CPA综合练习答案

1、第四章长期股权投资的综合练习答案1： (1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录借：长期股权投资一一成本5 400贷：银行存款5 000营业外收入400 计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录调整后B公司2008年度的净利润=2220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600) X40%-(700-400) X (1-70%) =2 000(万元)A公司应确认的投资收益 =2 000X30%=600(万元)借：长期股权投资损益调整 600其他权益变动 60 贷：投资收益 600 资本公积其他资本公积 60(3) 分别计算A公司换入的各项资产的入

2、账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录A公司换入资产价值总额 =6 000+100+100X17%-27=6 090(万元)A公司换入设备应分配的价值=6 090X 2 090/(2 090+4 000)=2 090( 万元 )A 公司换入房地产应分配的价值 =6 090 X 4 000/(2 090+4 000) =4 000(万 元)借：固足资产 2 090投资性房地产 4 000银行存款 27投资收益 60贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税 (销项税额 )17 长期股权投资 6 060(5 400+600+60) 借：资本公积其他资本公积 60贷：投资收益 60

3、借：主营业务成本 70 贷：库存商品 70(4) 分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录C公司换入资产价值总额 =2 090+4 000+27-100X17%=6 100(万元)C公司换入商品应分配的价值=6 100X 100/(100+6 000)3=100( 万元)C公司换入股权投资应分配的价值=6 100X 6 000/(100+6 000) =6 000(万元)借：固定资产清理 1 800累计折旧900贷：固定资产 2 700 借：长期股权投资 6 000 库存商品 100应交税费一应交增值税 (进项税额 )17贷：其他业务收入 4 00

4、 固定资产清理 2 090 银行存款 27借：其他业务成本 3 500投资性房地产累计折旧 (摊销)3 500贷：投资性房地产 7 000借：固定资产清理 290 贷: 营业外收入 290第七章投资性房地产综合题答案H: (1)借：工程物资2 106贷：银行存款 2 106%1 借：在建工程 2 106贷：工程物资 2 106%1 借：在建工程594贷：库存商品280应交税费应交增值税销项税额51 (300 X 17%)应付职工薪酬263%1 借：固定资产 2 700贷：在建工程 2 700(2) 2009 年年末累计折旧的金额=2 700X (3+12)/(30X 12)=112. 5( 万

5、元)(3) 借：投资性房地产一成本 2 700 累计折旧112.5贷：固定资产2 700资本公积 - 其他资本公积 112. 5(4) 借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益300(5) 借：银行存款 340 贷：其他业务收入 340 借：营业税金及附加 17 贷：应交税费应交营业税 17(6) 借：公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产公允价值变动 100(7) 借：银行存款 3 300 贷：其他业务收入 3 300 借：营业税金及附加 165 贷：应交税费应交营业税 165 借：其他业务成本 2 900 贷：投资性房地产成本 2 700 公允价值变动 200 借：公

6、允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 借：资本公积 - 其他资本公积 112.5 贷：其他业务成本 112.5该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产转换”知识点进行考核 答案 2: 甲公司的账务处理如下：(1) 2010 年 1 月 1 H ： 借：投资性房地产 3000 存货跌价准备 600 贷：开发产品 3600 2010 年 12 月 31 日 : 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：其他业务成本 100 贷：投资性房地产累计折旧 100(2) 2011 年 1 月 1 日 : 借：投资性房地产成本 3200 投资性房地产累计折旧 100

7、贷：投资性房地产 3000 利润分配一未分配利润 270 盈余公积 30 2011 年 12 月 31 日： 借：银行存款 250 贷：其他业务收入 250 借：投资性房地产一公允价值变动损益 600 贷：公允价值变动损益 600该题针对 " 采用成本模式计量的投资性房地产，投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考 第八章 资产减值综合题答案 1:( 1)2008 年 3 月 31 日 A 公司对 B 公司进行股权投资的有关会计分录： 借：长期股权投资 2 400 贷：主营业务收入 2 000应交税费应交增值税 ( 销项税额 )34060营业外收入借：主营业务成本 1950存货跌

8、价准备150贷：库存商品2 100(2)长期股权投资：2008年末计提减值准备前该项长期股权投资的账面价值=2 400-300x30%-400x30%=2 190( 万元)长期股权投资的可收回金额为1 500万元，可收回金额小于账面价值，因此需要计提减值准备。应计提的减值准备 =2 190-1 500=690(万元)。编制会计分录：借：资产减值损失 690贷：长期股权投资减值准备690答案2:20 08 年 12 月 31 日资产组账面价值 =(60-60/10x5)+(90-90/10x5)+(150-150/10x5)=150(万元)因XYZ公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为

