四辅助生产成本与制造费用的核算

1、. . .1 1辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算2 2制造费用的核算制造费用的核算. .1.11.1辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点1.21.2辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集1.31.3辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配. .辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务品或劳务的生产车间，一般很少对外服务辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响辅助生产成本的高低，对产品成本

2、水平有直接影响辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中计入各受益对象中典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、修理车间等间、修理车间等. .企业设置企业设置“生产成本生产成本辅助生产车间辅助生产车间”科目，用科目，用来归集本月发生的辅助生产成本来归集本月发生的辅助生产成本如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发务，则企业按辅助生产车间设置账簿

3、，归集车间发生的所有费用生的所有费用如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或则企业应采用一定的方法，分配计入各有关产品或劳务成本计算单中劳务成本计算单中. .辅助生产车间成本分配的账务处理辅助生产车间成本分配的账务处理 q辅助生产车间生产材料、工具等产品时辅助生产车间生产材料、工具等产品时借：原材料低值易耗品借：原材料低值易耗品贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本q辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产

4、成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本. .直接分配法直接分配法q如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，而且相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将相互之间提供产品或劳务，则应采用适当的方法将本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和本月发生的辅助生产成本按照受益部门进行对外和对内分配对内分配q特点：只对外分配，不对内分配特点：只对外分配，不对内分配q计算公式计算公式分配率分配率= =某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该车间对外提供该车间对外提供 产品或劳务总量产品或劳务

5、总量某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用= =该部门耗用量该部门耗用量分配率分配率q优点：计算手续简单优点：计算手续简单q缺点：结果不够准确缺点：结果不够准确q适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少较少. .交互分配法交互分配法q特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）进行直接分配（对外分配）q交互分配交互分配对内分配率对内分配率某辅助生产车间费用总额某辅助生产车间费用总额该车间提供产该车间提供产品或劳务总量品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车

6、间的费用某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用该车间耗用量该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率其他辅助生产车间对内分配率q直接分配直接分配对外分配率对外分配率( (某辅助生产车间直接费用分配转入费用某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用分配转出费用) )该车间对外提供产品或劳务总量该车间对外提供产品或劳务总量某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量该部门耗用量对外分配率对外分配率. .交互分配法交互分配法q优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；务的情况，使辅助生产成本的计算更为准

7、确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗促使辅助生产车间降低相互之间的消耗q缺点：影响成本核算的及时性缺点：影响成本核算的及时性q适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多劳务数量较多. .代数分配法代数分配法q建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配行分配q计算公式计算公式某辅助车间提供产品或劳务数量某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间产品或劳务单位成

8、本该车间直接发生费用该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳其他辅助生产车间产品或劳务单位成本务单位成本某部门应分配的辅助生产费用某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本耗用产品或劳务单位成本. .代数分配法代数分配法q计算公式计算公式: a+bx=cy: a+bx=cy d+ey=fx d+ey=fxq优点：分配结果准确优点：分配结果准确q缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂q适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业计

9、电算化的企业. .顺序分配法顺序分配法（梯形分配法）（梯形分配法）q特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少多少排成顺序排成顺序，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助，先分配耗用其他辅助生产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间车间q计算公式计算公式分配率分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或 劳务总量劳务总量某部门应分配辅助生产

10、费用某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量分配率分配率. .顺序分配法顺序分配法q优点：计算方法简便优点：计算方法简便q缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性车间产品或劳务的积极性q适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少车间费用较少. .计划成本分配法（内部结算价格法）计划成本分配法（内部结算价格法）q

11、特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计计划单位成本划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入车间实际费用之间的差额，列入“管理费用管理费用”q计算公式计算公式某部门应分配的辅助生产费用某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量 计划单位成本计划单位成本某辅助生产费用分配的差异额某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额实际费用分配转入额 计划分配额计划分配额. .计划成本分配法（内部结算价格法）计划成本分配法（内部结算价格法）q优点：计算手续简单，加

12、快会计核算的速优点：计算手续简单，加快会计核算的速度度q缺点：如果计划单位成本制定不准确，会缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性影响辅助生产费用分配的准确性q适用范围：企业计划单位成本制定比较准适用范围：企业计划单位成本制定比较准确确. .2.12.1制造费用的制造费用的归集归集2.22.2制造费用的制造费用的分配分配. .制造费用是指制造费用是指企业的生产单位企业的生产单位为组织和管理生为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用维修费等费用企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”科目核算本月发生的科目

