会计基础覃盛华

1、会计基础 覃盛华第26讲6-1记账凭证账务处理第六章 账务处理程序本章概要（一）本章的内容主要包括：一是记账凭证账务处理程序。一般步骤与特点、优缺点及适用范围。二是汇总记账凭证账务处理程序。编制方法；一般编制程序；特点、优缺点和适用范围。三是科目汇总表账务处理程序。编制方法；一般编制步骤；特点、优缺点和适用范围。（二）本章的重点和难点：各种账务处理程序的特点、优缺点和适用范围。科目汇总表账务处理程序方法和步骤。账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记

2、明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。 常用的账务处理程序有：记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。 【例题·多选题】账务处理程序是指（）的结合方式。A、会计报表 B、会计账簿 C、会计凭证 D、原始凭证【例题·单选题】下列不是常用的账务处理程序的是（）。A、原始凭证账务处理程序B、记账凭证账务处理程序C、汇总记账凭证账务处理程序D、科目汇总表账务处理程序

3、【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。A、登记总分类账户的依据不同B、会计凭证的传递方法不同C、登记明细分类账户的依据不同D、会计分工不同第一节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据记账凭证逐笔登记总分类账；6、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7、期末

4、，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。在这种账务处理程序下，记账凭证可以采用通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。设置的账簿主要有：现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据管理的需要设置，采用三栏式、数量金额式或多栏

5、式。 （二）优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。 （三）适用范围该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成。（一）汇总收款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。将需要汇总的收款凭证按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发

6、生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个贷方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证借方科目： x年x月 汇收x号贷方科目金 额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张（二）汇总付款凭证的编制汇总收款凭证是按“库存现金”“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。将需要汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中，一般可5天或10

7、天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总付款凭证贷方科目： x年x月 汇付x号借方科目金额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张（三）汇总转账凭证的编制汇总收款凭证是按每一贷方科目分别设置，用来汇总了一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。将需要汇总的转账款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中，一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月末计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总分类账。汇总

8、转账凭证贷方科目： x年x月 汇转x号借方科目金 额总账页数（1）（2）（3）合计借方贷方合计 附 （1）自_日至_日_凭证 共_张 件 （2）自_日至_日_凭证 共_张 （3）自_日至_日_凭证 共_张二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤1 . 根据原始凭证编制汇总原始凭证；2 . 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；3 . 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4 . 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5 . 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6 . 根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7 . 期末，现金日记账、

9、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8 . 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 第二十七讲 6-2科目汇总表账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 （二）优缺点优点：减轻登记总分类账的工作量 ；便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 （三）适用范围 规模较大、经济业务较多的单位。

10、 【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。A、记账凭证 B、汇总记账凭证 C、科目汇总表 D、多栏式日记账【例题·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）×第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表的编制方法定期将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，汇总出每一个总账科目的借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填写在科目汇总表的相关栏内，用以反映全部总账科目的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数。科目汇总表只反映各总账科目借、贷方本期发生额，不反映各个总账科目的对应

11、关系。科目汇总表可以每月汇总一次，也可以每旬汇总一次。科目汇总表 201×年8月1日10日 第22号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款略269 100117 000略原材料略100 000130 000略生产成本略104 000略制造费用略17 000略应交税费略17 00039 100略主营业务收入略 230 000略管理费用略9 000 略合计 516 100516 100 会计主管： 会计： 复核： 制表：二、科目汇总表的一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证；2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3

12、、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5、根据各种记账凭证编制科目汇总表；6、根据科目汇总表登记总分类账；7、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点（1）据记账凭证定期编制科目汇总表；（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。（二）优缺点1、优点科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试

13、算平衡，从而保证账簿登记的正确性。 2、缺点科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。（三）适用范围科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。四、科目汇总表账务处理程序举例（一）资料1、甲公司201×年7月31日各总分类账户及有关明细分类账户期末余额资料如表所示：7月31日总分类账户期末余额序号账户名称借方金额序号账户名称贷方金额1库存现金1 0001累计折旧30 0002银行存款156 0002预提费用5 0003应收账款2 0003应交税费86 0004原材料44 0004实收资本243 0005生产成本6 0005本年利润80 0006待摊费用1 00067库

14、存商品10 00078固定资产160 00089利润分配64 0009合计 444 000合计7月31日有关明细分类账户期末余额序号总分类账名称明细分类账名称借方金额贷方金额1应收账款A公司3 000 2 B公司 1 0003原材料A材料（1000公斤）20 0004 B材料（2400公斤）24 0005生产成本甲产品2 0006 乙产品4 0007库存商品甲产品4 0008 乙产品6 0009利润分配未分配利润64 000 2、甲公司201 ×年8月发生如下经济业务：（1）4日，从红星工厂购入A材料1

