新会计准则对成本会计核算的影响

1、目 录一、生产成本核算的调整1（一） 原计入产品成本的费用支出，新会计准则要求计入当期损益1（二） 原计入当期损益的费用支出，现要求计入产品等存货的成本2二、直接材料成本核算的调整2（一）用于生产的原材料存货，可变现净值低于成本，相应的损失，列入当期损益2（二）新会计准则在存货发出成本计算方法中取消了后进先出法3三、直接人工成本核算的调整4四、关于制造费用核算的调整4（一）关于固定资产修理费的会计处理问题5（二）产品存货的盘盈、盘亏或毁损的核算问题5（三）费用的跨期分配问题5五、关于无形资产研发费用的调整6参考文献77内容摘要成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组

2、成部分。成本会计作为一种管理经济的活，在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即核算与监督，从成本会计的产生和发展的历史来看，随着生产过程式的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向更深的层次发展，在当今经济快速发展的形势下,成本会计日益成为会计中重要的组成部分。【关键词】新会计准则 成本核算 成本会计新会计准则对成本

3、会计核算的影响成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。成本核算的意义。一方面，成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。另一方面，通过成本核算，可以检查、监督和考核预算和成本计划的执行情况，反映成本水平，对成本控制的绩效以及成本管理水平进行检查和测量，评价成本管理体系的有效性，研究在何处可以降低成本，进行持续改进。如何加强成本核算一直是传统会计工作的一项重要内容。我国新颁布和实施

4、的企业会计准则及其应用指南，对成本会计实务提出一些新规范，局部还做出重要调整，在一定程度上更新了传统的成本会观念。一、生产成本核算的调整自从20世纪90年代初期我国会计准则和制度改革至今，产品制造成本核算一直采取完全成本（又称吸收成本法），即成品成本主要由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，如何把计入存货的成本费用与计入当期损益的期间费用区分开来，一直是产品制造成本核算的关键所在。新会计准则及其应用指南对工业企业的成本核算有关调整事项主要有：(一)原计入产品成本的费用支出，新会计准则要求计入当期损益。主要包括：1生产性耗费的原材料、物料、周转材料等存货所计提的跌价准备。2在产品存货的盘盈或

5、盘亏、毁损所造成的净损益。3生产单位使用的固定资产的减值损失。4生产车间使用的固定资产后续支出中不符合资本化条件的部分，如修理费。此外，作为原有会计处理规则的进一步明确和规范，企业会计准则第1号存货第9条明确规定，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。(二)原计入当期损益的费用支出，现要求计入产品等存货的成本。主要包括：1除传统所谓的工资总额和职工福利费之外的其它职工薪酬中，应由生产单位员工承担的部分。2经过很长时间的构建或生产活动才能完成的产品存货，所发生的借款费用的资本化部分等。出于谨慎性的会计信息质量要求，类似这样的调整并不构成新企业会计

6、准则的主流。按照新会计准则第17号借款费用规定：“对于需要经过相当长时间生产经营活动才能达到预定可使用或销售状态的存货资产其借款费用资本化。”而旧会计准则对存货状态的借款费用全部进入期间费用。这种差异对成本核算的影响：原来借款费用由已销售产品承担，新会计准则可以根据情况直接归集到存货直接材料成本，减少了期间费用通过分摊才能分配到成本项目中去，使直接成本更接近实际耗费，会计数据更加真实合理。举例，甲企业发生借款费用1000万元，其中直接归属于固定资产600万元，归属于符合借款费用资本化条件的存货300万元，其他借款费用100万元。 按照旧会计准则规定，应当计入当期财务费用400万元，计入固定资产

