营改增培训资料

1、营改增培训资料 7 7月月2525日，国务院常务会议决定，日，国务院常务会议决定，自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳深圳1010个省（直辖市、计划单列个省（直辖市、计划单列市）。湖北省将于市）。湖北省将于20122012年年1212月开始月开始试点。试点。涉及的主要政策规定涉及的主要政策规定背景概述背景概述目录目

2、录主要内容主要内容会计处理及注意事项会计处理及注意事项 优惠政策优惠政策1.1.背景介绍背景介绍l我国自我国自19941994年施行对货物和劳务分别征收年施行对货物和劳务分别征收增值税和营业税制度以来，在促进社会主增值税和营业税制度以来，在促进社会主义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。义市场经济发展等方面发挥了重要的作用。l但随着社会分工日益细化，这种税制结构但随着社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，均不能抵扣，重

3、复征税问题未能完全消除，不利于经济结构调整和现代服务业发展。不利于经济结构调整和现代服务业发展。2.2.营改增的意义营改增的意义l当前，我国正处于加快转变经济发展方式当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税：业税改征增值税：有利于：有利于：l完善税制，减少营业税重复征税；完善税制，减少营业税重复征税；

4、l促进二三产业融合发展；促进二三产业融合发展；l降低企业税收成本；降低企业税收成本；l改善我国的出口税收环境，增强出口企改善我国的出口税收环境，增强出口企业的竞争力。业的竞争力。3.3.营业税改征增值税涉营业税改征增值税涉及面较广，为保证改革及面较广，为保证改革顺利实施，在部分地区顺利实施，在部分地区和部分行业开展试点十和部分行业开展试点十分必要。分必要。选择交通运输业试点主要选择交通运输业试点主要考虑考虑l一是交通运输业与生产流通联系紧密，一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位，且在生产性服务业中占有重要地位，且交通运输业税负过重；交通运输业税负过重；l二是运输费用属

5、于现行增值税进二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围项税额抵扣范围, ,改革的基础较好。改革的基础较好。l一是现代服务业是衡量一个国家经济社一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；其发展有利于提升国家综合实力；l二是选择与制造业关系密切的部分现二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。业产业升级和技

6、术进步。选择部分现代服务业试点的选择部分现代服务业试点的考虑考虑4.“4.“营改增营改增”后的试点行后的试点行业总体税负不会增加业总体税负不会增加l通过税率设置和优惠政策过渡等安通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。从目前上海市的试点或略有下降。从目前上海市的试点情况来看，绝大部分扩围的一般纳情况来看，绝大部分扩围的一般纳税人，所有小规模纳税人，所有的税人，所有小规模纳税人，所有的原来是增值税一般纳税人的税负都原来是增值税一般纳税人的税负都是下降的。是下降的。 一个方案一个方案 一个实施办法一个实施办法 两个规定两个规定 若干补充

7、性规定若干补充性规定“营改增营改增”所涉及主要文所涉及主要文件规定件规定一个方案即营业税改征增值税一个方案即营业税改征增值税试点方案（财税【试点方案（财税【20112011】110110），），方案对方案对“营改增营改增”试点试点作出了原则性的规定，是此次作出了原则性的规定，是此次试点的纲领性文件。试点的纲领性文件。一个实施办法即交通运输业一个实施办法即交通运输业和部分现代服务业营业税改征和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税增值税试点实施办法（财税【20112011】111111）。）。两个规定两个规定交通运输业和部分现代服务业营业税交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点

8、有关事项的规定（财改征增值税试点有关事项的规定（财税【税【20112011】111111交通运输业和部分现代服务业营业税交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财改征增值税试点过渡政策的规定（财税【税【20112011】111111纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）部分现代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区域范围内的单位和个人的本市行政区域范围内的单位和个人, ,自试自试点开始起提供应税服务，应当缴纳增值税，点开始起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营

9、业税。不再缴纳营业税。l单位，指企业、行政单位、事业单位、军单位，指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。l个人个人, ,指个体工商户和其他个人（即自然指个体工商户和其他个人（即自然人）。人）。向试点地区单位和个人提供应税服务的向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单境外单位和个人位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务

10、人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代在试点行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。缴营业税。试点涉及的行业试点涉及的行业 交通运输业交通运输业 包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。服务、管道运输服务。 注：铁路运输不在试点范围内；注：铁路运输不在试点范围内； 航空服务、打捞救助服务、装卸搬运航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在服务归在“现代服务业现代服务业”中，以前营业税中，以前营业税税目归在税目归在“运输业运输

