中级会计实务13

1、第十三章或有事项考情分析本章是全书比较重要的章节。在考试中，通常以客观题形式出现，也可以结合资产负债表日后事项等内容在主观题中出现；常见的考点有或有事项有关概念的界定、预计负债的确认和计量以及典型或有事项的会计处理等。第一节或有事项概述知识点：或有事项的概念、特征和列报或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（是权责发生制的要求）【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是（）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额

2、不确定  正确答案B 答案解析或有负债不应在资产负债表内予以确认。【例题·多选题】A公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，A公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好， A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任  正确答案AB答案解析选项C、D，预计负债的确认条件在很可能以上。【例题·判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认

3、，但应按相关规定在附注中披露（） 。  正确答案答案解析本题考核或有负债。或有负债因为不满足负债确认的条件，所以不能在资产负债表中确认，但是，一般情况下应按相关规定在附注中披露。第二节或有事项的确认和计量 知识点：预计负债的确认和计量确认与或有事项有关的义务应当在同时满足三个条件时予以确认。计量最佳估计数1.支出存在一个连续范围，且各种结果发生的可能性相同。2.支出不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围，但是，该范围内各种结果发生的可能性不同，看涉及的项目数。第三方补偿只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值,不能作为预计负债金

4、额的扣减。其他的因素应综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。复核有证据表明预计负债的账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应进行调整。【例题·单选题】甲公司因违约被起诉，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的概率大致相同。甲公司2016年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）万元。 A.20 B.30 C.35 D.50   正确答案C答案解析应确认预计负债=（20+50）/2=35（万元）【例题·

5、;单选题】2016年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。2016年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2016年利润总额的影响金额为（）万元。A.1800 B.1900 C.1940 D.2000  正确答案D答案解析本例涉及单个项目最可能发生金额2000万元。【例题·单选题】2016年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要

6、支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.460 B.660 C.700 D.860  正确答案C答案解析本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），对于基本确定可从第三方获得的补偿款应单独确认为其他应收款40万元，所以选项C正确。【例题·单选题】 2016年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司

7、若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2016年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A.240B.250C.300D.310  正确答案D答案解析甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为30010310（万元）。基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。相关会计分录为：借：管理费用10营业外支出 300贷：预计负债310借：其他应收款60贷：营业外支出 60【例题·判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真

8、实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）  正确答案答案解析本题考核预计负债账面价值的复核。第三节或有事项会计处理原则的应用知识点：或有事项会计的具体应用 未决诉讼未决仲裁1.诉讼费是“另外”还是“其中”，记入“管理费用”；2.实际发生的诉讼损失金额与已计提的预计负债的差额。 债务担保1.关注被担保方的偿债可能性并分析金额能否可靠计量。产品质量保证1.预计负债的确认和实际支付没有因果关系，应注意调整；2.对特定批次和不再生产的产品，应当冲销预计负债余额。亏损合同1.待执行合同变为亏损合同的应当作为或有事项；2.预计负债的计量应当反映退出该合同的

9、最低净成本； 3.亏损合同且不可撤销时，关注是否存在标的资产。重组义务1.企业承担重组义务且满足预计负债确认条件时才能确认；2.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。 提示：由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面、有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。【例题·单选题】甲公司于2016年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额

10、发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。A.15 B.25 C.35 D.40  正确答案B答案解析当年计提预计负债=1000×（3%+5%）/2=40（万元） 当年实际发生保修费冲减预计负债15万元2014年末资产负债表中预计负债=40-15=25（万元）【例题·判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。（）  正确答案×答案解析企业因亏损合同确认的预计负

11、债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。【例题·判断题】企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（）  正确答案答案解析本题考核亏损合同的会计处理。【例题·多选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响  正确答案

12、ABD答案解析选项C，因亏损合同预计产生的损失应于满足预计负债确认条件时确认。【例题·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（）。A.自愿遣散费 B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费  正确答案C答案解析企业应按与重组有关的直接支出确定预计负债，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，与主体继续进行的活动无关。【例题·计算分析题】甲公司20

13、5;8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。 （1）若生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失：1000×（210-200）=10000（元）不履行合同支付的违约金：1000×200×20%=40000（元）该合同变为亏损合同时应确认预计负债10000元借：营业外支出 10000贷：预计负债

14、10000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债 10000贷：库存商品 10000注：相当于把销售实现时的亏损平移到变为亏损合同的当期，体现了权责发生制的要求。（2）若生产A产品的单位成本为270元履行合同发生损失=1000×（270-200）=70000 （元）不履行合同支付违约金=1000×200×20%=40000（元）应确认预计负债40000元借：营业外支出 40000贷：预计负债 40000支付违约金时借：预计负债 40000贷：银行存款 40000【例题·单选题】2015年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约

15、定在2016年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2015年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（）万元。 A.10 B.19 C.21 D.40  正确答案C答案解析执行合同损失100×0.8100×0.710（万元）；不执行合同违约金损失100×0.7×30%21（万元），如果按照市场价格销售获利金额100×（1.20.8）40（万元），综合考虑

16、，不执行合同获利金额402119（万元），应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。要求：（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。   正确答案甲公司购进固定资产的分录：借：固定资产1000应交税费应交增值税（进项税额） 170贷：应付账款 1170资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，

17、甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。要求：（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。  正确答案该未决诉讼案件应当确认为预计负债。理由：至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉可能性70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业的条件；预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件；该义务同时是企业承担的现时义务。预计负债的金额：5+（20+30）/2=30（万元）借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