2012宁波会计考试基础10

1、第十章主要经济业务事项账务处理 【回顾】第九章主要内容：本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。本章的主要内容包括：一是会计档案的概念和内容。二是会计档案的保管。会计档案的保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。保管期限的开始日是会计年度终了后的第一天。企业的会计档案借出、销毁都有专门的规定和程序。【例题·单选题】（2010年）本单位内部人员查阅会计档案，须经（）批准办理查阅手续。A.档案管理部门负责人B.审计部门负责人C.会计主管人员或单位负责人D.会计主管人员答疑编号1611100101正确答

2、案C答案解析本单位内部人员查阅会计档案，须经会计主管人员或单位负责人批准后，办理查阅手续。【例题·判断题】（2010年）经本单位会计机构负责人批准并办理手续后可以对外提供会计档案的查阅或者复制。（）答疑编号1611100102正确答案×答案解析经本单位负责人批准并办理手续后可以对外提供会计档案的查阅或者复制。第十章主要经济业务事项账务处理2010年考核18分。本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。本章的主要内容包括：第一节款项和有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠

3、存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。1.提现的处理【例101】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。答疑编号1611100103正确

4、答案借：库存现金10 000贷：银行存款10 0002.存现的账务处理【例102】将现金10 000元存入开户银行。答疑编号1611100104正确答案借：银行存款10 000贷：库存现金10 000C 二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 资产负债表

5、日交易性金融资产公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（一）取得交易性金融资产的账务处理【例103】20××年1月20日，甲公司购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。答疑编号1611100105正确答案借：交易性金融资产成本1 000 000贷：银行存款 1 000 000（二）出售交易性金融资产的账务处理【例104】20××年7月6日，甲公司将持有的A上市公

6、司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，存入投资款户。假设该项交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值上升30万元。甲公司应作如下会计分录：答疑编号1611100106正确答案借：银行存款1 320 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益 20 000同时：借：公允价值变动损益300 000贷：投资收益300 000（三）购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理【例105】20××年1月20日，甲公司委托某证券公司从上每证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的

7、公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。答疑编号1611100107正确答案20××年1月20日，购买A上市公司股票时，甲公司的账务处理同【例103】。支付相关交易费用时，甲公司应作如下会计分录：借：投资收益25 000贷：银行存款25 000处置交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时冲减当期损益（投资收益）。【例106】承【例104】，假设出售该交易性金融资产时发生交易费用1万元。则甲公司支付相关交易费用时，应作如下会计分录：答疑编号1611100108正确答案借：投资收益10 000贷：银行存款10 000 第二节财产物资的收发、增减和使用财产

8、物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。一、原材料 1.“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款相关

9、税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.“原材料”账户（1）账户的性质：资产类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5.“应交税费”账户（1）账户的性质：负债类

10、账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。一般纳税人的“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和未交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。6.“预付账款”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。7.“生产成本”账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。8.“制造费用”

11、账户（1）账户的性质：成本类账户。（2）账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。9.“管理费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资

12、源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，一般也在本账户核算。（二）主要经济业务账务处理1.购买原材料的账务处理（1）购买原材料的五种情况：收料的同时支付货款；先收料后付款；先付款后收料；采用预付款项购货；先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。【例107】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。假设不考虑相关增值税的影响。答疑编号1611100201正确答案借：原材料50 400贷：银行存款50 400【例108】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1

13、000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。假设不考虑相关增值税的影响。答疑编号1611100202正确答案（1）3月5日：借：原材料151 000贷：应付账款151 000（2）3月20日： 借：应付账款151 000贷：银行存款151 0002.发出原材料的账务处理 【拓展】存货（材料）发出方法介绍拓展实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。个别计价法个别计价法亦称为个别认定法、具体辨认法，个别计

14、价法的成本计算准确。符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提对发出存货进行计价。先进先出法可以随时结转存货成本但较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作时量较大。月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。移动加权平均法移动加权平

15、均法，是指以每次进货的成本加上已有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。【例109】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份生产车间领用K材料500 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，共计509 000元。答疑编号1611100203正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本500 000制造费用5 000管理费用4 000贷：原材料K材料509 000二、库存商品（一）主要账户设置1.“库存商品”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途

16、：用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本。2.“主营业务成本”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业确定销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本。（二）主要经济业务的账务处理1.产成品入库的账务处理【例1010】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，共计5 000 000元。答疑编号1611100204正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：库存商品Y产品5 000 000贷：生产成本Y产品5 000 0002.销售商品结转销售成本的账务处理【例1011】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已

17、实现销售的Y产品有500台。Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。答疑编号1611100205正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品Y产品2 500 000产品 1 500 000三、固定资产固定资产是指同时满足以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的时间。为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资

