会计凭证说明外存

1、 编辑财务报表说明一、资产负债表（一）资产负债表的概念和意义1.概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的财务报表。它是根据"资产=负债+所有者权益"这一会计等式，按照一定的编制要求编制而成的，资产负债表是企业财务报表体系中的主要报表。从性质上讲，资产负债表是一个静态的财务报表，它是以相对静止的方式反映企业资产、负债和所有者权益的总量及构成。换言之，报表中反映的财务状况只是某一时点（编报日）上的状态，过了这一时点，企业的财务状况就会变化。2.意义（1）通过资产负债表，可以了解企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债务责任以及投资

2、者所拥有的权益情况；（2）评价企业的变现能力和偿债能力；（3）考察企业资本的保全和增值情况；（4）评估企业的资本结构和财务实力；（5）预测企业未来的财务状况变动趋势。（二）资产负债表的格式和内容资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。1.账户式资产负债表账户式资产负债表，其基本结构分为左右两方，左方为资产方，反映企业各项资产的情况；右方为负债及所有权益方，反映资产来源的情况。资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。其简化格式如下表所示：资产负债表根据企业会计准则第30号-财务报表列报的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。2.报告式资产负债表报告式资产负债表是将资产、负债和所有者

3、权益各项目垂直排列，表的上部分列示资产各项目，下面依次列示负债及所有者权益各项目，报表中三个要素的关系为"资产-负债=所有者权益"，其简化格式如下表所示：资产负债表（三）资产负债表的项目分类与排列因我国会计准则规定企业只能采用账户式资产负债表格式，因此下面关于资产负债表的所有介绍及举例均以账户式资产负债表为依据。1.资产项目的分类与排列原则：根据资产的流动性强弱顺序排列，流动性强者在前，流动性弱者在后。（所谓资产的流动性，是指资产的变现能力，即能否变现以及能否及时或不受约束地变现。）（1）流动资产包括的项目依次排列为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、

4、应收股利、应收利息、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。（2）非流动资产包括的项目依次排列为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。2.负债类项目的分类与排列原则：按照偿还期限顺序排列，偿还期短（一年以内）者排在前面，偿还期长（一年以上）者排在后面。（1）流动负债包括的项目依次排列为：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年

5、内到期的非流动负债、其他流动负债。（2）非流动负债包括的项目依次为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债。3.所有者权益类项目的分类与排列原则：按照永久性程度（企业可使用情况）的高低顺序排列，永久性程度高者排在前面，永久性程度低者排在后面。所有者权益类项目包括的项目依次为：实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润。（四）资产负债表的编制由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期的全部资产、负债、所有者权益情况的报表，而各有关账户的期末余额分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况，资产负债表各项目的期末数与各有关账户的期

6、末余额在反映内容上的共性，决定了资产负债表项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是，资产负债表各项目反映的内容与各有关账户反映的内容又不完全相同，有的可以从账户中直接填列，有的更概括，有的更为集中。因此，资产负债表各项目有的直接根据有关账户的期末余额填列，有的则要根据有关账户的期末余额分析填列。资产负债表项目的具体填列方法如下。1.表中各项"年初余额"的填列资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表"期末余额"栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的

7、名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中"年初余额"栏内。2.表中各项目"期末余额"的填列资产负债表"期末余额"栏内各项数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后填列，具体填列方法有以下几种：（1）直接根据总分类账户余额填列资产负债表中大多项目的数字可以根据有关总分类账户的余额直接填列。有些报表项目与会计科目相同，如"交易性金融资产"、"应收票据"、"累计折旧"、"短期借款"、&qu

8、ot;其他应付款"、"实收资本"、"资本公积"、"盈余公积"等。（2）根据若干个总分类账户的期末余额计算填列例如"货币资金"项目应根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"总分类账户期末余额合计数填列；"存货"项目应根据"在途物资"、"原材料"、"生产成本"、"周转材料"、"库存商品"等账户余额合计填列；"长期股

9、权投资"项目应按照"长期股权投资"账户余额扣除"长期股权投资减值准备"账户余额后填列；"固定资产"项目应按照"固定资产"账户余额扣除"累计折旧"和"固定资产减值准备"账户余额后填列；"无形资产"项目应按照"无形资产"账户余额扣除"累计摊销"和"无形资产减值准备"账户余额后填列；由于企业在会计年度内一般采用"表结账不结"的结账方法，因此在会计年度内的各月末的资产负债表中

