营改增培训师

1、营改增培训师营改增培训师增值税的特点：增值税的特点：A不重复征税；不重复征税；B便于对出口商品实现退免税；便于对出口商品实现退免税；C多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。营业税与增值税的比较营业税与增值税的比较 2增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度；全发票管理制度；3营业税与增值税合二为一，解决征管难题。营业税与增值税合二为一，解决征管难题。营业税改征增值税的影响：营业税改征增值税的影响： 案例：对生活效劳业企业的影响：案例：对生活效劳业企业的影响： 某培训公司当月取得培训收

2、入某培训公司当月取得培训收入100元，那么营改增前后的元，那么营改增前后的比照方下：比照方下：营业税改征增值税的影响：营业税改征增值税的影响： 案例：对效劳业接收方的影响：某电子公司销售收入不含税案例：对效劳业接收方的影响：某电子公司销售收入不含税100元，支元，支付运费含税付运费含税20元，支付培训等效劳业费元，支付培训等效劳业费15元，那么营改增前后的比较元，那么营改增前后的比较如下：如下： 2、 “营改增的现状与未来营改增的现状与未来 为进一步完善税收制度，支持为进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，现代效劳业开展，2021年年10月月26日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会

3、议决定开展深化增值税制度改革试点；税制度改革试点； 11月月16日，财政部和国家税日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税务总局发布经国务院同意的财税2021110号：号：?关于印发营业税改关于印发营业税改征增值税试点方案征增值税试点方案的通知的通知?，同时，同时印发了财税印发了财税2021111号号 ?关于关于在上海市开展交通运输业和局部效在上海市开展交通运输业和局部效劳业营业税改征增值税试点的通知劳业营业税改征增值税试点的通知?包括一个方法两个规定。包括一个方法两个规定。 明确从明确从2021年年1月月1日起，在上日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业海市交通运输业和局部现代效劳业

4、等开展营业税改为征收增值税的试等开展营业税改为征收增值税的试点点 。 关于在北京等关于在北京等8省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知财税财税202171号号一、试点地区。一、试点地区。 北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省含宁波市、福建省含厦门北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省含宁波市、福建省含厦门市、湖北省、广东省含深圳市。市、湖北省、广东省含深圳市。二、试点日期。二、试点日期。 试点地区应自试点地区应自2021年年8月月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税日开始面向社会组织实施试点工作，开展

5、试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票出售人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票出售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。 北京市应当于北京市应当于2021年年9月月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2021年年10月月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2021年年11月月1日完成日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2

6、021年年12月月1日完成新旧税制转日完成新旧税制转换。换。 二、二、“营改增后生活效劳企业的增值税一般规定营改增后生活效劳企业的增值税一般规定一纳税人和扣缴义务人一纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内以下在中华人民共和国境内以下称境内销售效劳、无形资产或者称境内销售效劳、无形资产或者不动产以下称应税行为的单位不动产以下称应税行为的单位和个人，为增值税纳税人，应当按和个人，为增值税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不缴纳营业照本方法缴纳增值税，不缴纳营业税。税。单位，是指企业、行政单位、事业单单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位、军事单位、社会团体及其他单位。位

7、。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。注意：单位以承包、承租、挂靠方式注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人经营的，承包人、承租人、挂靠人以下统称承包人以发包人、出以下统称承包人以发包人、出租人、被挂靠人以下统称发包人租人、被挂靠人以下统称发包人名义对外经营并由发包人承担相名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税关法律责任的，以该发包人为纳税人。否那么，以承包人为纳税人。人。否那么，以承包人为纳税人。 扣缴义务人：扣缴义务人： 中华人民共和国境外以下称中华人民共和国境外以下称境外单位或者个人在境内发生应境外单位或者个人在境内

8、发生应税行为，在境内未设有经营机构的税行为，在境内未设有经营机构的，以购置方为增值税扣缴义务人。，以购置方为增值税扣缴义务人。 注意注意: A境外单位或者个人在境内提供境外单位或者个人在境内提供给税效劳，在境内未设有经营机构给税效劳，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款1+税率税率税率税率 在境内提供给税效劳，是指应税效劳销售方或者接受方在境内。在境内提供给税效劳，是指应税效劳销售方或者接受方在境内。以下情形不属于在境内销售效劳或者无形资产：以下情形不属于在境内销售效劳或者