18、产的取得、折旧、处置等情况。 1.“固定资产”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。2.“累计折旧”账户（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。3.“固定资产清理”账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。4.“营业外收入”账户

19、（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。5.“营业外支出”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。（二）主要经济业务的账务处理1.购入不需要安装的固定资产的账务处理【例1012】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。假设该公司属于增值税一般纳税人，

20、增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。答疑编号1611100301正确答案（1）计算固定资产的成本：固定资产买价 30 000加：运输费300包装费400 30 700（2）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 8002.固定资产折旧的账务处理【例1013】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。答疑编号1611100302正确答案企业应编制如下会计分录：借：制造费用8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧12

21、6003.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。【例1014】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费影响，甲公司应编制如下会计分录：答疑编号1611100303正确答案（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理50 000累计折旧 450 000贷：固定资产 500 000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20 000 贷：固定资产清理20 0

22、00（3）支付清理费用时：借：固定资产清理3 500 贷：银行存款 3 500 （4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出33 500 贷：固定资产清理33 500 第三节债权、债务的发生和结算企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。一、应收及预付款项企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。 1.“应收账款账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用

23、来核算企业因销售商品产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.应收票据账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品产品或提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3.“主营业务收入”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。4.“其他应收款账户（1）账户的性质：资产类账户。（2）账户的用途：用来核算企业应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。5.“坏账准备”账户（1）账户的性质：资产类账户它是“应收

24、账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。6.“资产减值损失”账户（1）账户的性质:损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（二）主要经济业务账务处理1.应收账款发生和收回的账务处理【例1015】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号1611100401正确答案借：应收账款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：

25、银行存款351 000 贷：应收账款351 000【补充】应收票据发生和收回的账务处理【例】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件,每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25 000元，增值税为4 250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29 250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：答疑编号1611100402正确答案借：应收票据三江公司29 250贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250【例】承前例，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据

26、银行收款通知应编制如下会计分录：答疑编号1611100403正确答案借：银行存款29 250贷：应收票据三江公司29 250【补充】其他应收款发生和收回的账务处理【例】20×9年5月20日长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：答疑编号1611100404正确答案借：其他应收款王明800贷：库存现金800【例】承前例，20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：答疑编号16111004

27、05正确答案借：管理费用 600库存现金 200贷：其他应收款王明8002.应收款项减值（坏账准备）的账务处理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的应当将该应收款项的账面价值减记至预计末来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失并计提坏账准备。（1）当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-（或）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额【例1】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100 000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试

28、，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。答疑编号1611100406正确答案20×9年12月31日应计提坏账准备=100 000×5%=5 000（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：资产减值损失5 000贷：坏账准备5 000 【例2】承【例1】，2×10年12月31日上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。答疑编号1611100407正确答案2×10年12月31日，应计提坏账准备=100 000×30%-5 000=25 0

29、00（元）会计部门根据坏账准备计算单应编制如下会计分录：借：资产减值损失25 000贷：坏账准备25 000 【例3】承【例1】。假定2×10年3月31日淮海公司支付了70 000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30 000元长江公司对该笔应收账款进行减值测试。仍然确定按5%计提坏账准备。答疑编号1611100408正确答案2010年12月31日，应计提坏账准备=30 000×5%-5 000=-3 500（元）会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：借：坏账准备3 500贷：资产减值损失3 500 （2）计提坏账准备的账务处理【例101

30、6】20××年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。答疑编号1611100409正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备100 000贷：坏账准备100 000（3）实际发生坏账时的账务处理【例1017】甲公司20××年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。答疑编号1611100410正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备30 000贷：应收账款30 0003.预付账款的账务处理预付账款是指企业按

31、照合同规定预付的款项。企业应设置“预付账款”账户，核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接通过“应付账款”账户核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。（2）企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对

32、收回的多余款项应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例1018】甲公司向乙公司采购材料5 000千克，每千克10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号1611100411正确答案（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司25 000贷：银行存款25 000（2）收到乙公司发来的5 000千克材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）

33、8 500贷：预付账款乙公司58 500借：预付账款乙公司33 500贷：银行存款33 500二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本账户一般应按照债权人设置明细账户进行明细核算。（一）应付账款发生的账务处理企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验

34、收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。【例1019】甲公司为增值税一般纳税人。20××年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。答疑编号161

35、1100412正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：原材料101 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应付账款A公司118 000【例1020】根据供电部门通知，丙公司本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。答疑编号1611100413正确答案丙公司应编制如下会计分录：借：制造费用32 000管理费用16 000贷：应付账款××电力公司48 000（二）偿付应付账款的账务处理企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。【例1021】承【例1