9、81(84-3)万元，预计未来现金流量的现值为90万元，因此资产组可收回金额为90万元。该资产组应确认的减值损失=150-90=60(万元)。将资产组的减值损失分摊至各项设备：单位：万元设备A设备B设备C整条生产线(资产组)账面价值304575150可收回金额90减值损失60减值损失分摊比例20%30%50%100%分摊减值损失7.5183055.5分摊后的账面价值22.52745尚未分摊的减值损失4.5二次分摊比例37.5%62.5%二次分摊的减值损失1.692.814.5二次分摊后应确认减值损失总额7.519.6932.8160二次分摊后的账面价值22.525.3142.1990(2)会计

10、分录如下：借：资产减值损失 60贷：固定资产减值准备一一设备A 7.5设备B 19.69设备C 32.81 该题针对"资产组减值核算”知识点进行考核答案3：(1) 预计未来现金流量现值计算表预计未来现金流量年份折现率折现系数现值(万元)(万元)2009 年1005%0.952495.242010 年1505%0.9070136.052011 年2005%0.8638172.762012 年3005%0.8227246.812013 年4005%0.7835313.4合计964.26(2)资产预计未来现金流量现值为964.26万元，公允价值减去处置费用后的净额为950万元，所以该资产的

11、可收回金额为964.26 万元。(3) 计提减值前该项固定资产的账面价值=1 500-(1 500/10)x3=1 050( 万元)比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=1 050-964.26=85.74( 万元)。会计分录：借：资产减值损失85.74贷：固定资产减值准备85.74第十四章非货币性资产交换答案1:(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%,小于25%,应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) X 100%=25%无形资产公允

12、价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150) X 100%=75%则换入设备的入账价值=200X25%=50(万元)换入无形资产的入账价值 =200 X 75%=150 (万元)(2) 甲公司编制的有关会计分录：借：固定资产一设备50无形资产150长期股权投资减值准备30投资收益30贷：长期股权投资250银行存款10 (3)假设上述交易不具有商业实质。换入资产入账价值总额 =250-30+10=230(万元)设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/ : (80-40) +170) X 100%=19, 05%无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例 =170/ （ 8

13、0-40 ） +170） X 100%=80, 95% 则换入设备的入账价值 =230X19. 05%=43. 81 （万元） 换入无形资产的入账价值 =230X80. 95%=186, 19 （万元） 编制甲公司的账务处理：借：固定资产一一设备43. 81无形资产 186. 19长期股权投资减值准备30贷：长期股权投资 250 银行存款 10 答案 2: （ 1）乙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%,应按照非货币性资产交换核算。计算双方换出资产的公允价值： 甲公司换出资产的公允价值 =150+200+260=610 （万元）乙公司换出资产的公允价值 =350+230=580 （

14、万元）（ 2） 计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本 =换出资产的公允价值 +换出资产的销项税额 +支付的补价 - 换入资产的进项税 额 =610+150X17%+4-350 X 17%=580 （万元）乙公司换入资产的总成本 =换出资产的公允价值 +换出资产的销项税额 - 收到的补价 - 换 入资产的进项税额 =580+350 X 17%-4-150X 17%=610 （万元）（ 3） 计算双方换入的各项资产的入账价值： 甲公司的各项资产的入账价值： 换入的固定资产应分配的价值 =230/580X580=230 （万元） 换入的原材料应分配的价值 =350/580 X 580=3

15、50 （万元） 乙公司的各项资产的入账价值： 换入的库存商品应分配的价值 =150/610X610=150 （万元） 换入的交易性金融资产应分配的价值 =200/610 X 610=200 （万元） 换入的无形资产应分配的价值 =260/610X610=260 （万元）（ 4 ） 编制相关的会计分录： 甲公司的账务处理： 借：原材料 350 固定资产应交税费应交增值税进项税额累计摊销无形资产减值准备营业外支出处置非流动资产损失贷：主营业务收入应交税费应交增值税销项税交易性金融资产投资收益无形资产 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品 乙公司的账务处理： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定

16、资产 借：库存冏品23059.5100202015025. 额518020410010300200应交税费应交增值税进项税额25.交易性金融资产200无形资产260银行存款4营业外支出一处置非流动资产损失70贷：其他业务收入350应交税费应交增值税销项税额59.5固定资产清理300借：其他业务成本300贷：原材料300第十五章债务重组练习题答1:（ 1）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算债务重组利得应付账款的账面余额450减：股票的公允价值000债务重组利得70(000第二，计算转让股票收益股票的公允价值380减：股票的账面价值000转让股票损益-20第三，会计分录000借：应付账款4500

