毕业论文——浅析新企业所得税法的反避税措施

1、目 录 摘要1 关键词1 一、避税与反避税的定义1 二、我国反避税工作中存在的问题1 三、反避税的措施2 （一）不断完善税收立法，增强反避税工作的刚性3 （二）加强反避税立法3 （三）强化税收征管4 （四）大力加强对税务企业的稽查，切实维护国家税收秩序，加强国际间的税收协作5 四、结束语6 参考文献6浅析新企业所得税法的反避税措施 摘 要：税法缺漏的存在是避税的客观诱因，拓宽税基、统一税率、取消或调整税收优惠政策在部分消除避税的制度性诱因的同时，也可能激发纳税人尤其是跨国纳税主体的避税动机。为进一步规制避税，在反避税实践的基础上，中华人民共和国企业所得税法及其实施细则移植国外反避税制度，构建特

2、别纳税调整制度以期实现全面反避税。我国的反避税制度的实施需完善目关的配套制度。 关键词：反避税；税率；会计制度；西方有一句法谚：“在人的一生当中，惟有死亡和纳税不可避免。”它们认为，承认避税合法化必然破坏税负公平原则，即使认定避税具有合法的形式，其也是合法形式掩盖非法目的的行为，从法律具有指导作用的层面来看，必须将避税的效力归为非法，以引导一种“公平赋税”的社会全民意识。那么，在我国现行法律未对其法律性质予以明确认定的情况下，避税的法律效力应如何界定？避税问题的立法趋势如何?一、 避税与反避税的定义 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的

3、前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。 反避税是对避税行为的一种管理活动。其主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。二、 我国反避税工作中存在的问题 近几年来，随着改革开放的深入，非凡是税收征管法及实施细则和外商投资企业所得税法及其实施细则公布以来，我国各级税务机关的反避税工作，取得了一定成效；但相对而言，我国的反避税工作还是一个薄弱环节，仍然存在着许多问题。我国反避税工作中存在的主要问题对反避税工作思想熟悉

4、上不足有的同志认为我国对外开放的目的就是鼓励外商来华投资，引进国外的先进技术、设备及治理经验，假如采取严格的防范避税措施，对外商的经营活动和财务活动予以过多的监督检查，会影响“税金“之间的关系，挫伤外商的投资积极性。他们把反避税工作与改革开放对立起来。还有些地区为吸引外资，争相为外商提供优惠的税收政策，这都加大了外商的避税机会。无法把握国际市场价格资料在外商投资企业的避税方法中，最常见、最大量、最隐蔽的方式是通过转让定价来转移利润，所以，要防范避税，关键是要把握国际市场上各种原料和产品的价格。而目前外商企业的购销大权基本上为外商垄断，且都通过其关联公司进行。税务部门在无法出国调查的情况下，其它

5、资料来源渠道又很少，因此反避税工作难以顺利进行。我国税务人员的业务素质与反避税工作的要求不相适应由于我国的反避税工作起步晚，所以税务部门缺乏了解国时市场行情，税务人员缺乏丰富的反避税经验和较强的外语能力，这些，都给反避税工作带来困难。而来我国投资的外商，大部分是跨国经营者，他们有丰富的避税经验。还有专门研究我国法律的行家为其出谋划策。这更使我们的部分税务人员产生畏难思想，反避税的信心不足。纳税人纳税意识淡薄，存在着侥幸攀比心理无论是国内还是国外，总有一部分人纳税意识淡薄，总有人不知道要交纳哪种税；也不知如何纳税。加上我国各地税收执行政策不一，有宽有严，造成纳税人税负不一。这样，纳税人轻易相互攀

6、比，对依法纳税抵触情绪较严重。也有的存在侥幸心理，他们认为如被税务机关查着了，该调整的调整，该补缴的补缴，查不着就赚了。这是逃避税收的纳税人普遍存在的心理。而现行的征管制度的缺陷及反避税工作手段和方法的落后也是造成反避税工作困难的一个重要原因。我国加强反避税工作的措施强化税收征管工作一套行之有效的税收征管体系是堵塞避税漏洞、防范避税的有力保证。 三、 反避税的措施 税收是国家为了实现其经济职能、凭借政治权力参与社会产品分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。国家不同，时代不同，税收也不同，因而纳税人力图降低税负的方式和手段也有所不同。这些方式和手段虽然多种多样，无外乎偷税、漏税、逃税和避税