9、无形资产：一境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的效劳一境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的效劳。二境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形二境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。资产。三境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形三境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。动产。例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展效劳，国内游客参加境外旅行社境外旅游生在境外的会展效劳，国内游

10、客参加境外旅行社境外旅游,国内文化团国内文化团到国外演出。到国外演出。B、 二增值税一般纳税人和小规模纳税人二增值税一般纳税人和小规模纳税人 销售额的标准：应税效劳年销售销售额的标准：应税效劳年销售额标准为额标准为500万元含本数。万元含本数。 应税效劳年销售额，指试点纳税应税效劳年销售额，指试点纳税人在连续不超过人在连续不超过12个月的经营期内，提个月的经营期内，提供给税效劳的累计销售额，含免税、减供给税效劳的累计销售额，含免税、减税销售额。税销售额。 国家税务总局公告国家税务总局公告2021年第年第75号：试点纳税人试点实施前的应税效劳号：试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按以下公式换

11、算：应税效劳年年销售额按以下公式换算：应税效劳年销售额连续不超过销售额连续不超过12个月应税效劳营个月应税效劳营业额合计业额合计1+3。按照现行营业。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税效劳营业额按未扣除之前的营业其应税效劳营业额按未扣除之前的营业额计算。额计算。 参考参考:浙江省国家税务局公告浙江省国家税务局公告2021年第年第10号号 :应税效劳年销售额未超过应税效劳年销售额未超过500万元以及万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时

12、符合以下条件的提出申请并且同时符合以下条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：理一般纳税人资格认定： (一一)有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所； (二二)能够按照国家统一的会计制能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。核算，能够提供准确税务资料。注意兼营经营的一般纳税人认定：注意兼营经营的一般纳税人认定：例：例：某五星级宾馆大厅有原小规模纳税人日用品小卖部。某五星级宾馆大厅有原小规模纳税人日用品小卖部。三增值税现行和未来征收范围三增值税现行和未来征收

13、范围 增值税是对销售货物或者提供加工、增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一和个人就其实现的增值额征收的一个税种。个税种。 邮政业，是指中国邮政集团公司及邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政根本效劳的业务活动。包等邮政根本效劳的业务活动。包括邮政普遍效劳、邮政特殊效劳括邮政普遍效劳、邮政特殊效劳和其他邮政效劳。和其他邮政效劳。(税率税率11%)注意注意:邮政储蓄业务按邮政储蓄业务按“金融保险金融保险业

14、税目列入营业税改征增值税业税目列入营业税改征增值税的范围。的范围。快递业：对邮政企业从事快递业务快递业：对邮政企业从事快递业务，不管是异地还是同城，均属于，不管是异地还是同城，均属于邮政业务范围。邮政速递物流股邮政业务范围。邮政速递物流股份及其子公司、社会快递公司提份及其子公司、社会快递公司提供的包裹寄递效劳属于快递业范供的包裹寄递效劳属于快递业范围，应分解为收派及货物运输效围，应分解为收派及货物运输效劳，按其适应税率分别计税。属劳，按其适应税率分别计税。属于提供现代效劳业中物流辅助效于提供现代效劳业中物流辅助效劳中的收派效劳，税率为劳中的收派效劳，税率为6%。邮。邮政速递物流股份及其子公司、

15、社政速递物流股份及其子公司、社会快递公司从事快递业务应区分会快递公司从事快递业务应区分同城与异地，分别按交通运输业同城与异地，分别按交通运输业与物流辅助业中的收派效劳核算与物流辅助业中的收派效劳核算销售额。销售额。 注意：提供给税效劳，是指有注意：提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳，但不包括非偿提供给税效劳，但不包括非营业活动中提供的应税效劳。营业活动中提供的应税效劳。有偿，是指取得货币、货物或有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。者其他经济利益。非营业活动，是指：非营业活动，是指：1、行政单、行政单位收取的同时满足以下条件政位收取的同时满足以下条件政府性基金或者行政事业收费：府性基金或者