17、00投资收益20 000贷：交易性金融资产400000营业外收入一一债务重组利70000（2）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失 应收账款账面余额450减：受让资产的公允价值000差额000 70 000减：坏账准备40 000债务重组损失30 000第二，会计分录 借：交易性金融资产380营业外支出一一债务重组损失30(000（倒坏账准备40 000挤）贷：应收账款450000答2:（1）乙公司（债务人）的账务处理第一，计算应计入资本公积的金额股票的公允价值50 000减：股票的面值总额20 000应计入资本公积30 000第二，计算债务重利得债务账面价值60 000股票的公允

18、价值50 000债务重组利得10 000第三，会计分录借：应付账款60 000 贷：股本20 000(资本公积股本溢价30 000(10 000营业外收入一债务重组利得（2）甲公司（债权人）的账务处理第一，计算债务重组损失应收账款账面余额60 000减：所转股权的公允价值50 000差额10 000减：已计提坏账准备2 000债务重组损失8 000第二，会计分录借：长期股权投资50 000营业外支出一一债务重组损失8 000 （倒挤）坏账准备2 000贷：应收账款60 000=5000X5%o=25 （万元）应收账款的账面价值（万元）预计负债2007年末的账面价值=400国债利息收入免征所得税

19、，是永久性差异，不第十九章所得税作业答案1 :（ 1）应收账款税法上允许税前扣除的金额=5000-500=4500 （万元）应收账款的计税基础 =5000-25=4975 （万元）资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=4975-4500=475（万元）计税基础=0 （万元）负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=400 （万元）产生暂时性差异。%1存货的账面价值=2600 400 = 2200（万元）存货的计税基础=2600 （万元）资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异金额=2600-2200=400 （万元）%1交易性金融资产的账面价值=4100 （万元

20、）交易性金融资产的计税基础=2000 （万元）资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异金额2100万元(2) 2007 年应纳税所得额 =6000+475+400-200+400-2100=4975（万元）2007年应交所得税=4975X33%=1641. 75 （万元）2007 年递延所得税资产=（475+400+400） X33%=420. 75（万元）年所得税费用=1641. 75+693-420. 75 = 1914（万元）（3）借：所得税1914递延所得税资产420. 75贷：递延所得税负债6932007年递延所得税负债 =2100X33%=693 （万元）2007应交税费一

21、应交所得税1641. 75利润表编制单位：乙公司答案2 :见作业本 第二十章节外币业务核算答案L见作业本 答案二：表182项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入3 0001030 000减：营业成1 8001018 000本管理费,用200102 000用务费100101 00020X7 年单位：万元用'二、营业利润9009 000收加：营业外100101 000入三、利润总额1 00010 000费减：所得税用300103 000四、净利润7007 000五、每股收益表18 3所有者权益变动表编制单位：乙公司20X7年单位：万元实收资本盈余公积未分配利 润外

22、币 报表 折算所有者权 益合计欧 元折算汇人民欧 元折算 汇率人民币欧 元人民人民币一、本年年初余额600084800140119010090050 090二、本年增减变动金额-0（一）净利润70077 000（二）直接计入所有者权 益的利得和损失19 250其中：外币报表折算差额1919 250（二）利润分配2501.提取盈余公积160101600160-1600三、本年年末余额600084800300279064063001925076 340当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年

23、度未分配利润记账本位币金额的累计。表18-4资产负债表编制单位：乙公司20X7年12月31日单位：万元资产期末 数（万折 算 汇 率折算为人民币金额（万人民负债和股东权 益期末数（万欧 元）折算汇率折算为人民币 金额流动资产：流动负债：（力人民币）银行存十J1 0001111 000应付账款360113 960款收账1 8001119 800应付职工薪酬800118 800!款货1 5001116 500流动资 产合计4 30047 300流动负债合计1 16012 760非流动 资产：非流动负债：长期应 收款1 0001111 000长期负债12001113 200固定资50001155 000非流动负债食1 20013 200减：累计 折2 0001122 000负债合计2 36025 960尢形资产1 0001111 000股东权益：非流动 资 产5 00055 000实收资本6 000848 000盈余公积3002 790未分配利润6406 300外币报表折算 差19 250额股东权益合计6 94076 340资产总 计9 300102 300负债和股东权 益总计9 300102 300第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正答