7、等。前三种行为在任何国家一经发现都将受到严厉的处罚。特别是偷税和逃税行为一旦被查处暴光，将难以逃脱严厉的经济惩罚。因此。越来越多的纳税入。致力于研究国家税法的漏洞和国际税收间的差异，在经济活动中，通过各种方式，达到减轻或免除其税负的目的。 近年来，我国在反避税工作中取得了一定成绩，积累了不少工作经验，特别是对现有的税收法律法规作了大量的补救工作。但是与国际先进的反避税国家相比，还存在较大的差距，我国的反避税工作还不很完善和规范。因此。必须加大反避税工作力度，加强反避税立法，有力防范避税对国家税收所造成的流失，保证我国税收朝着健康、科学、法治的方向发展。笔者认为应该需要从以下几个方面着手。（一）

8、 不断完善税收立法，增强反避税工作的刚性 加强反避税工作，必须以立法为本，制定专项法规，健全法规体系，使反避税工作有法可依，有法必依，增强对反避税工作的指导性。在反避税立法中，应注意解决好以下要点：一是要明确反避税的基本概念。目前，我国在立法方面对什么是避税，如何反避税等尚无明文规定。笔者建议：在税收程序法中设立专门反避税条款，对避税行为定义作出概括性规定，在税收实体法中采用概括式与列举式相结合的方式立法，列举经常运用的避税手段和方法，明确反避税工作的调整方法及遵循原则，尽量缩小避税的机会与可能。从而为具体的执法活动提供依据，有效地遏制避税行为。二是要明确纳税人负有报告和举证责任。我国涉外税收

9、征管工作中，最棘手的问题就是不了解国际市场信息，不了解跨国纳税人在国内外的经营和财务情况，以致在税收中蒙受了巨大的损失。因此，建议涉外税法中明确规定纳税人负有报告的义务和举证责任，在关联企业间业务往来税务管理规程（试行）细化其报告举证义务的履行程序，将纳税人此项义务上升到法律层次来明确，提高其法律效力和法律地位。三是要增加避税成本。目前，我国税务部门对避税的查处只调整不处罚，避税企业有利可图，无险可背，无怪乎企业对避税趋之若骛，所以国家要加强对避税的处罚性规定，加大避税成本，堵塞税收漏洞。因我国将避税暂定性为非违法行为，所以其处罚不宜采取罚款形式，应侧重于加收罚和资格罚，比如说加收滞纳金，通过

10、纳税信用等级评定取消出口退税资格和一般纳税人资格等。（二） 加强反避税立法纳税人由过去单一的公有制经济发展到国有、集体、个体、私营以及“三资”企业并存的多种经济。我国随之出台了相应的税收法律。但是，由于我国处在起步较晚的经济形式调整时期。因此，对外资企业的税收立法还很薄弱，也不很健全。特别是现在我国还没有制定相应的反避税法律条款，使我国的涉外税收管理乏力，加之税收征管手段落后，致使管理偏松、信息掌握不及时以及对偷税等违法行为的惩罚力度不够等现象时有发生，偷、避税状况日渐突出。比如，就外商企业来看，我国通过税务监管的外商企业有10万多家，根据有关税务资料不完全统计：外商企业亏损或微利的企业达75

11、，但根据国家其他有关部门的统计资料反映：外商企业盈利占80以上。这说明外商投资企业偷税、逃税、避税的情况相当严重。所以，反避税的立法已是当务之急，国家应尽快出台相应政策和法律，保护纳税人的合法权益，促使企业和个人依法纳税，强化涉外税收管理，提高公平竞争意识，以达到堵塞漏洞、防止和查处偷避税行为的目的。反避税立法可以从以下几个方面着手：第一，关联企业的定义以及关联企业之间的法律关系必须明确；第二，国家应当制定避免转让定价的法律措施；第三，明确规定对涉外税收的检查范围和处罚标准；第四，进一步明确外商企业的纳税报告义务和明晰纳税申报项目及其内容；第五，随着我国与外国之间的经济交往关系日益密切，跨国公

12、司日益扩大。要防止国际间的避税，除了单边制订反避税法规和加强税务行政管理外，还必须采取双边或多边的措施。这些措施一是通过两国税务部门之间的情报交换可以减少由于纳税人在居住国或非居住国不报告全部收入而造成的税收流失；二是双边协商可以进一步采取其他步骤，特别是由于各自国内税法变动而产生的问题。只有加强了反避税的立法，才能使税务管理机关和纳税人真正做到有法可依，有章可循。（三） 强化税收征管 随着中国对外开发的深发展，我国的税源结构将会发生较大的变化，新贸易方式会不断出现，跨国公司和国际贸易将会增加，税收征管也必须紧随这种变化而变化。加强对跨国公司的税收征管，加大反避税工作力度迫在眉捷。因此。应当加

