“营改增”后支付运费的会计和税务处理

1、“营改増”后支付运费的会计和税务处理2013年8月1日扩容后的“营改增”试点'涉及的应稅服务包括陆路运榆服势、水路运 输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服 务、物流辅肋服务、有形动产粗赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业日常 购销活动息息相关，财政部、国家稅务总局关干在全国开展交通运输业和部分现代服务 业营业税改征增值税试点稅收政策的通知（财税（2013） 37号附件1第十二条规定， 提供交通运输业服务，税率为11紀关于运费的抵扣，财税（2013）37号文件附件1第二十二条规定，1.从销售方或者提 供方取得旳增值税专用发票含货物运綸业增

2、值税专用发票、税控机动车销售统一发票） 上注明的増值稅额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用 金额11%的扣除率计算的进项税额。进项稅额计算公式；进项税额=运输苗用金额X扣除 率。运输费用金额，抬铁路运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁圖恪管线及铁路 专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。销售货物所支付运的进项税额扣除例1,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%,甲、乙 为增值税一般纳税人，货物价款200030元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该 运输公司支付运费2220元，丙冋甲开具了货物运输业增值说专用发票。

3、假设丙运输公司为 一般纳税人。款项均通过银行支村。甲销售货物的会计处理：借：银行存款234030贷；主营业务收入2000CX）应交税费一一应交增值税（销项税额）340C0 （200900X17%）.甲支付运费的会计处理，借：销售费用2000 2220- （1 + 11%）应交稅费一一应交增值税（进项税额）220 2220- （1+11%） XII%贷，银行存款2220。外购货物所支付运费的进项税额扣除例2,丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200030元，增值税税率 17%,由其他承运者通过铁路运输，支付运费1500元、建设基金140元以及装卸费等其他 杂® 300元，

4、分别取得增值税专用发票和符合税法规定的饮路增值稅专用发票。款项均通 过银行支付。丙公司进项稅额=外购不含稅货款*増值税税率+ （运费+理设基龛）X扣除率，即200000X 17%+ (1500+140) / (1+11%) X 11% =34114.80 (元)。借，原材料C或库存商品、固定资产）201825. 20应交税费一一应交增值税（进项税额）34114. 80贷；银行存款 235940 （2000COX1. 17+1500+140+300） °根据财税2037号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税颔分以下两种 情况，1.凭票抵扣。主要包括，（1）从销售方或者提供方取得的增值

5、税专用发票（含货物 运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；（2）从海关取得的海关逬口增值税 专用缴款书。2.计算抵扣。一股有两种情况，1）购进取产品，按照农产品收购发票或看 销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项稅颔。例3,接例2,假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得货物运 输业増值税专用皱票,其他条件不变。丙公司；ffi：原林料（或库存商品、固定资产）201747. 75应交税.费一一应交增值税（进项税额）34192.25 200003X17%-!- （1503-4-140+300） 三（1 + 11%） X+L1%贷；银行存款235940。注：公路

6、运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂 费。例4,接例2,假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取得了从 税务局代开的专用发:票。其他条件不变。丙公司；fi：原材料（或库存商品、固定资产）201883. 5应交税费一一应交增值税（进项税颔）34056.5200300XI7）64- （ 15004-1404-300） 三（1+350 X3%贷；银行存款235940。注：税务局代开的货运增值税专用发票，弟亍凭巽抵扣，征砒抵3乩运费的进项税额转岀运费的进项税额转出，指改变用途的外购货籾应分摊的运费以及非正當损矢的外购货 物应分摊的运费，计算应转出的进项稅额。

7、购逬的货物作进项税额转出，主晏有两种情 况，1.购进的货物己经作了进项税额，后來又改变用途，用于菲应税、免税、集体福利和 个人消费等，则作为进项稅额转岀* 2.发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销 售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物己作为进项税额抵扣的增值税，必须作为 进项税额转出。增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项所称非正常 损失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉烂变质的损失。自然灾害等不可抗力造成的损失 可抵扌口进项税额。例5, 丁企业因管理不善，毀據一批2013年8月购入的材料，该批原材料账面成本 21000元（含运费1000元。假如丁企业为一般

8、纳税人，丁购货时，分别取得增值税专 用发票和贯物运输业增值税专用发票。丁企业不能抵扣的增值税进项税额=（21000-1000） X17%+l（X）0Xll%=3510（元）。会计处理；借=待处理财产损溢24510贷*原材料2100C'应交税费一一应交增值税（进项税额转岀）35100注，货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣.例6,接例5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普通发票。丁企业不能抵扣的增值税进项税额=（21000-1000） X17%=3400 （元）°会计处理|借:：原材料3400贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出3400.注；货物运输业增值

9、税普通发票不得抵扣进项税。例7,接例5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局彳弋开的货物运输业增 值税专用发票。丁企业不能抵扣的增值税进项税额=（21000-1000） X17%-M030X3%=3430（元）。会计处理；原材料3430贷*应交稅费一一应交增值税（进项税额转出）3430o注：除铁路运输外，取消其他运输单据征3%抵？J的规定，代开的货物运输业增值税 专用发票征3喘抵3%。例8,接例5。（抿据旧的做出新的）假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值 税专用发票和铁路运费结绰单据。10 丁企业不能抵扣的増值税进项税额=(210CO-1000) X 17%+1000三(1-7%) X 7%=3475. 27 (元)°会计处理：借；原材料3475. 27贷：应交税费一一应交增值税进项税额转出)3475.27。注,铁路运输按运输发票进项稅