2017年中级经济师基础张老师全程课程1班讲义

1、2017师群 188322522号码 zckz666第五部分 会计第三十二章行政事业会计分析：本章重点：1.行政事业会计与企业会计的区别、行政事业资产、负债、净资产的内容、计量和核算，行政事业收入、的内容、确认和计量。2.国库单一账户体系的及各账户的功能；财政直接支付程序和财政支付程序。3.行政事业财务会计报告的种类，行政事业财务分析，年度决算编报要求。知识点一、行政事业会计与企业会计区别表现企业行政事业反映财务状况、经反映财务状况、预算执反映财务状况、事业成果、预营成果和现金流量会计核算目标不同行情况；有助于信息使算执行情况；有助于信息使用情况；评价企业经营管理者责任以及使用的有效性用者进行

2、管理、监督和者进行管理、做出决决策策以以及有关部门、举办（上会计信息使用者不同内部管理者、外部及有关部门、行政自身和其他使用者级）、债权人、事业利系人自身、其他利益相关者一般收付实现制，特殊一般收付实现制，部分业记账基础不同权责发生制业务和事项权责发生制务和事项权责发生制具体会计确认和计量原则不同固定资产计提折旧固定资产不计提折旧资产、负债、所有反映财务状况：资产、负债、净资产会计要素不同者权益、收入、费反映活动成果：收入、或费用用、利润知识点二、行政事业（一）资产的内容资产（二）资产的计量和核算1.货币资金行政事业的货币资金包括：库存现金、存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等。按实际收

3、入和2.短期投资：数额记账。2017 最权威到位的zckz666尽在教育行政资产行政占有或使用的，能以货币计量的短期投资、固定资产、 应收及预付款项、对外投资事业资产事业占有或者使用的，能以货币计量的资源应收及预付款项、固定资产年份单选题多选题合计2016 年2 题 2 分0 题 0 分2 分2015 年1 题 1 分3 题 6 分7 分2014 年0 题 0 分0 题 0 分0 分2017师群 188322522号码 zckz6663. 应收及预付款项行政事业的应收及预付款项一般不计提坏账准备。4. 存货行政事业存货按取得时的实际成本入账。5. 对外投资6. 在建工程：行政事业程。7. 固定

4、资产：已经发生必要，但尚未达到交付使用状态的和设备安装工（1） 行政事业 价值在 1500 元以上，（2） 行政事业固定资产的价值标准为：一般设备价值在 1000 元以上，设备价值虽然不足规定但使用期限在一年以上的大批同类资产。的固定资产应当按照取得或构建时的实际成本记账。（3） 行政（4） 事业固定资产不计提折旧。应当对除文物和陈列品、动植物、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧。8.无形资产：行政事业的无形资产指不具有实物形态而能为行政事业提供某种权利的资产，包括专利权、商标权等。【例题单选题】（2016 年）行政进行固定资产核算时，购建的固定资产应当（ ）。A.按同类资产的

5、市场价格或者有关凭证注明价值入账B.按重置完全价值入账C.按购建时发生的实际成本入账D.按名义价值入账正确C本题考查行政事业资产。固定资产核算时，行政的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本记账。知识点三、行政事业（一）负债的内容负债（二）负债的计量和核算1.应缴款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款。（1）应缴预算款：主要指行政事业按规定应缴入预算的收入，包括事业代收的纳2017 最权威到位的zckz666尽在教育行政应缴款项、暂存款项、应付款项等事业1. 借入款项；2. 应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款；3. 暂存款项；4. 应缴预算款；5. 应交税费以及其他。行政行政用结

6、余资金的国债事业事业依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的各种股权和债权性质的投资行政不得以用占有、使用的国有资产对外投资或者举办实体。同级财政部门批准，行政不得将占用、使用的国有资产对外出租、出借按实际发生数额记账事业持有时间不超过 1 年（含 1 年）的投资2017师群 188322522号码 zckz666入预算管理的基金、行政性收入、罚没收入、无主财物变价收入以及其他按预算管理规定缴预算的款项；（2）应缴财政专户款：是指行政事业2.应付及预收款项。按规定代收的缴财政专户的预算金。（1）行政：行政在业务活动中与其他和个人发生的待结算款项、暂存款，应及时并按规定办理结算，不得长

7、期挂账。（2）事业：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资和津贴等。3.应交税费。指事业按照税定计算应交纳的各种税费。4.借入款项。（1） 事业（2） 事业从财政部门，主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借入款项的核算特点：一般不预计利息； 实际支付利息时：为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营。知识点四、行政事业（一）净资产净资产（二）净资产的计量和核算1.非资产基金：指行政事业长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非资产所占用的金额。2.事业基金：指事业拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结