16、行政事业收费：A由国务院或者财政部批准设立由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业主管部门批准设立的行政事业性收费；性收费；B收取时开具省级以上含省级收取时开具省级以上含省级财政部门监印制的财政财政部门监印制的财政票据；票据；C所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。2、单位或个体工商户聘员工为、单位或个体工商户聘员工为本单位或者雇主提供取得工资本单位或者雇主提供取得工资的效劳。的效劳。3、单位或者个体工商户为聘用、单位或者个体工商户为聘用的员工提供效劳。的员工提供效劳。 五

17、计税方法五计税方法:1、生活效劳企业一般计税、生活效劳企业一般计税方法方法 一般纳税人提供给税效一般纳税人提供给税效劳适用一般计税方法计税劳适用一般计税方法计税。 应纳税额应纳税额=当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 销售额含税销售额销售额含税销售额1+税率税率纳税义务发生时间纳税义务发生时间 ：可以抵扣增值税进项税额可以抵扣增值税进项税额: 应纳税额的计算应纳税额的计算 进项不得抵扣事项：进项不得抵扣事项：不得抵扣进项税额的计算不得抵扣进项税额的计算: 本月销项本月销项:222000 (1+11%)*11%+11700 (1+17%)*1

18、7%+2120000 (1+6%)*6%=143700元元;本月进项本月进项:20000+30000+42000+10300 (1+3%)*3%=92300元元;本月应纳增值税本月应纳增值税: 143700 - 92300 =51400元。元。六发票管理六发票管理:纳税人哪些情形不得开具增值税专用发票？纳税人哪些情形不得开具增值税专用发票？有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计有以下情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：税专用发票：1一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准一般纳税人

19、会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。确税务资料的。2应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：1向消费者个人销售效劳、无形资产或者不动产。向消费者个人销售效劳、无形资产或者不动产。2适用免征增值税规定的应税行为。适用免征增值税规定的应税行为。实行增值税退免税方法的增值税零税率应税效劳实行增值税退免税方法的增值税零税率应税效劳不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。如何开具增值税专用发票？国家税务总局公告国家税务总局公告73号公告及税总发号公告及税总

20、发156号号-勒紧营改增纳税人头上的紧箍咒勒紧营改增纳税人头上的紧箍咒! 全面推行增值税发票系统升级版全面推行增值税发票系统升级版增值税发票系统升级版简介：增值税发票系统升级版简介：增值税发票系统升级版是对增值税增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善证书系统等进行整合升级完善,实现纳税实现纳税人经过税务数字证书平安认证、加密开人经过税务数字证书平安认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值

21、税发票电子底账，作务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。理、数据分析利用的依据。推行范围：推行范围：2021年年1月月1日起新认定的增值日起新认定的增值税一般纳税人和新开业的小规模纳税人税一般纳税人和新开业的小规模纳税人。红字发票开具红字发票开具:专用发票已交付购置方的，购置方可在增值税发票系统升级版中填开并上传专用发票已交付购置方的，购置方可在增值税发票系统升级版中填开并上传?开具红字增值税专用发票信息表开具红字增值税专用发票信息表?或或?开具红字货物运输业增值税专用发开具红字货物运输业增值税专用发票信息

22、表票信息表?专用发票尚未交付购置方或者购置方拒收的，销售方应于专用发票认证期限专用发票尚未交付购置方或者购置方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传内在增值税发票系统升级版中填开并上传?信息表信息表?。主管税务机关通过网络接收纳税人上传的主管税务机关通过网络接收纳税人上传的?信息表信息表?，系统自动校验通过后，系统自动校验通过后，生成带有生成带有“红字发票信息表编号的红字发票信息表编号的?信息表信息表?，并将信息同步至纳税人，并将信息同步至纳税人端系统中。端系统中。销售方凭税务机关系统校验通过的销售方凭税务机关系统校验通过的?信息表信息表?开具红字专用发票，在增

23、值税发开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与?信息表信息表?一一对应一一对应。 纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报： 增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税一般纳税人将抵减金额填入?增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人适用于增值税一般纳税人)?第第23栏栏“应纳税额减征额。应纳税额减征额。 小规模纳

