新旧《非货币性交易》会计准则比较研究

1、2007年4月,第7卷,第4期(总第65期中国经济评论 Zhongguo Jingji Pinglun, ISSN1536-9056, USA 新旧非货币性交易会计准则比较研究陈明晓(中国联通辽宁分公司,辽宁沈阳 110003摘 要:由于当时的国情和制定时间仓促,修订前的非货币性交易会计准则存在着很多不足之处。准则修订后,其计量过程更加简化、准确,但也出现了一些新问题。本文针对非货币性交易会计准则修订前后的变化进行比较,提出了新准则仍有待完善之处的建议。关键词:非货币性交易;公允价值;账面价值;入账价值;会计准则国际化一、新旧准则之比较(一新准则会计处理原则更加稳健。这主要体现在相关损益的确认

2、问题上。新准则明确规定非货币性交易以账面价值为计量标准,企业只有在收到非货币性资产交易的补价时,才能确认收益,同时这种收益最多不能超过补价的金额,至于未产生补价的非货币性交易则均不计算损益,在较大程度上防止了企业利用资产置换虚增利润的漏洞,大大压缩了企业包装利润的空间,提高了财务报表数据的可信度。(二新准则改变了非货币性交易的核算原则。新准则规定,非货币性交易不再划分类别,所有非货币性交易都按同一原则进行会计核算,只是将非货币性交易按照其是否产生补价,分别规定了不同的会计处理方法。规定简洁明了,统一了会计核算,既便于实务操作,又节省了核算成本。(三新准则在确定换入资产的入账价值时将支付的税费因

3、素考虑在内,也是非货币性交易会计准则修订前后的一个明显不同之处。新准则规定:“企业发生非货币性交易时,应以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。”准则修订后,因非货币性交易发生的税费将从直接影响企业的当期损益中转为影响企业的资产总额,从而使公司资产置换之后,提高资产收益率的难度加大,反映了在换入资产价值确认上的谨慎态度。(四新准则取消了“非货币性交易收益”科目,使得会计核算更加简便。新准则取消了这个科目,将其归入“营业外收入”科目核算。(五新准则统一了非货币性交易的计量标准,淡化了交易中公允价值的基准作用,更具规范性。新准则统一了非货币性交易会计处理的计量标准,明确

4、规定非货币性交易以账面价值作为计量标准,公允价值不再作为计量标准,它仅在收到补价方确定其换入资产的入账价值和交易收益时才被考虑,在制度上避免了企业的过度调帐行为,同时对非货币性交易的会计处理也具有很好的规范作用。(六新准则简化了非货币性交易的披露内容。新准则针对会计核算的特点,简化了非货币性交易的披露内容,只要求企业披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额,使信息披露更加规范。(七新准则简化了与非货币性交易有关费用的核算。对于非货币性交易中发生的一些费用,如资产评估值、运杂费等,新准则规定直接计入换入资产的成本,使核算更加简便。二、对新准则不足之处的探讨【作者简介】陈明晓,学士,中国联通

5、辽宁分公司会计师;研究方向:公司财务。51(一关于货币性资产和非货币性资产的定义。货币性资产和非货币性资产范畴的界定将直接关系到交易处理原则的选择,而依据现行的非货币性交易会计准则对货币性资产的界定,企业管理当局只需要在非货币性交易中特别设计换入(换出一定数量的应收款项,就可规避执行非货币性交易会计准则,难以实现准则制定机构“尽量扩大非货币性交易的范围,限制企业操纵利润”的目的。(二换入资产的入账价值和其公允价值问题。中国非货币性交易会计准则只确认换出资产公允价值低于其账面价值(即发生了减值的持有损失,而对于换入资产公允价值低于换出资产账面价值(加相关税费的差额,则不予反映,只要求仍按换出资产

6、账面价值加上相关税费计量换入资产,等到期末再按有关资产减值规定进行处理。(三关于会计计量原则的选择。(1物价、汇率的稳定程度,它影响历史成本信息的相关性。(2市场体系的健全程度,它也影响公允价值信息的可靠性。(3会计规范体制完善程度和会计人员素质的高低,都影响着会计信息的可靠性。(四关于补价的确定。在准则的指南中给出了补价的参考比例:支付的货币性资产占换入资产价值的比例(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例不高于25%(小于或等于25%,则视为非货币性交易,应根据准则的规定进行会计处理;如果这一比例高于25%,则视为货币性交易,按照货币性交易的核算原则进行会计处理。(五中国特色与会