8、余扣除结余分配后滚存的金额。3.基金：指事业按规定提取、设置的，有专门用途的净资产。主要包括修购基金、职工福利基金等。4.结余：5.经营结余分配：【例题单选题】下列项目中，不属于事业A.事业基金净资产项目的是（ ）。B.基金2017 最权威到位的zckz666尽在教育分配结余有所得税缴纳业务的事业计算应交所得税事业按规定计提基金未分配结余转入事业基金行政各项收入与相抵后的正常经费结余专项资金结余事业余额事业结余经营结余行政结转资金：当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金：指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。事业2 结余）事业基

9、金、非资产基金、基金、财政补助结转结余、非（3 基金财政补助结转结余。2017师群 188322522号码 zckz666C.非资产基金D.应缴预算款正确D本题考查事业净资产。事业的净资产，是指事业资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非资产基金、基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。选项 D 属于行政事业负债项目。【例题多选题】事业净资产包括（ ）。A. 实收B. 事业基金C. 基金D.非资产基金E.未分配利润正确BCD本题考查事业净资产。事业的净资产，是指事业资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非资产基金、基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。【例题多选题】事业A. 修购基金

10、B. 职工福利基金按照规定提取或者设置的基金有（ ）。C.公积D.法定盈余公积E.非正确资产基金AB本题考查基金。基金是指事业按规定提取、设置的，有专门用途的净资产。主要包括修购基金以及职工福利基金。知识点五、行政事业（一）收入收入（二）收入的确认和计量2017 最权威到位的zckz666尽在教育行政采用收付实现制核算。事业通常应当采用收付实现制核算；行政财政拨款收入和其他收入。应当上缴财政的罚没收入、行政事业性、性基金、国有资产处置和出租出借收入等不属于行政单位的收入。事业财政补助收入、事业收入、补助收入、附属上缴收入、经（2 补 2 收 1 缴）营收入和其他收入等。（多选）财政补助收入指事

11、业从同级财政部门取得的各类财政拨款事业收入指事业开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入补助收入指事业从主管部门和取得的非财政补助收入附属上缴收入指事业附属核算按照有关规定上缴的收入经营收入指事业在专业业务活动及其辅助活动之外开展非核算经营活动取得的收入其他收入投资、利息收入、捐赠收入2017师群 188322522号码 zckz666【例题多选题】事业A. 对外投资B. 财政补助收入的其他收入包括（ ）。C.外捐赠未限定用途的财物D.零星杂项收入E.经营收入正确ACD事业其他收入，是指财政补助收入、事业收入、补助收入、附属上缴收入和经营收入以外的各项收入，包括投资、利息收入、捐赠收入。知识点六

12、、行政事业（一）的内容（二）的确认和计量知识点七、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的国库单一账户财政部门在开设的国库单一账户财政部门财政部门在商业开设的零余额账户零余额账户预算财政部门在商业为预算开设的零余额账户零余额账户预算金专财政部门在商业开设的预算金财政专户户经或财政部批准为预算在商业开设的特殊专特设专户户（二）财政性资金账户的设立（多选）1.预算零余额账户：财政部门审核同意后，通知，为预算开设。2.特设专户：需经财政部审核并报批准或经财政部批准后，由财政部在为预算开设。3.一个基层预算原则上只能开设一个预算零余额账户。2017 最权威到位的zckz666尽在教育行政1. 基本项目

13、2. 应当全部纳入预算，按照实际数额记账。事业1. 一般按照实际支付金额进行计量；2. 采用权责发生制确认的或费用，应当在其发生时予以确认，按照实际发生额计量。行政1. 基本：行政为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的，包括和公用。2. 项目：行政为完成特定任务，在基本之外发生的， 如大型会议，大型购置等。事业事业、经营、对附属补助、上缴、其他等。经营收入可以采用权责发生制核算。2017师群 188322522号码 zckz666知识点七、国库单一账户体系（三）各账户的功能1.国库单一账户。用于核算反映财政预算资金和纳入预算管理的性基金的收入和。国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政和事

14、业会计中不设置该账户。2.财政部门零余额账户。用于财政直接支付和与国库单一账户。财政部门零余额账户在国库会计中使用。3.预算零余额账户。用于财政支付和预算零余额账户，可以办理转账、提取现金等结算业务；可以向本按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项；不得规定向本其他账户和主管会计中使用。所属下级账户划拨资金。预算零余额账户在行政和事业4.预算金专户。用于核算和反映预算金的收入和活动，并用于预算金日常收支。预算金专户在财政部门设立和使用。5.特设专户。用于核算和反映预算的特殊专项活动，并用于与国库单一账户。特设专户在按规定申请设置了特设专户的预