11、业”下下 行业大类行业大类服务类服务类型型征税范围征税范围部部分分现现代代服服务务业业研发和研发和技术服技术服务务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技信息技术术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务及测试服

12、务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创文化创意意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务、广告服务和会议展览服务 物流辅物流辅助助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。 有形动有形动产租赁产租赁服务服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远【远洋运输的光租业务

13、、航空运输的干租业务，属于有洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁形动产经营性租赁 】 鉴证咨鉴证咨询询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主年应税销售额

14、及会计核算制度是否健全为主要标准。要标准。小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。定为一般纳税人。纳税人分类管理纳税人分类管理l应税服务年销售额超过规定标准的其他个应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。选择按照小规模

15、纳税人纳税。l小规模纳税人会计核算健全，能够提供准小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。l除国家税务总局另有规定外，一经认定为除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人认定的特殊规定一般纳税人认定的特殊规定l对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，

16、均万元，均应当申请认定为一般纳税人。应当申请认定为一般纳税人。l原增值税一般纳税人兼有试点业务的，按规定应当原增值税一般纳税人兼有试点业务的，按规定应当申请认定为一般纳税人的，不需重新申请认定。申请认定为一般纳税人的，不需重新申请认定。l本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。应税服务应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提

17、供方在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。形。应税服务应税服务非营业活动中提供的交通运输业和部分现代非营业活动中提供的交通运输业和部分

18、现代服务业服务不属于提供应税服务。服务业服务不属于提供应税服务。 非营业活动，是指：非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。代服务业服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代

19、服务业服务。交通运输业和部分现代服务业服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。他情形。视同应税服务视同应税服务l单位和个体工商户的下列情形，视同提供单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。计税方法计税方法一般计税方一般计税方法：法：

20、一般纳税人一般纳税人提供应税服提供应税服务适用一般务适用一般计税方法计计税方法计税税简易计税简易计税方法：方法：小规模纳小规模纳税人提供税人提供应税服务应税服务适用简易适用简易计税方法计税方法计税计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法）l（一）提供有形动产租赁服务，（一）提供有形动产租赁服务，17%17%；l（二）提供交通运输业服务，（二）提

21、供交通运输业服务，11%11%；l（三）提供部分现代服务业服务（有形动（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），产租赁服务除外），6%6%；l（四）财政部和国家税务总局规定的应（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零税服务，税率为零适用税率适用税率l征收率征收率l 增值税征收率为增值税征收率为3%3%。适用于小规模纳税。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目。定项目。l零税率零税率l 纳税人发生适用零税率的应税服务，在纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家满足纳税义务发生时间有关规定以

22、及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。务总局出台具体规定后，再行处理。 一般计税方法一般计税方法l应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税当期销项税额当期进项税额额l当期销项税额小于当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额, ,不足不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣抵扣l扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款（接

23、受方支付的价款（1+1+税率）税率税率）税率销售额的确定销售额的确定l销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。和价外费用。 价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费。 销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。 以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 1日的人日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何

24、民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后种折合率，确定后1212个月内不得变更。个月内不得变更。进项税额进项税额 进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和合计金额和7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.

25、2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除率（扣除率（13%13%）含烟叶税含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单运输费用结算单据据进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%7%）运输费用（含铁路临管线、铁路运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费卸费、保险费等其他杂费增值税纳税人从试点地区取得的增值税纳税人从试点地区取得的20

26、122012年年1 1月月1 1日（含）以后开具的运输费用结日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供者个人提供的应税服务的应税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额增值税额应当具备书面合同、付款证明和境应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。全不得抵扣。应纳税额的计算应纳税额的计算 进项不得抵进项不得抵扣事项扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计

27、税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指赁，仅指专用专用于上述项目；于上述项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产以及不动务、转让无形资产、销售不动产以及不动产在建工程

28、。产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费。、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及丢失、霉烂变质的损失，以及被执法被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货部门依法没收或者强令自行销毁的货物；物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用

29、的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物服务标的物的除外。的除外。不得抵扣进项税额的计算不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额计税方法计税项目销售额+ +非增值税应税劳务非增值税应税劳务营业额营业额+ +免征增值税项目销售额）（当期全免征增值税项目销售额）（

30、当期全部销售额部销售额+ +当期全部营业额）当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项其他不得抵扣事项将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的物退出、折让而收回的增值税额增值税额从当期的进项税额中扣减从当期的进项税额中扣减简易计税方法简易计税方法l简易计税方法的应纳税额，是指按照销售简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算

