开题报告 资产减值

1、关于资产减值问题的探讨以上市公司为例1论文研究的目的和意义1.1论文研究的目的 “资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产代表的是预期的未来经济利益，当资产的账面价值低于该资产所带来的预期未来经济利益时，则认为该资产已经发生减值并记录资产减值损失。为了真实反映企业资产的质量，为信息使用者提供客观的会计信息，企业应当于资产负债表日对已发生减值的资产计提减值准备。本文拟针对我国资产减值准备的计提和转回、资产减值的认定、资产可收回金额的计量与认定、资产组相关概念的引入等存在的问题进行分析并提出相应建议。 1.2论文研究的意义 随着社会经济的飞

2、速发展，企业面临的各种不确定性经济因素不断增加，资产减值问题成为当前我国会计制度规范的热点问题之一。2006年2月15日，我国财政部发布了包括企业会计准则第8号 资产减值，重新定义和规范了资产减值准备的相关问题，使资产减值会计的处理更加规范，进一步推动了资产减值会计的发展。资产减值新准则的颁布尽管大大改善了现行资产减值制度，增强了会计准则的可理孵性和可操作性。但由于资产减值会计在我国的发展时间还比较短，从目前新准则的实施情况来看，资产减值会计的运用还存在着诸多难题，如：资产减值的认定标准、公允价值的确定、减值计提及转回等，本文拟就上述资产减值中可能遇到的问题进行分析并提出自己的建议，这样无论是

3、对正确反映企业会计信息还是对会计准则的修正都会有一定的现实意义。国内外研究现状： 20世纪80年代以后，美国会计学术界开始利用资本市场的有关数据得出一些关于资产减值的实证研究结论。Zucca和 Campbel(1992)通过实证研究发现以下现象:首先，提取减值的公司大多属于制造业;其次，确认资产减值损失主要集中在第四季度;第三，大多数减值发生在盈利低于正常水平的期间;第四，在大多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常或偶然发生性的特点;第五，自行计提减值的公司的财务状况不如同行业中没有确认减值的公司的财务状况。这些结果显示了减值有被用于操纵盈利的迹象。资产减值会计研究SFAS121长期资产

4、的减值、处置的会计处理(1995)出台以后，会计学者们开始从不同角度入手研究 SFAS121所造成的影响、优点和不足。Rezaee、Smith和 Lindbeek(1996)指出，人们对资产减值的关注很大程度上是因为减值会对企业的财务造成巨大影响，而且对不同行业的企业财务状况影响也有很大的不同，建议在研究资产减值时要区分不同的行业。Ratcliffe和 Munte:(1998)指出，虽然 SFAS121要求考虑资产减值应按个别资产进行，但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生的经济利益流入，因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度;Bakr(2000)经过研究指出， SFAS121有

5、利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性，另外在财务报告中包含了更多未来的预测性信息，从而提高了报告的有用性。虽然在实施准则的过程中存在大量的主观估计和判断，但比起 SFAS121出台之前已大有改善。由于 SFAS121可操作性不够，FASB在2001年11月发布了SFAS144长期资产的减值或处置，取代了原有的 SFAS121，该准则的技术效率已经得到了有关专家的肯定，但对于确定资产减值时运用的公允价值及未来现金流量问题目前仍在会计学者的研究之中。我国财政部于1998年1月颁布的股份有限公司会计制度第一次对股份有限公司计提资产减值损失做出了具体规定：境外上市公司、香港上

6、市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。1999年发布的(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定中明确规定计提四项资产减值准备。2001年颁布实施的企业会计制度又将资产减值的计提范围由原来允许计提的四项扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款共八项资产减值准备的计提。2006年颁布准则：对于固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等减值适用企业会计准则第8号资产减值；同时对存货、投资性房地产、建造合同、金融资产的做了相应规定，这些规定和制度的实施对有效地避免国内企业不良资产的产生或最大限度地减少不良资

7、产，提升企业的资产质量水准起到了积极的作用。然而，尽管我国对多项资产的减值做了初步规范，但却比较分散，缺乏系统性、全面性和科学性，并且在可操作性、方法的合理性和对一些特殊资产的适用性等方面还不健全。资产减值会计虽然在我国的发展只有十余年时间，但是我国专家学者一直没有间断过对资产减值相关问题的研究，尤其是自1999年以来我国上市公司利用减值政策操纵利润颇有“愈演愈烈”之势，从任凌玉（2006）通过对19992002年度亏损上市公司计提资产减值政策的对比，发现亏损公司当年计提减值的金额要显著大于未亏损公司；如果公司在第二年扭亏，其在亏损当年计提的数额要显著大于其在扭亏年度的计提数额，而且很多公司在

