建设和社会安定都有着 不可替代的作用， 因此有必要系统化讨论两者的相关联系， 分析两者之间的潜在 问题，并提前提出解决方案，进而帮助相关从业人员更好的理解“营改增”对交 通运输业的影响， 预测交通运输行业往后发展走势， 不断优化我国财政税收制度 和交通运输产业结构。3. 采用的研究方法比较研究法，又称类比分析法 , 即将两个包括两个以上的事物或事物自身前 后变化进行比较， 进而找出它们之间的相似性与差异性， 是一种比较常用的分析 方法。本文通过对营改增实施前后一系列数据进行处理、 分析， 进而得到一些重 要数据。本文研究内容为

6、“营改增”对交通运输业的效应分析，通过运用比较分 析法对营改增实行前后对交通运输业的影响进行分析， 分析出营改增的优势， 以 及对交通运输业以后发展的影响，以及可能出现的情况进行分析。三、交通运输业“营改增”的原因及意义3.1 “营改增”的背景原因2011 年 10 月 26 日，中国国务院常委在会议上做出决定，改营业税为征增 值税，可以说这是我国税收体制改革的重大措施。 在我国缴纳营业税的实际经营 与生产中，往往需要购进货物、 劳务修理等， 由于之前的的增值税进项税不能抵 扣，导致在这些方面会存在重复征税现象， 不仅增加了纳税人的纳税负担， 也影 响着我国第三产业的发展。增值税最早诞生于二十

7、世纪五十年代，到目前为止， 世界上有 150 多个国家都有实施。 增值税征税范围非常广， 税源充足并且纳税人 数量巨大，是世界上最主要的税种之一， 其税种覆盖范围几乎遍布所有经济行业。 增值税的征税模式多采用多环节征收、 环环抵扣方式， 原因是这种征税方式对税 收的计算相比简单，方便的同时减少错误，可以实现财政收入的稳定征收。增值税的产生是国家经济改革与发展的结果，从 1978 年中国进行经济体制 改革开始，到 1979 年我国首次引入增值税，我国的工业在经济体制改革的背景 下向着专业化方向不断发展。 二十世纪九十年代， 社会主义市场经济体制的确立 将企业推向了国际化竞争，使增值税的征收范围扩

8、大； 2003 年，党的十六届三 中全会对社会主义市场经济的目标进行了完善； 2009年 1月开始，增值税过渡 为消费型增值税， 这一转向减轻了企业的竞争与纳税压力， 很好地促进了企业的 发展；2012年 1月，营业税改征增值税试点在上海交通运输业与服务业中开展， “营增改”正式拉开序幕。 交通运输企业实施营改增前， 是以整个企业全部营业 收入为依据，进行营业税的征收， 这其中服务的劳务成本以及设备投入成本不能 被抵扣，导致同一部分的重复征税，3.2 “营改增”的意义3.2.1 促进交通运输业的发展营改增可以改善重复征税问题。 近几年，以服务业为主的第三产业地位蒸蒸 日上，加上中国的经济逐渐转

9、型， 使服务业的改革与经济增长相辅相成， 不仅促 进了产业结构的升级， 也增加了国家的经济实力。 营改增是我国税收政策改革的 一重大措施， 它对交通运输业在重复征税上现象上的改变起到了重要作用， 也在一定程度上促进了税负公平的发展。 营改增的实施可以在一定程度上加强抵扣链 条的完善，简化税收的管理， 交通运输业的营改增不仅加频了行业之间的业务往 来，加强了企业之间的联系， 也方便增值税纳税人日常交易， 避免了偷税漏税现 象的发生。增值税本质上是实现商品或劳务的新增价值征税， 交通运输业的营改增有助 于细化交通发展， 增强交通运输行业员工的创新意识， 激发其创造潜能。 营改增 的实行，还促进了交

10、通运输业技术的发展， 促使其淘汰落后产业， 实现企业设备 的更新，以便交通运输业更好满足社会服务的需求。 营改增的实施对深化交通运 输业体制改革、 推动经济发展起了重要作用， 它能减轻企业纳税负担， 促进交通 运输业模式的转型与创新。 增值税能够进行税额的抵扣， 避免了因商品周转环节 的不当而影响商品税负， 这不仅使财政收入比较稳定， 也提高了企业生产的专业 化。 20世纪 50 年代，我国营业税经历了合并、完善等变化，完善后的营业税征 收范围变广，开始采用从价计征的方法。3.2.2 促进企业的发展营改增的实行可以增加企业收入， 增值税属于价外税， 在进行征收营业税时， 企业属于实际的税负人，