31、的增值税额，不得额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额征收率销售额征收率l简易计税方法的销售额不包括其应纳税简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（销售额含税销售额（1 1征收征收率）率）销售额扣除的规定销售额扣除的规定l1.1.试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，

32、允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人价款后的余额为销售额。试点纳税人中的小规模纳税人提供试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务交通运输业服务和和国际货物国际货物运输代理服务运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。费用中扣除。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照试点纳税人中的一般纳

33、税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定（详见财税规定（详见财税20032003年年1616号文）。号

34、文）。2.2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。除。税收减免税收减免直接免税直接免税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。（四）试点纳税人提供技术转让、技（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。术服务。税收减免税

35、收减免直接免税直接免税（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。中提供的应税服务。上述上述“符合条件符合条件”是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件：1.1.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010GB/T24915-2010）规定的技术要求。）规定的技术要求。 2. 2.节能服务公司与用能

36、企业签订节能效益分享型节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合中华人民共和国合同，其合同格式和内容，符合中华人民共和国合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则化管理委员会发布的合同能源管理技术通则（GB/T24915-2010GB/T24915-2010）等规定）等规定税收减免税收减免直接免税直接免税l（六）自（六）自20122012年年1 1月月1 1日起至日起至20132013年年1212月月3131日，注册在上海的企业从事离岸日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服

37、务。服务外包业务中提供的应税服务。从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITOITO）、技术性业务流程外包服务（）、技术性业务流程外包服务（BPOBPO）或技术性知识流程外包服务）或技术性知识流程外包服务（KPOKPO）。）。（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。 台湾航运公司，是指取得交通运

38、输部颁发的台湾航运公司，是指取得交通运输部颁发的“台湾海峡两岸间水路运台湾海峡两岸间水路运输许可证输许可证”且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。且该许可证上注明的公司登记地址在台湾的航运公司。（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的台湾航空公司，是指取得中国民用航空局颁发的“经营许可经营许可”或依据或依据海峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸海峡两岸空运协议和海峡两岸空运补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务

39、，且公司登记地址在台湾的航旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司。空公司。l（九）美国（九）美国ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。的前提下，在中国境内提供的船检服务。税收减免税收减免直接免税直接免税( (十）随军家属就业。十）随军家属就业。1.1.为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务记证之日起，其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。享受税收

40、优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的数的60%60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明出具的证明 2.2.从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份随军家属必须有师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。的证明，但税务部门应当进行相应的审查认定。主管税务机关在企业或个人享受免税期间

41、，应当对此类主管税务机关在企业或个人享受免税期间，应当对此类企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。企业进行年度检查，凡不符合条件的，取消其免税政策。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策税收减免税收减免直接免税直接免税（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。1.1.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3 3年内免征年内免征增值税。增值税。2.2.为安置自主择业的军队转业干部就

42、业而新开办的企业，为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%60%（含）（含）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务其提供的应税服务3 3年内免征增值税。年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。师以上部队颁发的转业证件。税收减免税收减免直接免税直接免税l（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。 1. 1.为安置自谋

43、职业的城镇退役士兵就为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数业的城镇退役士兵达到职工总数30%30%以上，以上，并与其签订并与其签订1 1年以上期限劳动合同的，经县年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务（除广告服务外）提供的应税服务（除广告服务外）3 3年内免年内免征增值税。征增值税。 2. 2.自谋职业的城镇退役士兵从事个体自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应

44、税服务（除广告服务外）供的应税服务（除广告服务外）3 3年内免征年内免征增值税。增值税。 新办的服务型企业，是指国务院办新办的服务型企业，是指国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知（国士兵自谋职业优惠政策意见的通知（国办发办发200410200410号）下发后新组建的企业。号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。为

45、新办企业。 自谋职业的城镇退役士兵，是指符合自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订城镇安置条件，并与安置地民政部门签订退役士兵自谋职业协议书，领取城退役士兵自谋职业协议书，领取城镇退役士兵自谋职业证的士官和义务兵。镇退役士兵自谋职业证的士官和义务兵。税收减免税收减免直接免税直接免税l（十三）失业人员就业。（十三）失业人员就业。 1. 1.持就业失业登记证（注明持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或附着或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3 3年内按照每年内按照每户每年户每年800080