7、成本600万元；按照新会计准则规定，应当计入当期财务费用100万元，计入固定资产成本600万，计入存货的制造成本300万元。 二、直接材料成本核算的调整生产中所耗费的直接材料成本主要是从原材料存货的采购成本或者其它渠道的取得成本转化过来的。直接材料成本核算的调整主要体现在：(一)用于生产的原材料存货，如果其可变现净值低于成本，就需要计提存货跌价准备，并确认相应的资产减值损失，列入当期损益；对于计提存货价值准备的生产用原材料、周转材料等存货，需要结转其存货跌价准备，即借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”、“制造费用”等科目；用于销售的产品存货跌价准备在确认销售收入的当期予以结转，冲减销售成

8、本。如此一来，就能保证在会计处理手法保持基本统一的情况下，对所有资产减值准备进行转销。(二)生产领用材料的成本计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法，应用指南进一步指出加权平均法，可以包括传统会计实务中采用的移动平均法，也可以采用全月一次加权平均法。新会计准则在存货发出成本计算方法中取消了后进先出法，其差异直接限制了通过发出存货的成本调节利润，使其产品的成本流动与实物的流动保持一致。三、直接人工成本核算的调整关于人工成本的核算是新会计准则改革中力度较大的一个方面。长期以来，我国企业会计上并没有建立起全面、完整的人工成本概念，在人工成本核算中，无论从职工范围、还是从薪酬的内涵界定上

9、都比较狭窄，这就很难真正反映企业实际承担的人工耗费水平，并导致中国的一些出口企业在国际反倾销及国际贸易当中处于不得地位，另一方面也出现一些难以合理解释的会计现象。企业会计准则第9号职工薪酬中树立了新型的、全面的人工成本观念，有助于扭转长期以来关于劳动耗费与补偿方面含糊不清的局面。根据新会计准则，从性质上看凡是企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，包括货币性薪酬及非货币性福利等，都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，并于这些服务产生的经济利益相匹配。除因解除与职工的劳动关系而给予的补偿外，都应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相应的资产、劳务成本或者当期损益等。避免了过去对相当

10、一部分具有劳动用工支出性质的费用采取一刀切的随意性会计行为。比如，各种社会保险费、住房公积金、工会经费及职工教育经费等作为职工薪酬，其中应当有生产产品、提供劳务负担的部分，就应该计入产品成本或劳务成本，而不再像过去那样直接计入当期损益。此外，值得一提的是，至今仍有许多老工业化企业，其成本项目的划分保持了计划经济时代的惯倒，如把产品成本划分为原材料、燃料与动力、工资及计提的职工福利费、制造费用等若干成本项目来进行核算。根据新会计准则“工资及计提的职工福利费”无法涵盖现代版的职工薪酬的全部内容，应统一调整为“直接人工”。按照新会计准则规定，企业计提的工会经费、职工教育经费和由企业负担的社会保险费、

11、住房公积金要根据职工提供服务的受益对象计入相关资产成本和当期损益。 举例，甲企业2008年工资总额1000万元，其中生产车间人员800万元，行政管理人员200万元。工会经费2%、职工教育经费1.5%、企业负担的养老保险费20%、失业保险费2%、住房公积金8%（其他社会保险费忽略不计）。 工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金，按照旧会计准则规定，直接计入当期损益（管理费用）335万元1000×（2%+1.5%+20%+2%+8%）=1000×33.5%；按照新会计准则规定，应当计入当期产品成本268万元（800×33.5%），计入当期损益（管理费用）67万

12、元（200×33.5%），从而导致企业按照新会计准则当期管理费用减少268万元，当期生产成本上升268万元。 显然，新会计准则确立的职工薪酬的处理办法，是一种完全的人工成本法，相对于旧会计准则而言，会使企业当期相关资产成本（包括产品成本、劳务成本、在建工程成本、无形资产开发成本等）其中的人工成本项目金额加大，当期管理费用减少，进而导致当期利润有一定地提升。 四、关于制造费用核算的调整制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业会计实务当中，制造费用通常被当作一种部门费，并分别不同的生产部门加以归集、汇总，而后分配转入相应的产品或劳务成本。制造费用不发球当期损益，应与