11、 价外税属性可以保证价款与税收的单独核算， 实现营业 收入的增加。营改增后，企业的投入成本开始降低，具体表现为，存货中的增值 税可以进行税额抵扣， 使得企业的变动成本降低； 在企业的固定成本方面， 未进 行营改增之前，企业购入的固定财产在纳税时的增值税未抵扣，只能原价买入， 大大增加了固定成本原值的数据， 营改增之后， 企业可以队固定资产的增值税税 额进行抵扣， 实现固定资产的降低。 营改增的实施还有助于企业转型， 推动企业 第三产业的发展， 营增改的实施， 可以让企业经济飞速发展， 不仅促使企业摒弃 了传统的清服务业思维， 还从税收上实现了服务于产品税负一致， 为企业第三产 业的发展创造了良

12、好的发展环境。 营改增对企业的积极意义还包括， 可以促进企 业服务业分工的精细化与专业化， 有助于企业内部产业的分工协作， 满足市场需 求。营改增”的概述及营改的相应内容2.1 “营改增”的概述有关数据显示，“营改增”政策实施之前，我国需缴纳营业税和增值税的纳税人 占总纳税人的40鸠上，其中单单增值税这一项税务收入就奖金占了我国总税收 收入总额的25%是我国税收收入的重要来源，这两项税负的重要性不言而喻。但是过去的收税制度一直以来都存在着重复征税、 不可抵扣的弊端。为了完善我 国的税收制度、优化我国经济结构，降低企业税负，我国自 2012年元旦首先将 上海作为“营改增”的试点城市，将“1+6”

13、行业作为试点行业，其中“ 1”就是包括水陆空以及管道运输在内的交通运输业。经过多次扩大“营改增”试点范围， 最终于2014年1月我国全面实施了交通运输业的“营改增”制度。2.2 “营改增”的相应内容2.2.1“营改增”的主要内容1. 税率：在现已有的增值税率百分之十七和百分之三的两种基础上新增百分之十 一的费率适用于租赁有形动产等，11%勺费率适用于租赁有形动产等，6%适用于 其他部门的现代服务。2. 征税方式：交通运输、邮电、第三产业、文化类产业、体育产业、房地产销售和无形资产转让，原则上采用增值税一般征税方法。增值税的简易征收方式原则上适用于金融保险业和现役服务业。3. 税基：纳税人根据所

14、有应税交易所得的原则纳税。对于部分前期投入资金 较大的行业，可以合理扣除代表行业收取和支付的资金数额。4. 交通运输业：改为11%（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、湿租业务、管道运输服务）5. 税收归属：试点期间，个地方政府应维持金融体系基本保持稳定。税金单独入库。试点所产生的财政削减，由中央政府和地方政府分别按照现行财政制度 承担。2.2.2 增值税的主要特征以及与营业税的区别（1）增值税与营业税的区别当前世界范围内其他国家主流是采用收纳增值税的方式， 增值税与营业税相 比具有诸多优势。 理论上来讲， 增值税和营业税本应该是两种不能交叉的独立税 种。因此“营改增”后就能减少税款

15、重叠部分，保证了缴纳增值税的同时不会上 交营业税。营业税与增值税在收费对象、范围、依据、税目、税率、征收管理方 式等方面也存在着很大差异 税收范围不同：销售房地产、提供劳务（不含加工、维修、保养）、转让无 形资产支付增值税；销售动产、提供加工、维修、保养服务支付增值税。税基不同：增值税为外税，营业税为内税。因此，在计算增值税时，应将含税 收入转为未征税收入，即不含税收入应为计算增值税的收入。（2）增值税的特点以增值税代替营业税的最大特点是去除了税款的重叠部分，优化了征税机 制，有利于企业减轻税收负担， 更好的维护了社会公平。 用增值税代替营业税原 本的初衷是给企业 （纳税人） 减轻税务负担，