24、税人将抵减金额填入小规模纳税人将抵减金额填入?增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人)?第第11栏栏“本期应纳税额减征额。本期应纳税额减征额。 例：某餐饮公司成立于2021年9月10日，2021年5月1日“营改增经当地国税机关确定为增值税一般纳税人，5月1日初次购置金税卡、IC卡、读卡器等相关设备，取得的增值税专 用发票含税金额1416元不含税金额1210.25元，进项税额205.75元，同时支付了“技术维护费用370元取得相关发票。会计该如何处理？ 参考：借：固定资产或低值易耗品 1416 管理费用 370 贷：银行存款 1786借：应交税金应交增值税减免税款

25、 1786 贷：递延收益或管理费用 1786 “应交税费应交税费-应交增值税帐：应交增值税帐：按照营业税改征增值税有关规按照营业税改征增值税有关规定允许差额征税的，应在定允许差额征税的，应在“应交税费应交税费应应交增值税科目下增设交增值税科目下增设“营改增抵减的销项营改增抵减的销项税额专栏。税额专栏。案例一般纳税人：乙培训公司为增值税一般纳税人，乙培训公司为增值税一般纳税人，2021年年12月月6日取得培训收入日取得培训收入106万万元，开具增值税专用发票注明价款元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额万元，增值税额6万元；购进培训万元；购进培训用图书，取得增值税专用发票价款用图书，

26、取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额万元，注明增值税额1 . 3万元。根万元。根据上述业务，企业会计处理：据上述业务，企业会计处理：试点后：试点后：1、取得培训收入、取得培训收入借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 600002、购进培训用图书、购进培训用图书借：主营业务本钱借：主营业务本钱 100000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 13000 贷：应付账款贷：应付账款 1130003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增

27、值税应交增值税 47000 贷：银行存款贷：银行存款 47000试点前：试点前：1、取得培训收入、取得培训收入借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 31800 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 318002、购进培训用图书、购进培训用图书借：主营业务本钱借：主营业务本钱 113000 贷：应付账款贷：应付账款 1130003、上交本月应纳营业税、上交本月应纳营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 31800 贷：银行存款贷：银行存款 31800案例小规模纳税人： 乙餐饮公司为增值税

28、小规模纳税人，乙餐饮公司为增值税小规模纳税人，2021年年12月月8日对外提日对外提供餐饮效劳取得总收入供餐饮效劳取得总收入103万元，为此向万元，为此向A公司购入食材取得公司购入食材取得增值税专用发票价款增值税专用发票价款10万元，注明增值税额万元，注明增值税额1.7万元。根据上万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：述业务，企业做会计分录如下：试点后：试点后：1、提供餐饮效劳、提供餐饮效劳借：应收账款借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300002、购进食材、购进食材借：主营业务本钱借：主营业务本钱 1170

29、00 贷：应付账款贷：应付账款 1170003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供餐饮效劳、提供餐饮效劳借：应收账款借：应收账款 1030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 51500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 515002、购进食材、购进食材借：主营业务本钱借：主营业务本钱 117000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 适用差额征税的会计处理方法：适用差额征税的会计处理方法： 一般纳税人

30、按照营业税改征增一般纳税人按照营业税改征增值税有关规定允许差额征税的，应值税有关规定允许差额征税的，应在在“应交税费应交税费应交增值税科应交增值税科目下增设目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同扣减销售额而减少的销项税额；同时，时，“主营业务收入、主营业务收入、“主营业主营业务本钱等相关科目应按经营业务务本钱等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。企业接受应的种类进行明细核算。企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记而减少的销项税额，借记“应交

31、税应交税费费应交增值税营改增抵减的应交增值税营改增抵减的销项税额科目，按实际支付或销项税额科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额应付的金额与上述增值税额的差额，借记，借记“主营业务本钱等科目，主营业务本钱等科目，按实际支付或应付的金额，贷记按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款、银行存款、“应付账款等科目应付账款等科目。 【案例】某旅游公司增值税一般纳税人【案例】某旅游公司增值税一般纳税人2021年年10月取得旅游费收入月取得旅游费收入106元，支付交通费等元，支付交通费等22.20万元万元，取得增值税专用发票价款，取得增值税专用发票价款20万元，税款万元，税款2.20万元万元。旅游