13、管理费用等期间费用明确区分开。新会计准则对于制造费用的核算有以下几点变化：(一)关于固定资产修理费的会计处理问题。新会计准则应用指南指出，固定资产的修理费不符合资本化条件的，应于发生时直接计入管理费用和销售费用等期间损益，同时也不再采用预提或者待摊方式。生产性固定资产的相关修理费支出，也不再计入制造费用（或生产成本）。大修理期间的停工损失，不再计入制造费用，应当在发生时计入当期损益（如管理费用）。旧会计准则规定，生产车间（部门）固定资产修理费计入“制造费用”科目；企业行政管理部门和专设销售机构固定资产修理费分别计入“管理费用”和“销售费用”科目。 新会计准则规定，不满足固定资产准则第四条规定确

14、认条件的固定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益，并在企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理中明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。 显然，新、旧会计准则对生产车间（部门）固定资产修理费的处理不同，旧会计准则规定计入产品成本（制造费用），新会计准则规定计入当期损益（管理费用）。 有的企业为了保障机器设备的正常运转，专门设立了维修车间或在生

15、产车间（部门）内设立了设备维修班组。例如，甲企业生产车间（部门）固定资产修理费用全年900万元，则按照新会计准则的规定，必然使企业当期管理费用相对于旧会计准则而言增加900万元，同时产品制造成本相对减少900万元，但由于产品制造成本对企业利润的影响受销售因素而一般较滞后，从而会使企业当期利润的计量相对减少。 新会计准则的此规定，不仅给企业制造成本的管理、考核以及生产设备的使用与维修（包括大中小修理）责任相挂钩进行落实等带来新的挑战，同时要求会计人员恰当区分生产部门固定资产的机物料消耗（计入制造费用）和修理费（包括材料费、人工费和其他费等）之间的界限，避免人为调节制造成本与管理费用。(二)产品存

16、货的盘盈、盘亏或毁损的核算问题。在以往的成本会计实务中，产品的盘盈、盘亏、毁损按所在部门进行归集，与调整制造费用处理类似。盘盈的在产品存货一般冲减（贷记）管理费用。新会计准则应用指南中明确规定，盘亏、毁损的各种资产，包括在产品在内，按管理权限报经批准后做出相应的会计处理，扣除残料价值和可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的净损失，计入管理费用或者是营业外支出。(三)费用的跨期分配问题。在新会计准则应用指用中，已没有“待摊费用”和“预提费用”两个科目，而这两个科目的核算曾是产品成本核算的一个重要环节。从新会计准则的改革思路来看，一方面，短期内需要摊销的项目正在被缩减，例如前面提到的固定资产修理费，已不

17、再允许采用待摊或预提方式。另一方面，即使存在一些需要摊销或都预提的费用项目，被更为明确的科目称谓取代，如预提短期借款利息，可以直接使用“应付利息”科目反映。季节性停工损失也应当在发生时直接计入制造费用，不再采取预提方式在整个会计度内予以“平滑”性的分配。五、 关于无形资产的调整新会计准则第6号无形资产：新会计准则对无形资产中的研发费用重新界定为在产品研究阶段支出费用化；进入开发阶段支出资本化。而旧会计准则是进入期间费用，只有研究成功并取得专利权的可以资本化。新会计准则是根据新产品开发项目是否能够成功、能否在未来给企业带来经济利益，在研究与开发过程中存在较大的不确定性基础上确定的。其研究阶段支出

18、：是指为获取新的科学与技术知识并理解它们而进行的独创性等调查阶段而发生的支出。开发阶段支出：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项设计等，以生产出新的材料、装置、产品而发生的支出。新会计准则与旧会计准则关于研发费用的标准差异影响是产品研发费用资本化，可以直接归集到产品成本中，使产品成本更加完整。企业内部研究开发项目的支出，按照旧会计准则规定应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；按照新会计准则规定，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益（管理费用），对开发阶段的支出符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。举例，甲企业内部研究开发某项生产技术当年花费1000万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段支出900万元，其中开发阶段支出中满足资本化条件的为700万元。 那么，按照旧会