10、的"未分配利润"项目应根据"本年利润"和"利润分配"账户的贷方余额合计填列，如果这两个账户合并后出现借方余额，则作为亏损，以负数填列。（3）根据总分类账户所属明细分类账户余额分析、计算后填列资产负债表某些项目不能根据总分类账户的期末余额，或若干个总分类账户的期末余额计算填列，需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列，如"应收账款"、"预付款项"、"应付账款"及"预收款项"等项目。"应收账款"项目应根据"应收账款&q

11、uot;总分类账户所属的各明细账户的期末借方余额和"预收账款"总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数减去"坏账准备"科目中有关应收账款和预收账款计提坏账准备期末余额后的金额填列。即如果"应收账款"总分类账户所属的明细账户出现贷方余额应在"预收款项"项目中反映；如"预收账款"总分类账户所属的明细账户出现借方余额时，应合并填列在本项目内。（这两个账户反映的都是销售货款的结算情况，所以放在一起合并计算。）"预付账款"项目应根据"预付账款"和"

12、应付账款"总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计填列，即如果"应付账款"账户所属的明细账户有借方余额也在本项目内合并反映。（这两个账户反映的都是购货环节的货款结算情况，所以放在一起计算。）"应付账款"项目应根据"应付账款"和"预付账款"总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额合计填列。如"应付账款"明细账户有借方余额应在"预付款项"项目内反映。"预收账款"项目应根据"预收账款"和"应收账款"总分类

13、账户所属各明细分类映户的期末贷方余额合计填列。如"预收账款"明细账户有借方余额的应在"应收账款"项目内反映。（4）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列资产负债表上某些项目不能根据有关总账账户的期末余额直接填列或计算填列，也不可能根据有关账户所属相关明细账户的期末余额计算填列，需要根据总账账户和明细账户余额分析计算填列，如"长期借款"项目，要根据"长期借款"总账账户余额扣除"长期借款"账户所属的明细账户中反映的将在一年内到期的长期借款部分计算填列。（五）资产负债表编制举例（见教材P.222例7-

14、1）【例】ABC有限责任公司20×9年1月31日，各账户的期末余额如下表所示：科目余额表说明：针对期末数据，以上账户余额中有三笔存在如下情况：（1）"应收账款"总账账户借方余额40210元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户合计45210元；所有贷方有余额的明细账户合计5000元。（2）"预付账款"总账账户借方余额4000元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户合计5000元；所有贷方有余额的明细账户合计1000元。（3）"应付账款"总账账户贷方余额79120元由两部分构成：所有借方有余额的明细账户合计10000元；所有贷

15、方有余额的明细账户合计89120元。根据上述数据，ABC公司20×9年1月31日编制的资产负债表如下（年初余额省略）：资产负债表本例中，资产负债表有关数据计算说明如下：（1）"货币资金"项目金额是根据"库存现金"和"银行存款"两个账户余额合计填列的，即"货币资金"项目金额=850+200760=201610元。（2）"交易性金融资产"、"应收票据"、"其他应收款"、"短期借款"、"其他应付款"、"

16、应交税费"、"应付职工薪酬"、"长期借款"、"实收资本"和"盈余公积"项目直接根据总账账户余额填列。（3）"应收账款"项目金额="应收账款"所属明细账户的借方余额之和+"预收账款"所属明细账户的借方余额之和-"坏账准备"账户的余额=45210+0-720=44490元。（4）"预收账款"项目金额="应收账款"所属明细账户的贷方余额之和+"预收账款"所属明细账户的贷方余

17、额之和=5000+10000=15000元。（5）"应付账款"项目金额="应付账款"所属明细账户的贷方余额之和+"预付账款"所属明细账户的贷方余额之和=89120+1000=90120元。（6）"预付账款"项目金额="应付账款"所属明细账户的借方余额之和+"预付账款"所属明细账户的借方余额之和=5000+10000=15000元。（7）"存货"项目的金额是根据"原材料"、"生产成本"和"库存商品"

18、账户余额的合计数填列的，即"存货"项目的余额=135000+138000+7200=280200元。（8）"长期股权投资"项目金额是根据"长期股权投资"账户余额减去"长期股权投资减值准备"账户余额后计算填列的，即"长期股权投资"项目的金额=30050-1000=29050元。（9）"固定资产"项目的金额是根据"固定资产"账户余额减去"累计折旧"账户余额后计算填列的，即"固定资产"项目的金额=2087520-80400