15、算【例题单选题】（2015 年）财政部门在使用。开设的用于核算财政预算资金和纳入预算管理的性基金的收入和的账户是（ ）。A.财政部门零余额账户B.预算零余额账户C.国库单一账户D.特设专户正确管理的C本题考查国库单一账户。国库单一账户用于核算反映财政预算资金和纳入预算性基金的收入和。【例题单选题】在国库单一账户体系中，在行政A. 国库单一账户B. 财政部门零余额账户和事业会计中使用的是（ ）。C.预算D.预算正确零余额账户金专户C预算零余额账户在行政和事业会计中使用。知识点八、财政性资金的支付程序财政性资金的支付方式：财政直接支付和财政支付（一）财政直接支付1.财政直接支付：指由财政部门向和签

16、发支付指令， 账户。、工程采购根据支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款2.预算实行财政直接支付的财政性资金包括：工资。谁签发支付令、物品和服务采购（二）财政支付1.财政支付：指预算按照财政部门的，自行向签发支付指令，根据支付指令，在财政部门批准的预算款人账户。的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收2.财政支付程序适用于未纳入工资、工程采购、物品服务采购管理的支2017 最权威到位的zckz666尽在教育2017师群 188322522号码 zckz666出和零星。包括单件物品或单项服务额不足 10 万元的；年度财政投资不足 50 万元的工程采购，以及特别紧急的。

17、【例题多选题】财政直接支付程序适用于（A.工资）。B.年度财政投资不足 50 万元的工程采购C.单件物品或单项服务D.特别紧急的E.单件物品或单项服务额不足 10 万元的额超过 10 万元的正确AE选项 BCD 适用于财政支付，可以采用排除法。【例题多选题】（2015 年）我国财政性资金的支付方式包括（A.财政直接支付B.财政转移支付）。C.扣款D.企业直接支付E.财政正确支付AE财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政支付。知识点九、行政财务会计报告（一）行政财务会计报告反映行政财务状况和预算执行结果的文件，包括财务报表和财务情况说明书。行政财务报表包括：资产负债表、收入资产投资决算报表等

18、主表及有关附表。资产负债表应于每月末、年末编制。表、明细表、财政拨款收入表、固定1.月报和季报按照“资产=负债净资产收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和类总计。两大类；右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类总计=负债部2.年报按照“资产负债=净资产”的会计等式编排，左方为资产类，右方为负债类和净资产类，资产合计负债合计=净资产合计。收入表的项目按收入、的及其结余分项列示。（二）行政财务分析（3 支 4 人）2017 最权威到位的zckz666尽在教育作用比率公式衡量行政的增长水平增长率（本期总额上期总额- 1） 100%衡量行政当年总预算及分项预算完成的程度当年预算

19、完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数） 100%衡量行政人均年消耗经费水平人均开支（本期数本期平均在职数）100%衡量行政的结构项目占总比率（本期数本期总数）100%衡量行政的结构、公用支出占总的比率（本期数本期总数）100% , （本期公用数 本期总数）100%2017师群 188322522号码 zckz666知识点十、事业财务会计报告（一）事业1. 反映事业财务会计报告某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件，包括财务报表和资料。财务报表由会计报表及其附注。表或收入费用表和财政补助收入支事业的会计报表至少应当包括：资产负债表、收入出表。2.资产负债表

20、应于每月末、年末编制。3.事业资产负债表一般按照“资产=负债净资产收入”的会计等式编排，左方为资产部类，包括资产和总计=负债部类总计。两大类，右方为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类，资产部类4.收入表：项目按收入、的及其分配情况分项列示。（二）事业财务分析总结 1总结 2：2017 最权威到位的zckz666尽在教育行政事业增长率预算收入和完成率当年预算完成率、公用占事业比率人均开支人均基本项目占总比率资产负债率行政事业资产负债表资产负债表收入表收入表或收入费用表明细表财政补助收入表财政拨款收入表附注固定资产投资决算报表及附表作用比率公式衡量事业收入和总预算及分项预算完成的程度预算收入和

21、完成率年终执行数（年初预算数年中预算调整数） 100%衡量事业事业结构、公用支出占事业比率（事业）100%（公用事业）100%衡量事业按实际在编人数平均的基本水平人均基本（基本- 离退休支出）实际在编人数 100%衡量事业利用债权人提供资金开展业务活动的能力及债权人提供资金的障程度资产负债率（负债总额资产总额）100%衡量行政办公用房配备情况人均办公使用面积本期末办公用房使用面积 本期末在职数衡量行政公务用车配备情况人车比例本期末在职数本期末公务用车实有数2017师群 188322522号码 zckz666【例题单选题】（2016 年）下列会计报表中，反映事业配情况的是（ ）。A. 利润表B. 资产负