16、然而在某些特殊的情况下有可能使 税负增高。 但是这并不影响这是一项利民政策。 尤其是在当前我国经济发展由追 求速度向追求质量转变这一特殊关键时期，全面实施“营改增”，能促进有效激 励投资，拉动内需，激励国民经济高速高质量的发展。 “营改增”不仅减少了企 业的税负压力，减少了企业的运营成本，从侧面推动了企业进一步发展和扩展。 而且更重要的是“营改增”优化了市场经济交流中的价格体系，将营业税的“价 格内税”改为增值税的“价格外税”，形成了增值税的投入与产出之间的扣减关 系，稳定了价格波动范围， 优化了各个行业的产业结构、 企业结构和内部结构的 深层次。 这项税收改革政策将从不同角度、 不同层次进行

17、解读， 进而保证企业管 理人员能顺应政策做出积极应对措施，保证企业长期稳定的发展。四、“营改增”对交通运输行业的影响营改增对交通运输行业的税负造成影响，主要是因为其会对交通运输行业的 计税基数和税率造成影响。在没有进行营改增时，交通运输行业进行纳税时也会 将含税营业收入计算进应缴纳的营业税中。 在营改增之后，因为增值税不是包含 在价格里面的，属于价外税，所以在缴纳营业税时就不包括含税营业收入， 所以 税收总的基数就会减少。针对交通运输企业的业务的区别，在没有进行营改增时 的税率一般是3%或者5%但是在营改增后，税率变为了 11% 6%或者17%税率 和计税基数的变化肯定也会对纳税额造成变化。

18、营改增之前缴纳的营业税和营改 增之后的增值税的税额发生改变， 势必就会导致流转税税额产生变化， 同样，城 市建设税和教育附加费也会随之变化。企业所得税也会发生变化，因为营业收入、 成本、城市建设税、营业税金及附加和教育附加费发生了变化。因此不仅是企业 的流转税会发生变化，交通运输行业的税负也会因为营改增导致的企业流转税变 化而整体的发生变化。4.1营改增对交通运输行业小规模纳税人的税负影响从图1中的营改增前后的税负变化表可以得出，即使在税率相同的情况下， 因为营改增后纳税额的计税基数减小，所以小规模的交通运输业的纳税人应缴纳 的流转税额降低了 3%从整体上来看，税负减少了 0.072%。在营改

19、增的政策中， 小规模交通服务业税负降低，不论是提供什么种类的交通运输服务的小规模纳税 人都能够得到益处。营业税改增值税政策对于小型的交通运输企业来说，是一项 能够增加企业利益的政策。1交通运输业管改增Z r：荷业收入存税100. 00100.00料业收入（不介税）一領、09成本50.0050 00营业税3*稅率3. 000. 00r増値税前征收率r o, oo n2. 91耀建税附加费10%o. soa 29企业所得锐 25*11, 68llt 7014. 98I L 90f税負率14. 979%14.9O3K|税贡半箜化-0. 072%图1交通运输业小规模纳税人营改增前后税负对比4.2营改增

20、对交通运输行业一般纳税人的税负影响交通行业在进行纳税时，增值税率会根据所提供的交通服务种类进行分类， 不同的服务种类的增值税率是不一样的。 比方说，航空、水上和管道运输的增值 税率为11%税率相对较低一些为6%勺服务行业一般包括仓储物流、港口和码头 等运输行业。所以要分析营改增对交通运输行业的影响， 还需要对不同的子行业 进行分析，才能够得出纳税人的税负变化。首先在营改增之后有一点可以确定，曾经存在的由于营业税和增值税并存而 导致重复征税的重复征税问题，在营改增后逐渐的解决。如果我门单纯从重复征 税问题考虑，那现在交通运输行业的税负应该减少。 但是在营改增后，增值税税 率也有所升高，最普遍的升

21、高就是交通运输行业税率由原来的 3%提高至11%或者 有的子行业由5%提高至6%还有不同的子行业本身的成本构成存在差异等因素， 因此，在营改增后，各个子行业的税负方面的变化存在差异性， 通过分别进行精 细化的计算发现这些差异。行业慮本占营业收入的比率町纳入抵扣范閑 的外购产品和報 务片总成木It重視负率翌化航空运输业89弋義-4+ 98%木上尽输业55- 31%95.34%-1+ 43%城市公共交ilfi业45+ 97 屠81,95%-0. 072%逍豁交通业62.1 嗚2 62%管道运输业49+ 嗚&2. m£ 39%装卸搬运村此他运输啟务业56 23%75, 35%1T