19、0=1283520元。（10）"无形资产"项目的金额是根据"无形资产"账户余额减去"累计摊销"账户余额后计算填列的，即"无形资产"项目的金额=600000-170000=430000元。（11）"本年利润"贷方余额20000元代表公司当年实现的利润，"利润分配"贷方余额234520元代表公司截止到上年末累计留存的利润。在填列资产负债表期末数时，要将这二者加总计算"未分配利润"项目金额，代表截止到本期末累计留存的利润。因此，"未分配利润"

20、金额=20000+234520=254520元。二、利润表（一）利润表的概念和意义1.概念利润表又称收益表、损益表，它是用以反映企业在一定时期（如年度、季度、月份）内经营成果的报表。利润表是以"收入-费用=利润"的会计等式为依据编制的。从性质上讲，利润表是一个动态的财务报表，它是将一个会计期间内的收入、收益与同一会计期间的成本、费用进行配比，求出该会计期间的净利润（亏损）。换言之，报表中反映的财务状况是某一时期企业生产经营的结果，是一个时期数。（资产负债表反映的是一个时点数）2.意义（1）通过利润表可以了解企业某一期间实现净利润或发生亏损情况；（2）分析企业利润计划的执行情

21、况及利润增减变化的原因；（3）评价企业经济效益的高低；（4）判断企业的盈利能力以及未来一定时期内的盈利趋势。（二）利润表的格式利润表作为一个反映企业经营成果的财务报表，必须包括影响某一会计期间的所有损益内容，既要包括来自生产经营方面已实现的各项收入、已耗费需要在本期配比的各项成本、费用，也要包括本期发生的投资收益（或损失）和各项营业外收支。利润表的格式有多步式和单步式两种。1.多步式利润表多步式的利润表是按照企业利润的构成内容分层次分步骤地、逐步逐项计算编制而成的报表，它根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况排列编制。根据会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式，其步骤如下：（1）营业

22、利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额-所得税费用其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本多步式利润表基本格式如下所示：利润表需要注意的是，上表是一张按月编制的利润表的格式，在编制年利润表时，将该表中的"本月金额"改为"本年金额"；将该表中的"本年累计金额"改为"上年金额"即可。2.单步式利润表单步式利润表不按企业利润的构成内容逐步计算

23、，而是将本期所有收入加在一起，然后再将所有费用加在一起，两者相减通过一次计算得出当期损益，其基本格式如下所示：利润表（三）利润表的编制方法编制利润表主要是把企业在某一经营期间的收入、费用和成本以及由此所配比计算出的盈亏情况报告给信息使用者，所以利润表是一种动态性的报表，它反映的是编报主体在某一期间的经营成果。只有账户的发生额才能反映一定期间的变化情况，因此利润表的编制是以账户的发生额为依据编制的。但不是所有账户的发生额都与利润有关，只有损益类账户（即收入类和费用类账户）所登记的内容，才能计算出本期的利润。所以利润表根据损益类账户的本期发生额编制。1.本月金额的填列方法（1）"营业收入

24、"项目应根据"主营业务收入"和"其他业务收入"账户的本月发生额合计填列。（2）"营业成本"项目应根据"主营业务成本"和"其他业务成本"账户的本月发生额合计填列。（3）"营业税金及附加"、"销售费用"、"管理费用"、"财务费用"、"资产减值损失"、"营业外支出"、"营业外收入"和"所得税费用"项目应根据各自总分类账户的发生额填列。

25、（4）"公允价值变动损益"项目应根据"公允价值变动损益"账户的本期发生额分析填列，如果为公允价值变动损失，则以"-"填列。（5）"投资收益"项目应根据"投资收益"账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以"-"填列。（6）"对联营企业和合营企业的投资收益"项目反映对联营企业和合营企业投资所取得投资收益，本项目应根据"投资收益"账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以"-"填列。（7）&qu

26、ot;非流动资产处置损失"项目反映企业发生的非流动资产处置损失。本项目应根据"营业外支出"账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列。（8）"基本每股收益"和"稀释每股收益"项目是按不同依据计算的每股收益，反映企业的获利能力。基础会计中不要求掌握这两个指标的计算。（9）报表中的其他项目，包括"营业利润"、"利润总额"和"净利润"项目，按照一定的公式计算后填列。2.本年累计金额的填列方法本年累计金额反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，其金额等于截止到上月末的