7、计准则国际化。新准则,强调企业资产的计量应采用账面价值法,企业只有在收到非货币性资产交易的补价时,才能确认收益,同时这种收益最多不能超过补价的金额,在较大程度上堵住了企业利用资产置换虚增利润的漏洞。但过分坚持了会计准则的中国特色化。将“公允价值”扔到一旁,大谈“账面价值”。只考虑到了会计计量的稳健性,却忽略了会计信息的质量。三、对新准则的几点建议(一对于货币性资产和非货币性资产界定的模糊处,应重新予以区分说明。(二对于换入资产公允价值低于换出资产账面价值这个问题,应在当期予以调整,即将换入资产按其公允价值入账,并即时确认换入资产公允价值与换出资产账面价值间的差额,这样更为稳健,也避免了虚计资产

8、价值。(三在未来的一段时期内,历史成本仍将在会计实务中占据主导地位,但长期看公允价值的运用必将日益增多。这就要求我们必须关注社会经济环境的发展变化,不仅对历史成本原则有所放松,在适当的时候大胆运用公允价值来提高会计信息质量,还要研究解决两种计量模式如何“兼容”的问题。(四对于补价的不规范性,应该做出更完备的规定,以防止企业弄虚作假。四、举例说明例:甲公司与乙公司进行资产交易。甲公司资产账面价值为300万元,公允价值为500万元;乙公司资产账面价值为800万元,在交换日的累计折旧为550万元,公允价值为400万元。乙公司向甲公司另外支付银行存款100万元。假设整个过程没有发生相关税费。要求:确定

9、甲、乙公司换入资产的入账价值及相关损益。因为100÷500=20%,小于25%。所以甲、乙公司之间发生的是非货币性资产交易。(一旧准则的做法:甲公司:换入资产的入账价值=换入资产的公允价值=400(万元52应确认的收益=换入资产的公允价值+补价-换出资产的账面价值=400+100-300=200(万元乙公司:换入资产的入账价值=换入资产的公允价值=500(万元应确认的收益=换入资产的公允价值-补价-换出资产的账面价值=500-100-(800-550=150(万元(二新准则的做法:甲公司:换入资产的入账价值=换出资产的帐面价值-(补价÷换出资产的公允价值×换出资产

10、的帐面价值+应支付的相关税费=300-(100÷500×300=240(万元应确认的收益=补价-(补价÷换出资产的公允价值×换出资产的账面价值=100-(100÷500×300=40(万元乙公司:换入资产的入账价值=换出资产的帐面价值+补价+应支付的相关税费=(800-550+100=350(万元支付补价的乙公司不确认收益。由上述计算可知,与原准则相比,新准则下甲公司换入资产的入账价值将减少160万元,少确认收益160万元,乙公司换入资产的入账价值减少150万元,少确认收益150万元。新准则有效地防止了企业利用非货币性交易操纵利润,保

11、证了企业资产、盈利状况的真实性。参考文献:1 喻立勇. 关于非货币性交易准则的改进建议J. 财会月刊,2000(8.2 李勇,有维东.企业会计准则非货币性交易修订前后会计核算的变化J. 会计之友,2002(4.3 梁珩,余华. 浅谈新旧非货币性交易准则之比较J. 对外经贸财会,2002(3.4 夏成才. 非货币性交易与会计调查J. 财会通讯,2001(10.Comparison between old and new accountant norms for the no currency tradesCHEN Ming-xiaoAbstract: There is much insuffic

12、ient in the norms of the previous no currency trade accountant norms because of Chinese national conditions and the limited time. Although it had recommended the concept of the fair and proper value, the situation made the forms for reporting the financial affairs seriously not true because of the d

13、ifficulties to gain, and it caused the enterprises to exchange the false profit. After the norms revised, some problems were solved. But some new problems are still eager to solve, such as define distinguish, accountant calculate, affirm of the assets value, affirm of the replenish price, adaptation and so on .The aim is to make an inquiry into the