32、公司差额纳税会计处理如下：。旅游公司差额纳税会计处理如下：旅游公司取得旅游收入：旅游公司取得旅游收入：借：银行存款借：银行存款 1060000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 60000支付交通费支付交通费:借：主营业务本钱借：主营业务本钱 209434 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 营改增抵减的销项营改增抵减的销项税额税额 12566 贷：银行存款贷：银行存款 222000九生活效劳业企业增值税的优惠政策九生活效劳业企业增值税的优惠政策1、财税、财税200792号：号：“实际安置的每位残疾人每年可实际安置的

33、每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县含县级市、旗以上税务机关根据单位所在区县含县级市、旗适用的经省含自治区、直辖市、方案单列市级适用的经省含自治区、直辖市、方案单列市级人民政府批准的最低工资标准的人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不倍确定，但最高不得超过每人每年得超过每人每年3.5万元。万元。注意：注意： 国家税务总局公告2021年第61号：安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本

34、年度内应纳增值税总额。 财会202124号：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在到达?通知?规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。 小微企业满足?通知?规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。 例例:某一按月申报的增值税小规模某一按月申报的增值税小规模纳税人企业，纳税人企业，2021年年8月出售商品月出售商品取得货款总收入取得货款总收入25750元。会计处元。会计处理：理：借：银行存款借：银行存款 25750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25750当月申报增值税时，向主管税务机当月申报增值税时，向主管税务

35、机关申请备案，并将关申请备案，并将25750元填入申元填入申报表免税销售额栏目。报表免税销售额栏目。问：会计处理和申报是否正确？请问：会计处理和申报是否正确？请作出正确会计分录，并说明如何作出正确会计分录，并说明如何正确申报？正确申报？3、以下工程免减增值税、以下工程免减增值税1托儿所、幼儿园提供的保育和教育效劳。托儿所、幼儿园提供的保育和教育效劳。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的

36、收入。支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。2养老机构提供的养老效劳。养老机构提供的养老效劳。3医疗机构提供的医疗效劳。医疗机构提供的医疗效劳。4从事学历教育的学校提供的教育效劳。从事学历教育的学校提供的教育效劳。 政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校不政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校不含下属单位，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所含下属单位，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。有的收入。十一增值税纳税地点十一增值税纳税地点 :1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申

37、报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2、固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的、固定业户到外县市销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明

38、，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。 三、生活效劳业企业三、生活效劳业企业“营改增的财务谋略营改增的财务谋略一营改增试点日还没有结束的效劳合同怎一营改增试点日还没有结束的效劳合同怎么办么办?原原?中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例?： 营业税营

39、业税纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。天。 原原?中华人民共和国营业税暂行条例实施细那中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么么?：所称收讫营业收入款项，是指纳税人应：所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合合同确定的付

40、款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。行为完成的当天。客户要求开红字发票后再开增值税专用发票该咋办客户要求开红字发票后再开增值税专用发票该咋办? 国家税务总局公告国家税务总局公告202139号号 ： 纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具营业税发票后，如发生效劳中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2021年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2021年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票

41、，不得开具专用发票或货运专票。税收筹划：税收筹划： 二做一般纳税人好还是小规模纳税人好？二做一般纳税人好还是小规模纳税人好？ 2021年起，小模纳税人的增值税征收率为年起，小模纳税人的增值税征收率为3%，假定某火锅店原料主要为食材，从农产，假定某火锅店原料主要为食材，从农产品公司采购，进项税额适用的抵扣税率进项品公司采购，进项税额适用的抵扣税率进项税额不含税进货本钱是税额不含税进货本钱是13%，不考虑其他，不考虑其他抵扣工程。设食材不含税本钱的增值率为抵扣工程。设食材不含税本钱的增值率为R，根据根据“税负无差异原理列出方程求解如下：税负无差异原理列出方程求解如下： 1+R6%113%1+R1+