13、强对私营、民营外资企业的税收管理和税源监控。尽管我国对外商投资企业、在税收方面建立了一整套涉外税收法规，比如：我国税务机关已根据征管法对在华生产经营的外商投资企业。外国企业和外商进行税务登记纳税申报管理、税务检查等。但是，由于我国的税收征管方法简单、手段落后，加之管理滞后，在对外商企业的税收征管上存在许多薄弱环节和漏洞。要强化涉外税收征收管理，应当从以下几个方面着手：第一、要重视涉外税收管理的综合治理。各级党政领导必须充分认识涉外税收工作的重要性，把涉外税收工作纳入议事日程。一是要建立严密的税收监控和信息网络。建议在国家税务总局建立信息库，以便随时掌握和了解全国的外商企业的基本情况和纳税动态，

14、为全国税务部门提供有关信息，必将推动反避税工作的开展。二是要充分依靠中介机构，如会计师事务所、审计部门等组成协税护税网络，保证涉外税收的贯彻实施。第二，将纳税人报告义务的规定系统化和规范化。在规定纳税人报告义务的前提下，应采取措施使纳税人承担报告义务。这样，税务机关可以通过企业的申报表，从中获得充分的税务信息，以便及时对纳税入的税务情况进行分析和处理。第三，密切各经济部门的横向联系，互相支持，通力合作，共同做好反避税工作。纳税人转移收入和利润情况复杂，涉及面广，反超税工作只靠税务部门是难以防范的。建议有关部门建立对收入与费用计价标准的控制管理。比如：在合同中规定“产品的作价原则，暂以产品所耗原

15、材料，包装物抖、生产人员工资为直接成本乘以130为出厂销售价”。这对外商因掌握境外购销权而可能发生利润转移，起到了防范作用。第四，提高税务人员的素质。加强税收管理，是反避税的重要环节，高水平的征管工作只能来自税务人员的高索质；无论多么完善的税法，无论多么具体的避税措施，离开了税务人员的贯彻执行，只能是一纸空文。国际上很多国家税务人员的招收标准很高，要求也很严格。对新进人员，必须经过一定时间的培训，考核合格才能正式录用。我国与国外比较，相对来说起步较晚，还缺乏经验。因此，我国税务人员的素质亟待提高。首先、要建立一支训练有素纪律严明、思想政治索质好的队伍。其次，要严格进入标准。再次，要重视和加强在

16、职税务人员的业务培训，使税务人员不仅熟悉税法，还能通晓财务会计、国际贸易、国际金融、国际审计以及查帐技能等广泛的知识。最后，要建立合理的奖惩制度。对在税务征管工作中有特殊贡献的人员以及反避税有功人员，要给予特殊的奖励，对不严格执法、违反纪律，使国家税收遭受损失的人员应当给予必要的惩罚。（四） 大力加强对涉外企业的税务稽查，切实维护国家税收秩序，加强国际间的税收协作 由于国际避税至少要涉及两个国家，因此，仅靠一个国家的反避税立法和税务行政管理是远远不够的。还需要在有关国家之间签订反避税的税收协定。并加强在税务管理上的国际协作。国际间的税收协作，主要体现在：一是签订反避税的国际税收协定。为了减少和

17、消除国际避税行为的发生，应切实加强国际协调和合作，应当在有关国家之间签订双边或多边反避税的国际税收协定。二是交换税收情报。国际之间交换税收情报，有利于相关国家及时了解、掌握跨国纳税人的纳税和避税情报。并为有关国家及时采取反避税行动提供信息保证。来自反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。反避税的主要措施有：第一，从纳税义务上制定具体措施。如税法中规定与纳税人有关的第三者必须提供税收情报，或纳税人某些交易的价格必须得到政府部门的认可和同意等。第二，不断调整和完善税法。如取消延期纳税，限制关联企业之间通过转让价格进行避税，控制子公司海外经营利润长期滞留在避税地等。第三，强化税收的征

18、收管理。如成立专业的反避税机构，加强对纳税人银行账户的审查等。第四，加强国际税收合作。如开展国家之间的税收情报交换，或由国际税收组织牵头，开展多边国际避税防范措施等。四、 结束语 随着国际经济的跨国性发展，各种经济活动日益频繁，经济关系日趋复杂，新的贸易方式不断出现。国际间的税收竞争更加激烈，国际间的偷、避税现象也会日渐突出。要尽量减少这些有害成分，杜绝偷避税行为的发生。除了加强我国的税收立法和税收征管外，还必须在我国税务系统内部，建立一支税务业务强、思想政治索质较好的稽查队伍。特别需要对税法和会计制度、涉外知识等较精通的专业人员来从事这项工作。做到有效地防止偷避税行为的发生。有力地打击惩处偷税犯罪行为，减少国家经济损失。维护国家税收秩序，促进社会主义市场经济的发展。参考文献1 赵