46、00元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。护建设税、教育费附加和个人所得税。 试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。 享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供应税服务范享受优惠政策的个体经营试点纳税人，是指提供应税服务范围注释服务（除广告服务外）的试点纳税人。持就业失业登记围注释服务（除广告服务外）的试点纳税人。持就业

47、失业登记证（注明证（注明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业或附着高校毕业生自主创业证）人员是指：（证）人员是指：（1 1）在人力资源和社会保障部门公共就业服务机）在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；（构登记失业半年以上的人员；（2 2）零就业家庭、享受城市居民最低）零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；（生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；（3 3）毕业年度内高校毕）毕业年度内高校毕业生。业生。 高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕

48、业的学生；毕业年度，是指毕业所在自然年，即等学校毕业的学生；毕业年度，是指毕业所在自然年，即1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。日。税收减免税收减免直接免税直接免税l2.2.服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证（注明就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策”）人员，与其签）人员，与其签订订1 1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3 3年内按照实年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附际招用人数予以定

49、额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年40004000元，可上下浮动元，可上下浮动20%20%，由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体由试点地区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。 按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当

50、年扣减不足的，不得结转下年使用。当年扣减不足的，不得结转下年使用。 持就业失业登记证（注明持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策”）人员是）人员是指：（指：（1 1）国有企业下岗失业人员；（）国有企业下岗失业人员；（2 2）国有企业关闭破产需要安）国有企业关闭破产需要安置的人员；（置的人员；（3 3）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；（职工；（4 4）享受最低生活保障且失业）享受最低生活保障且失业1 1年以上的城镇其他登记失业年以上的城镇其他登记失业人员。人员。 服务型企业，是指从事原营业税服务型企业，是指从事原营

51、业税“服务业服务业”税目范围内业务的税目范围内业务的企业。企业。 国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业），是指国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业），是指2020世纪世纪7070、8080年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。集体企

52、业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。税收减免税收减免直接免税直接免税l3.3.享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领就业失业登记证、高校毕业享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领就业失业登记证、高校毕业生自主创业证等凭证：生自主创业证等凭证：（1 1）按照就业服务与就业管理规定（中华人民共和国劳动和社会保障部令）按照就业服务与就业管理规定（中华人民共和国劳动和社会保障部令第第2828号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领就业

53、失于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领就业失业登记证。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业业登记证。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满满6 6个月的，失业后可以在常住地登记个月的，失业后可以在常住地登记（2 2）零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服）零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领就业失业登记证。务机构登记失业，申领就业失业登记证。（3 3）毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省）毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出

54、具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得高校毕业生自主创业证（仅在毕业年度适级教育行政部门核实认定，取得高校毕业生自主创业证（仅在毕业年度适用），并向创业地公共就业服务机构申请取得就业失业登记证；高校毕业生用），并向创业地公共就业服务机构申请取得就业失业登记证；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领就业失业登记证。离校后直接向创业地公共就业服务机构申领就业失业登记证。（4 4）服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申领就业失业登记证。）服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申领就业失业登记证。（5 5）再就业优惠证不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发）再

55、就业优惠证不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发就业失业登记证。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，就业失业登记证。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止。继续享受原税收优惠政策至期满为止。（6 6）上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人）上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在就业失业登记证上注员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在就业失业登记证上注明明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或或“企业吸纳税收政策企业吸

56、纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在就业失业登记证上加业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在就业失业登记证上加盖戳记，注明减免税所属时间。盖戳记，注明减免税所属时间。税收减免税收减免直接免税直接免税4.4.上述税收优惠政策的审批期限为上述税收优惠政策的审批期限为20112011年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，以试点纳税人到税日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在策起始时间。税收优惠政策在20

57、132013年年1212月月3131日未执行到期的，可继续享受至日未执行到期的，可继续享受至3 3年期满年期满为止。为止。税收减免税收减免即征即退即征即退类型减免项目即征即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政

58、策。减免税的特别规定减免税的特别规定l纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。算的，不得免税、减税。 l 纳税人提供应税服务适用免税、减税规纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，3636个月内不得再申请免税、减税。纳税人个月内不得再申请免税、减税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货

59、物或劳务以及应税服务均应按照税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。权。 l 纳税人在免税期内购进用于免税项目的纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣增值税扣税凭证，一律不得抵扣起征点起征点-适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人l增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下:

60、 :l（一）按期纳税的，为月应税销售额（一）按期纳税的，为月应税销售额5000-5000-2000020000元（含本数）元（含本数）l（二）按次纳税的，为每次（日）销售额（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）l 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案税务总局备案l个