36、019】20××年3月31日，甲公司用银行存款支付上述应付账款。答疑编号1611100414正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：应付账款A公司118 000贷：银行存款118 000三、应付职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一） “应付职工薪酬”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金津贴和补贴、职工福利社会保险费、住房公积金、工会经费职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。（二）主要经济业务的账务处理1.计提应付职工薪酬的账务处理【例102

37、2】乙公司本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。答疑编号1611100415正确答案乙公司应编制如下会计分录：借：生产成本320 000制造费用 70 000管理费用 60 400销售费用 11 600贷：应付职工薪酬工资462 0002.发放应付职工薪酬的账务处理【例1023】20××年9月，甲公司以现金支付张某生活困难补助800元。答疑编号1611100416正确答案借：应付职工薪酬职工福利800贷：库存现金80

38、0【例1024】甲公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元。答疑编号1611100417正确答案甲公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬社会保险费40 000贷：银行存款40 000四、应交税费企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费”科目进行核算。（一）主要账户设置1.“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”用途：核算相关税费。2.“营业税金及附加账户（1）账户的性质损益类账户。（2）账户的用途用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建

39、设税、资源税和教育费附加等相关税费。该账户期末结转后无余额。（二）主要经济业务的账务处理1.应交增值税的账务处理（1）一般纳税人应交增值税的账务处理。【例1025】甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物已验收入库，货款和进项税款已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：答疑编号1611100501正确答案借：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款 70 200（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，

40、小规模纳税企业只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，不需要在“应交增值税”明细账户中设置专栏，“应交税费应交增值税”账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“原材料”等科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。【例1026】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元

41、，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。答疑编号1611100502正确答案该企业应编制如下会计分录：借：原材料23 400贷：银行存款 23 4002.应交营业税的账务处理【例1027】某运输公司某月运营收入为500 000元，按规定应该缴纳营业税15 000元。答疑编号1611100503正确答案该公司应编制如下会计分录：借：营业税金及附加 15 000贷：应交税费应交营业税 15 000五、借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。以下简要说明借

42、款发生、计提利息和偿还的会计处理。（一）账户设置1.短期借款 企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 2.“长期借款”账户企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算

43、确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。3.“财务费用”账户（1）账户的性质：损益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。4.“应付利息”账户（1）账户的性质：负债类账户。（2）账户的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。（二）短期借款的账务处理为了核算和监督短期借款的取得和归还，应设置“短期借款”账户，该账户属于负债类账户。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。1.短期借款借入和归还的账务处理企业取得短期借款，表明企业负债增加

44、，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明企业负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。【例1028】企业取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。企业应编制如下会计分录：答疑编号1611100504正确答案借：银行存款 200 000贷：短期借款 200 0002.计提短期借款利息以及支付利息的账务处理【例1029】甲公司于20××年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲公司的有关会计分录如下：答疑编号16111

45、00505正确答案（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息120 000×4%÷12400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000（三）长期借款的账务处理长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年

46、）的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理T程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。企业应通过“长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还等情况。该账户可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本账户的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。1.长期借款借入和归还的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。【例1030】甲企业为增值税一般纳税人，于20×1年11月30日从银行借入资金4 0

47、00 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业的有关会计处理如下：答疑编号1611100506正确答案借：银行存款4 000 000贷：长期借款本金4 000 000企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。【例1031】承【例1030】，20×4年11月30日，甲企业偿还该笔银行借款本息。甲企业的有关会计分录如下：答疑编号1611100507正确答案借：长期借款本金4 000 000财务费用 28 000应付利息980

48、 000贷：银行存款 5 008 000本例中，从20×1年12月31日至20×4年10月31日，每月计提长期借款利息：借：财务费用28 000贷：应付利息28 0002.计提长期借款利息以及支付利息的账务处理【例1032】承【例1030】甲企业于20×1年12月31日计提长期借款利息。该企业的有关会计分录如下：答疑编号1611100508正确答案借：财务费用 28 000贷：应付利息28 00020×1年12月31日计提的长期借款利息4 000 000×8.4%÷1228 000（元）20×2年1月至20×4年1

49、0月每月月末预提利息分录同上。 第四节资本的增减一、接受投资 对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。 （一）接受现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 主要账户设置1.“实收资本”账户（1）账户的性质：所有者权益类账户。（2）账户的用途：用来核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”。2.“资本公积”账户（1）账户的性质：所有者权益类账户。（2）账户的用途：用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（即资本或股本溢价）。直接计入所有者权益的利得和损失也通过本账户核算。3.“无形资产”