27、累计金额与本月金额之和。3.上年金额的填列方法在编制年度报表时，应将表中的"本年累计金额"改为"上年金额"，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表"上年金额"栏。（四）利润表的编制举例（见教材P.229例7-2）【例】ABC有限责任公司20×9年1月份有关损益类账户发生额如下表所示：ABC有限责任公司损益类账户发生额根据以上资料编制多步式利润表如下：利润表其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入=500000+150

28、00=515000元营业成本=主营业务成本+其他业务成本=300000+8000=308000元作为会计学科入门级的基础会计课程，我们的教学要求是只要掌握资产负债表和利润表的编制就可以了，对于现金流量表和所有者权益变动表，同学们一般了解即可。、会计凭证的作用和种类（一）会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。正确地填制、合法地取得和严格地审核会计凭证，是会计循环的初始环节，也是会计核算的基本方法，对于完成会计工作具有十分重要的意义。其主要作用体现在以下三方面：1.及时、正确地反

29、映经济业务完成情况；2.明确经济责任，强化单位内部控制；3.加强会计监督，控制经济运行。（二）会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，按照填制程序和用途的不同，可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并依据复式记账原理而填制的、作为登记账簿直接依据的会计凭证。记账凭证要确定应借、应贷的会计科目和金额。经记账凭证处理过的经济业务完成了会计核算的初次确认程序，从一般的经济信息转化为初始的会计信息。二、原始凭证（一）原

30、始凭证的分类1.原始凭证按其取得来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。（1）自制原始凭证。是指本单位内部经办业务的部门或个人，在业务发生或完成时，自行填制的凭证。这类凭证仅供本单位内部使用。如收料单、领料单、差旅费报销单、固定资产折旧表、工资费用明细表等。（2）外来原始凭证。是指企事业单位在同外单位发生经济业务时，由外单位经办人员填制或签发的原始凭证。如购货时取得的购货发票，业务招待时从饭店取得的服务发票，职工出差取得的飞机票、火车票等。2.原始凭证按其填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。是指只记录一项经济业务，或者是同时反映若干项相同性质的经济业务

31、，填制手续是一次完成的原始凭证。如收据、发货单、借款单、银行收款通知书等。所有外来凭证和绝大多数自制原始凭证都属于一次凭证。（2）累计凭证。是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。这类凭证的填制手续是随经济业务发生而分次进行的。如限额领料单。这种多次有效的原始凭证，在满足内控管理前提下，可以减少凭证的使用数量、简化填制手续。（3）汇总凭证。是指为了简化记账凭证填制的工作量，将一定时期内若干张记录同类经济业务的原始凭证进行汇总编制而成的原始凭证。如材料发出汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。汇总原始凭证只能将同类业务进行汇总，而不能将不同性质的业务汇总填制在一张凭证上。（二）原

32、始凭证的基本内容由于经济业务的多样性以及经济管理要求的差异性，各种原始凭证的名称、格式和内容也是各不相同。但是，无论何种原始凭证，都必须能够客观、真实反映经济业务发生或完成情况，明确有关经办人员的经济责任。这就决定了原始凭证必须具备以下基本内容：（1）原始凭证的名称和编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）填制单位的名称或填制人姓名；（5）经济业务内容；（6）数量、单价和金额；（7）经办人员的签名或盖章；（8）凭证附件。原始凭证上述7项基本内容，作为原始凭证基本要素，一般不得缺少。根据我国会计基础工作规范的相关规定，对原始凭证还有以下一些基本要求：1.从单位取得的原

33、始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。2.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能以支付款项的有关凭证代替。5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6.职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。因为借款和还款是两项具有联系的业务，必须分别在

34、不同会计科目中单独反映，因此借款凭证和退还借款的收据，都是货币资金业务的重要原始凭证，必须分别记账分别保留7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。（三）原始凭证的填制要求原始凭证是编制记账凭证的的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起。填制原始凭证的具体要求如下：（1）记录要真实；（2）内容要完整；（3）手续要完备；（4）书写要清楚、规范；（5）不得随意涂改、刮擦、挖补；（6）连续编号；（7）填制及时。（四）原始