15、000公斤，每公斤20元，共计货款20 000元，增值税3 400元。材料已验收入库，料款和税款已从银行支付。付款凭证 贷方科目：银行存款 201×年8月4日 付款第801号摘要借方科目金额账页总账科目明细科目购A材料原材料A材料￥20 000略应交税费应交增值税￥3400略合计金额￥23 400 主管：（签章）记账：（签章）出纳：（签章）审核：（签章） 制证：（签章） （4）10日，售出甲产品20台，每台售价4 000元，售出乙产品30台，每台售价5 000元，共计货款230 000元，增值税39 100元，存入银行。收款凭证 借方科目：银行存款 201×年8月

16、10日 收第801号摘要借方科目金额账页总账科目明细科目销售甲、乙产品主营业务收入 ￥230 000略 应交税费应交增值税￥39 100略合计金额￥269 100会计主管：（签章）记账：（签章）出纳：（签章）审核：（签章） 制证：（签章） （5）13日，计算分配本月份各部门人员工资68 400元，其中：生产甲产品工人工资22 800元，生产乙产品工人工资34 200元，车间技术人员和管理人员工资4 560元，行政管理人员工资6 840元。转账凭证201×年8月10日 转字第802号摘要总账科目明细科目金额账页借方贷方结转分配本月职工工资生产成本甲产品￥22 800

17、略生产成本乙产品￥34 200略制造费用￥4 560略管理费用￥6 840 略应付职工薪酬 ￥68 400略合计金额￥68 400￥68 400 会计主管：（签章）记账：（签章）出纳：（签章）审核：（签章） 制证：（签章） 2、登记日记账根据编制的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证、银行存款收款凭证，逐日逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。现金日记账201×年凭证种类及编号摘要对方科目收入支出结余月日81期初余额1 000814付字803提取现金银行存款68 400 69 400815付字804发放本月职工工资应付职工薪酬68 400

18、1 000817付字805支付甲产品运杂费销售费用200800823付字809支付车间中小修理费制造费用4403608 31 本月合计68 40069 0403603、登记明细账根据原始凭证和记账凭证，登记明细分类账。应收账款明细账单位名称：A公司 第×页201×年凭证种类及编号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借3 000819转字805赊销乙产品10台58 500 借61 500821收字802收到A公司偿还的货款 61 500平-0-8 31本月合计58 50061 500平-0-4、编制科目汇总表该公司按汇总记账凭证，编制科目汇总表

19、。该公司于本月每旬旬末将本旬的记账凭证汇总后编制科目汇总表。科目汇总表 201×年8月1日10日 第22号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款略269 100117 000略原材料略100 000130 000略生产成本略104 000略制造费用略17 000略应交税费略17 00039 100略主营业务收入略 230 000略管理费用略9 000 略合计 516 100516 100 会计主管： 会计： 复核： 制表：5、登记总分类账根据每旬旬末编制的科目汇总表登记有关总分类账。总分类账总账科目：库存现金 第1页201&

20、#215;年凭证种类及编号摘要借方贷方借或贷余额月日81 期初余额借1 000820科汇23号1120日发生额68 40068 600借800831科汇24号2131日发生额 440借3608 31 本月合计68 40069 040借3606、试算平衡月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制“总分类科目本期发生额及余额试算平衡表”。总分类科目本期发生额及余额试算平衡表序号总分类科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方1库存现金1 00068 40069 0403602银行存款156 000380 600303 060233 5403应收账

21、款2 00081 90061 50022 4004原材料44 000100 000130 00014 0005生产成本6 000201 000200 5006 5006制造费用32 00032 0007待摊费用1 0003 6001 6602 9408库存商品10 000200 500177 50033 0009固定资产168 400168 40010累计折旧30 000 8 00038 00011短期借款50 00050 00012预提费用5 000 4 0009 00013应付职工薪酬 68 40068 400 14应交税费 86 000107 00089 674.20 68 764.2015实收资本 24300016本年利润80 000251 934.20300 00017利润分配6400064000 18主营业务收入300 000300 00019主营业务成本177 500177 50020营业税金及附加15 00015 00021销售费用13 20013 20022管理费用22 56022 56023所得税费用23 674.2023 674.20 合计444 0004440002 047268.402 047 268.40536740536 7407、编制会计报表月末，根据编