22、乙 2%图2交通运输业营改增后的税负率变化通过对图2的表格进行分析，我们能够得出，成本占应收比较高的行业，能 够作为抵扣的比例也相对较高，就会导致增值税进项税额比较高，从而应缴纳的 增值税就会有所降低，在营改增中能够得到益处，航空运输业和水上运输业就是 属于成本占比比较高的行业。我们可以看到城市公共交通运输业的税负率稍微有 一些降低，这就是因为在营改增后城市公共交通运输业的税率没有变化，但是营业收入有所下降，而营业收入包括在增值税在内。 在营改增后，装卸搬运和其他 运输服务业虽然在税率上从原来的 5%营业税提高到了 6%勺增值税，但是税负率 却有所降低，那是因为其在扣除增值税进项税后， 减少了

23、总体的流转税。道路运 输业和管道运输业由于税率由3%勺营业税上升到了 11%勺增值税，税率提高了很 多，而且成本占应收比例较少， 从而可纳入抵扣范围的就比较少， 形成的增值税 进项税额就对比较少，因此，税负不但没有降低，反而升高了。装卸搬运和企业 运输服务业税率虽然也有提高， 但是提高的幅度较小而且可纳入抵扣范围的外购 产品和服务所占的比例也相对较高， 所以增值税进项税就多一些， 因而增值税的 税额就能够得到减少，因此税负也能够有所降低。4.4 营改增对交通运输企业利润的影响4.3.1 营业收入降低企业营业收入会从账面上降低， 其原因是因为企业在销售商品或者为买家提 供服务时的进项是包含税价款

24、的， 又因为增值税是价外税， 所以在营改增后， 企 业所销售或者提供服务获得的收入虽然不变， 但是却会扣除缴纳增值税所获取的 金额。4.3.2 企业的成本得到降低变动成本和固定成本是交通运输行业的主要成本。 交通运输的企业在运营过 程中的消耗， 比方说电力消耗和人工成本等属于变动成本； 那些不会随这业务而 产生变化或者那些会折旧的资本，这些成本就是固定成本。变动成本的变化， 在营业税改增值税之前， 变动成本中的存货税额在计入应 缴纳营业税额时， 是将增值税进项税包包括在其中的， 但是在营业税改增值税之 后，原来的存货的增值税额能够抵扣， 这样就会降低变动成本； 固定成本的变化， 在营业税改增值

25、税之前， 在购买机器、 设备或者交通工具时， 这些固定资产在购 买时的增值税没有抵扣， 增值税也当作固定资产算在固定成本内， 在营业税改增 值税之后， 企业购进设备时所用的资产其中的增值税额就会在进项税中抵扣， 很 明显，在账面上看营业税改增值税后账面原值会更低。4.3.3 营业税金及其附加的变动交通运输业在进行服务或者销售后所收到的钱款一般是含税价格， 根据营业 税的规定， 在制作财务报表时其中的营业收入应当为销售的收入， 但是营业税改 增值税之后， 会将营业入中应交的增值税额扣除， 所以营业收入就会有减少。 但 是与此同时，在营改增之前的营业税金是可以附加在企业利润中并且进行扣除 的，但是

26、营改增之后， 所需缴纳的增值税是不会在利润中扣除的， 所以企业的利润就会增加。在营业税改增值税后，增值税控制着企业城建税的税基变化。利润的增加或减少，主要依据营业税和增值税的差额的。五、交通运输行业规避不良影响的应对措施5.1完善税收政策在营业税改增值税之后部分交通运输行业的子行业的税负升高的主要原因是税率、进项税的抵扣范围和认定标准，还有中央和地方税收的所占的比例这个 不容易发现的因素，税收政策的完善可以从这四个方面来进行。 适当的对税率进 行调整，扩大抵扣范围以减少陈本较低的行业税负，以及对行业的成分比例进行 调整和降低认定的标准。5.2依法纳税筹划在进行规避违法风险和降低税负时，依法的进行纳税筹划也是一个具有积极 意义的方法，但是在进行纳税筹划的过程中必须要保证合法合理。5.3加强税收征管与服务在营业税改增值税后，出现的“四难一高”问题必须得到解决，国税和地