35、凭证的审核1.原始凭证审核的内容。（1）审核原始凭证的真实性、合法性和合理性；（2）审核原始凭证的准确性；（3）审核原始凭证的完整性、及时性；2.原始凭证审核结果的处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时办理会计手续，据以填制记账凭证。（2）对于真实、合法、合理，但记载内容不完整、不准确的原始凭证，应将凭证退还给有关经办人员，由其补充完整、更改正确后，重新对修正的凭证进行复审，确认无误后准予办理会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权拒绝办理相关手续，情节严重的要向单位负责人报告。对于伪造、涂改凭证的不法行为，会计人员应扣留凭证，并向领导提出书面报告，由上级主管

36、领导根据相关法规进行处理。三、记账凭证（一）记账凭证的种类1.按照反映经济内容的不同，记账凭证可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。（1）专用记账凭证。是用来记录某一类经济业务的记账凭证，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证。收款凭证是指记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证来填制的，可进一步分为现金收款凭证和银行存款收款凭证（区别仅在于凭证左上角借方科目的名称不同）。涉及库存现金收入的经济业务就填制现金收款凭证（编号为"现收字第*号"），涉及银行存款收入的经济业务就填制银行存款收款凭证（编号为"银收字第*

37、号"）。付款凭证。付款凭证是用来记录库存现金和银行存款付款业务的凭证，是根据库存现金和银行存款支付业务的原始凭证来填制的，可进一步分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。涉及库存现金支付的经济业务就填制现金付款凭证（编号为"现付字第*号"），涉及银行存款支付的经济业务就填制银行存款付款凭证（编号为"银付字第*号"）。如果是涉及库存现金与银行存款间相互收付的经济业务（如把销售收入现金送存银行或从银行提取现金），为了避免重复记账，一般只按照付出的一方编制一张付款凭证，而不再同时编制收款凭证。转账凭证。是用来记录与库存现金、银行存款收付无关的经济业务

38、的记账凭证，是根据有关转账业务的原始凭证来填制的。（2）通用记账凭证。是用以记录各种经济业务的记账凭证。采用通用记账凭证的单位，不再根据经济业务内容差异分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.按照填制会计科目方式的不同，记账凭证可以分为复式记账凭证和单式记帐凭证。3.按照记录经济业务形式的不同，记账凭证可以分为汇总记账凭证和分录记账凭证。以上三种分类中第一种分类是主要的和最常用的分类，同学们应该认真理解并通过练习来掌握，而对于其他两种分类则只要知道就可以了。（二）记账凭证的基本内容记账凭证种类很多，格式不统一，但其主要作用是一致的，都是在对原始凭证分类、整理的基础上，依据审核无误的原始凭证，

39、按照复式记账的要求，运用会计科目，编制的会计分录，并据以登记账簿。记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的编号；（3）经济业务摘要；（4）会计科目（包括一级、二级或明细科目）的名称和金额；（5）所附原始凭证张数；（6）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的的签章，收款凭证和还要由出纳人员签章。（三）记账凭证的填制要求各种记账凭证的填制，除了严格遵循上述填制原始凭证的要求之外，还应注意一下几点：日期栏的填写；摘要栏的填写；会计科目栏的填写；金额栏的填写；记账凭证附件张数的计算；记账凭证的编号；签名或盖章；对空行的要求；填写要求。填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水笔，按规定

40、需用红字表示的金额，数字可用红色墨水，但不准以"负数"表示。下列两种情况，金额可用红色墨水填写（即红字记账凭证）：记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正法；会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。（四）会计凭证的审核为了使记账凭证符合记账要求，正确反映经济业务的内容，在登记账簿前，必须由专人对填制好的记账凭证进行严格的审核。记账凭证审核的内容包括：1内容是否真实：记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同、金额是否相等。2会计科目和金额是否正确：记账凭证应借、应贷的会计科目（包括一级科目、明细科目）对应关系是否清晰、金额是否正确。

41、3项目是否齐全：记账凭证中的项目是否填制完整，日期、凭证编号、附件张数是否准确，有关人员的签章是否齐全，摘要是否清楚。如果发现记账凭证的填制有差错或者填制不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。四、会计账簿的作用和种类（一）会计账簿的作用会计账簿是按照会计科目开设的，由一定格式的账页组成，以记账凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录企事业单位经济业务的簿籍。设置和登记账簿是会计工作的重要环节，也是会计信息处理的一个重要的专门方法。各单位通过设置和登记账簿，可以把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，为编制财务报表提供重