8、扭亏年度利用资产减值的转回增加当期利润。研究还发现，2001年后上市公司在亏损当年利用资产减值进行盈余管理的动机有增强的趋势；到赵春光（2006）采用检验方法考察了的我国全部A股上市公司在20022004期间，公司计提资产减值对公司盈利与否和盈利增长与否的影响。通过实证研究，发现减值前亏损的公司存在以转回和计提资产减值进行利润操纵的行为，一方面是为了避免亏损，另一方面是为了进行“大洗澡”（big bath）；同时有较弱的证据说明减值前盈利的公司也存在以转回和计提资产减值进行利润操纵的行为，一方面是为了利润平滑，另一方面是为了盈余增长。2文献综述与旧准则相比，新准则主要有以下特点：1.引入了资产

9、组及公允价值新概念；2.明确了资产减值迹象的判断标准；3.明确规定了资产减值的核算时间；4.进一步扩大了资产减值的适用范围；5.商誉采用公允价值摊销；6.长期资产的减值准备不允许转回。通过对比，笔者发现我国会计准则CAS8与国际会计准则IAS36对资产减值准则的规定不断趋同中仍存有较大差异。差异主要表现在资产减值确认的基础以及资产减值损失转回的规定上。国际会计准则的确认基础是单个资产和现金产出单元(CCU)而我国新准则并未引人CGU概念而以单项资产和资产组为确认基础。国际会计准则规定可以转回损失，但CAS8明确规定了“已经计提减值准备不允许转回”。 新准则的实施对治理上市公司普遍存在利用减值准

10、备进行利润操纵这一现象和提高会计信息质量都有着积极的作用。但不可否认的是，新准则在实务运用中仍可能会存在一些问题。我国企业目前资产减值管理主要存在的问题为：(一)资产减值的确认基础比较困难，确认方式多样，(二)资产减值发生迹象难以确定，(三)减值发生金额难以确定(四)不正当利用资产减值进行企业盈余管理。本文主要研究新准则目前存在的相关问题，并在此基础上提出相关的建议。3论文的主要内容和研究方法和解决的主要问题3.1论文的主要内容 论文的主要研究为四个方面，即：第一方面：资产减值的新准则与旧准则相比的特点，分为六个特点；第二方面，我国CAS8与国际会计准则IAS36的主要区别，即是否引入现金产出

11、单元（CCU)及减值准备是否可以转回；第三方面是最重要的方面，分析我国现行资产减值准则实务中存在的问题，主要是四方面需解决的问题；第四方面，针对上面的研究，结合企业的实际提出应对上述问题的对策及建议。3.2论文的研究方法本论文的写作拟在学习和吸收已有学者的研究成果的基础上，采用理论分析和演绎法等方法，通过对国际会计准则及我国会计准则的比较，结合新准则与旧准则的区别，在分析它们之间差异的基础上，根据我国的经济现状，提出改进资产减值会计准则的对策与建议。3.3拟解决的问题 资产减值在实务操作中存在的问题都可能会导致企业操纵利润的行为的发生，众所周知，资产减值已成为上市公司利润的蓄水池。新资产减值准

12、则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但企业仍然可能通过流动资产减值损失的转回来操作利润。针对上述情况提出相应的对策及建议，加强资产减值信息的披露等方法。4论文写作计划2011年12月2012年1月 根据需要进一步搜索资料，进行初步的草稿写作。2012年1月2012年5月 整理资料，形成初稿。2012年5月 初稿修正、完善。2012年6月 再次修改，形成论文，完成答辩。5主要参考文献1李璇，我国资产减值准则持续全面趋同思考J，财会理论·综合，2010.10；2李星,资产减值准则实务操作中可能存在的问题及对策J，财会研究，2010.203陈立军、刘永泽，中级财务会计M，东北财经大学出版社，2008.12； 4芦茂季，浅析新资产准则J，财会研究，2010.15；5聂新莲，关于企业资产减值问题的研究J,财经金融，2010.30；6财政部，企业会计准则，2006年；7王圣迪，新会计准则资产减值浅析J，大众商务，2010.5；8周桂芳，关于资产减值问题的思考J，财会研究，2008.8；9王春秀、任庆伟，对资产减值新准则若干问题的研究J，经营管理，20