42、6% /(1+3%)3% R3.46倍。倍。设向小规模纳税人采购食材，国税代开增值税票设向小规模纳税人采购食材，国税代开增值税票可抵扣可抵扣3%：1+R6%13%1+R1+6% /(1+3%)3% R3%。三一般纳税人如何选择供给商？三一般纳税人如何选择供给商？向谁购置广告效劳向谁购置广告效劳? 设取得普通发票的购进单价为设取得普通发票的购进单价为X,取得取得6%增增值税率专用发票的含税购进单价为值税率专用发票的含税购进单价为Y,以及考虑以及考虑10%进项税的城建税和教育费附加进项税的城建税和教育费附加,那么那么: Y-Y1.066% (1+10%)=X Y=1.066X如小规模纳税人请税务机

43、关代开如小规模纳税人请税务机关代开3%专用发票专用发票,那么那么:Y-Y1.066% (1+10%)=X-X 1.033% (1+10%) Y=1.0322X例：某增值税一般纳税人生活效劳企业以例：某增值税一般纳税人生活效劳企业以10000元价不含税、增值税率元价不含税、增值税率6% 提供提供效劳，现金折扣条件效劳，现金折扣条件2/10 N/30。 销售方处理：销售方处理： 购货方处理：购货方处理： 借：应收帐款借：应收帐款 10600 借：本钱费用帐借：本钱费用帐 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税金应交税金应交增值税进项应交增值税进项600 应交税金应交税金应

44、交增值税应交增值税 贷：应付帐款贷：应付帐款 10600 销项销项600 十天内付：十天内付： 借：银行存款借：银行存款 10400 借：应付帐款借：应付帐款 10600 财务费用财务费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 10400 贷：应收帐款贷：应收帐款 10600 财务费用财务费用 200 如十天外付：如十天外付： 借：银行存款借：银行存款 10600 借：应付帐款借：应付帐款 10600 贷：应收帐款贷：应收帐款 10600 贷：银行存款贷：银行存款 10600 例：某餐饮公司增值税一般纳税人向某企例：某餐饮公司增值税一般纳税人向某企业员工提供自助午餐效劳，每人每餐不含税业员工提供自

45、助午餐效劳，每人每餐不含税价价50元即不含增值税公允价。为扩大业元即不含增值税公允价。为扩大业务，周末提供每人免费午餐一次。另就餐时务，周末提供每人免费午餐一次。另就餐时间每人送礼品一份。间每人送礼品一份。六混合销售、兼营行为咋处理？管理模式六混合销售、兼营行为咋处理？管理模式和多种经营，降低税负有谋略。和多种经营，降低税负有谋略。 例：某电脑公司每月不含增值税高档电脑销售额为100000元，为客户配套培训效劳收费10000元属混合销售。 例：某歌厅外有食品饮料商店增值税一般纳税人对歌厅消费者销售。 如为租如为租:年可抵增值税年可抵增值税117*17%/(1+17%)=17万元，租万元，租金费

46、用企业所得税前扣除，可少交企业所得税金费用企业所得税前扣除，可少交企业所得税100*25%=25万元，十年节税现值万元，十年节税现值17+25*7.36=309.12万元万元;如为买如为买:第一年可抵增值税第一年可抵增值税861*17%/(1+17%)=125.1万万元，年折旧费用元，年折旧费用861/10*(1+17%)=73.59万元企业所万元企业所得税前扣除，可少交企业所得税得税前扣除，可少交企业所得税73.59 *25%=18.40万元万元,十年节税现值十年节税现值18.40 *7.36+ 125.1 =260.52万元。万元。旧固定资产机器设备处置增值税又如何申报旧固定资产机器设备处

47、置增值税又如何申报?财税财税20219号：号： 以下按简易方法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：以下按简易方法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：一纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行：一纳税人销售自己使用过的物品，按以下政策执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 国家税务总局公告国家税务总局公告20211号：号： 现将增值税一般纳税人销售自己现将增值税一般纳

48、税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题公使用过的固定资产有关增值税问题公告如下：告如下： 增值税一般纳税人销售自己使增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易方法依的，可按简易方法依4%征收率减半征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：用发票： 一、纳税人购进或者自制固定一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。纳税人后销售该固定资产。 二、增值税一般纳税人发生按二、增值税一般纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为，销售简易方法征收增值税应税行为，销售其