42、要依据。账簿在会计核算中的主要作用有：1.通过登记账簿，可以把会计凭证所提供的资料归类汇总，形成集中的、系统的、全面的会计核算资料。2账簿是反映、监督经济活动，考核各部门经济责任的重要手段。3账簿为编制财务报表提供主要的数据资料。（二）账簿的种类1.账簿按照用途分类可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿（1）序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。序时账按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账。（2）分类账簿。分类账簿是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按照其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿

43、。（3）备查账簿。备查账簿是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，对序时账簿和分类账簿起补充作用。2.账簿按其形式分类可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿（1）订本式账簿。简称订本式，是指在启用前就将许多张账页装订成册并连续编号的账簿。（2）活页式账簿，简称活页账，是指将一定数量的账页至于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。（3）卡片式账簿，简称卡片式账，是指用印有记账格式的卡片登记经济业务的账簿。3.账簿按账页格式分类可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿等。五、会计账簿的设置与登记（一）设置会计账簿的原则企业设置账簿

44、要根据会计法规和会计准则的要求，并要考虑本单位经济管理的需要和经营活动的特点。单位在设置账簿时，一般应遵守以下原则。1全面性原则账簿的设置首先要保证全面地反映各单位的经济活动和财务收支情况，为日常经营管理、编制会计报表和进行经营决策提供比较丰富的资料。因而设置账簿不能过少，过于简单。2从实际出发的原则由于各单位的经济业务各不相同，规模大小不一，管理方式各有特点，账簿设置也就各不相同。设置账簿应从实际出发，区别对待。经济活动频繁、规模大、会计人员多、分工细的企业，账簿设置可以细些、多些。而经济活动较少、业务简单、规模小、会计人员少、分工较粗的企业，账簿设置可以粗些、少些、相对简化些。至于具体设置

45、哪些账户，则要根据单位所发生经济业务的特点及管理的要求来定。3科学性原则设置账簿时必须注意其科学性。既要有日记账簿，又要有分类账簿；既要有提供总括资料的账簿，又要有提供明细资料的账簿。同时，既要注意便于会计人员之间记账工作的分工，又要注意会计人员之间的配合和相互监督，工作不重复，不脱节，可以互相牵制，同时明确岗位责任。要做到账簿之间的关系清晰明朗，账簿的内容通俗易懂。尽量避免重复记录，减少无效劳动，节约会计费用。（二）账簿的组成内容账簿是记录经济业务发生情况的簿籍，不同的账簿功能不同，其构成要素也不同，但一般应具有以下基本内容：封面、扉页、账页。（三）会计账簿的启用为了保证账簿记录的合法性和账

46、簿资料的完整性，保证会计核算工作的质量，明确记账责任，必须按照一定的规则启用账簿。（1）启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。（2）账簿扉页粘贴印花税票。印花税票一律粘贴在账簿扉页启用表的右上角，并在印花税票中间画两根出头的横线，以示注销。（3）启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录索引，写明每个账户的名称和页次。（四）会计账簿登记规则1.登记账簿的依据为了保证账簿记录的真实和正确，必须根据审核无误的会计凭证登账。各类账簿记录内容详略程度不同，登账依据

47、也各不相同。总账可以根据分录记账凭证逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证定期登记；库存现金日记账和银行存款日记账的登账依据是收款凭证和付款凭证；各类明细账，有的根据原始凭证登记，有的根据记账凭证登记。2.登记账簿的时间各种账簿登账时间没有统一规定。一般原则是，对于总账要按照各单位所选用的会计核算组织形式来确定登账的具体时间，可以定期登记，也可以随时逐笔登记。各种明细账可以根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。但债权债务类明细账和财产物资类明细账应当每天进行登记，以便随时与对方单位结算，或与财产物资的实存数进行核对，以确定结余数的正确性。库存现金和银行存款

48、日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。3.登记账簿的规范要求准确完整；注明过账；使用规范文字和数字书写；书写要求；顺序连续登记；结出余额；过次页和承前页。（五）日记账的设置与登记1.普通日记账的设置与登记。设置普通日记账的单位，要序时地逐步登记企业的全部解决业务。2.特种日记账的设置和登记。特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账。常见的特种日记账有库存现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。其中所有经济单位都应设置的特种日记账是库存现金日记账和银行存款日记账。（登账要求及方法详见教材及演示光盘）（六）分类账的设置与登记1.总分类账的设置与登记。（详见教材与演示光盘）2.明细分类账的设置与登记。（详见教材