13、核算本月发生的各种制造费用各种制造费用“制造费用制造费用”总账科目按照费用的用途设置总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费工资和福利费”、“修理费修理费”、“折旧费折旧费”、“办公费办公费”、“水电费水电费”等明细科目等明细科目. .1 1、生产工时比例法、生产工时比例法按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。种方法。计算公式：计算公式： 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额车间产品生产工时总额车间产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该种产品生产工时该种产品生产工时制

14、造费制造费 用分配率用分配率. .1 1、生产工时比例法、生产工时比例法较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作，保证生产工时的正确、可靠。础工作，保证生产工时的正确、可靠。. .2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。例分配制造费用

15、的一种方法。计算公式：计算公式： 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额车间产品生产工人工车间产品生产工人工 资总额资总额 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资 制造费用分配率制造费用分配率 . .2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法该种分配方法核算工作简便；该种分配方法核算工作简便；适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况；适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况；如果生产工人计时工资是按照生产工时比例分配，如果生产工人计时工资是按照生产工时比例分配，则实际上就是按生产工时比例分配制造费用。则实际上就

16、是按生产工时比例分配制造费用。. .3 3、机器工时比例法、机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。制造费用。适用于机械化程度较高的车间。适用于机械化程度较高的车间。必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，保证工时的准确性。作，保证工时的准确性。计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。. .4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法

17、。费用的方法。不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产不论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划际产量与计划数发生较大的差额，应及时调整计划分配率。分配率。. .4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法计算公式计算公式年度计划分配率年度计划分配率= =年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额年年 度各种产品计划产量的定额工时总额度各种产品计划

18、产量的定额工时总额某月某产品制造费用某月某产品制造费用= =该月该产品实际产量的该月该产品实际产量的 定额工时数定额工时数年度计划分配率年度计划分配率. .4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，用与分配转出的制造费用金额不等，因此，“制造费用制造费用”科目一般都有月末余额。科目一般都有月末余额。该方法核算工作简便，特别适合于季节性生产的车间，该方法核算工作简便，特别适合于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季月产量相差悬殊的影响，便于成因为它不受

19、淡季和旺季月产量相差悬殊的影响，便于成本分析。本分析。采用该方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成采用该方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。本计算的正确性。. .本章重点提示本章重点提示各种辅助生产费用的分配方法各种辅助生产费用的分配方法制造费用的分配方法制造费用的分配方法. .例：某企业有供水和例：某企业有供水和供电两个供电两个辅助辅助生产生产车间，主要为本企车间，主要为本企业基本生产车间和业基本生产车间和行政管理部门等服行政管理部门等服务，根据务，根据“辅助生辅助生产成本产成本” ”明细账汇明细账汇总的资料，供水车总的资料，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为2

20、0652065元，供电车元，供电车间本月发生费用为间本月发生费用为47404740元。元。受益单位受益单位耗水（立方米）耗水（立方米）耗电（度）耗电（度）基本生产基本生产- -丙产品丙产品1010，300300基本生产车间基本生产车间2020，5005008 8，000000供电车间供电车间1010，000000供水车间供水车间3 3，000000行政管理部门行政管理部门8 8，0000001 1，200200专设销售机构专设销售机构2 2，800800500500合计合计4141，3003002323，000000. .项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量费用分费用分配率

21、配率分配金分配金额额数量数量费用分费用分配率配率分配金分配金额额待分配辅助生产成本待分配辅助生产成本41300413000.050.052065206523000230000.210.214740474068056805交互分交互分配配供水供水+630+63030003000-630-630供电供电1000010000-500-500+500+500对外分配辅助生产费对外分配辅助生产费用用31300313000.07010.07012195219520000200000.23050.23054610461068056805对对外外分分配配基本生产基本生产- -丙丙10300103002374.152374.152374.152374.15基本生产车间基本生产车间20500205001437.051437.0580008000184418443281.053281.05行政管理部门行政管理部门80008000560.80560.8012001200276.60276.60837.40837.40专设销售机构专设销售机构28002800197.15197251