《中级会计师职称考试》财务管理备课讲稿

1、第三章 预算管理【考情分析】本章属于重点， 其考试内容客观题和主观题都会涉及。 本章近三年考试客观题的主要考 点是预算的编制方法、 预算编制； 主观题一般是以计算分析题的形式出现， 主要考核预算编 制。2012 年考试本章未涉及主观题，今年要适当给与关注。客观题主要考点及经典题解【考点 1】预算的特征与作用【例?单选题】（2012）一般来说，编制年度预算、制定公司战略与安排年度经营计划三 者之间应当遵循的先后顺序是（ ）。A. 制定公司战略一安排年度经营计划一编制年度预算B. 编制年度预算一制定公司战略一安排年度经营计划C编制年度预算一安排年度经营计划一制定公司战略D.安排年度经营计划一编制年

2、度预算一制定公司战略正确答案 A答案解析 预算目标源于战略规划、 受制于年度经营计划， 是运用财务指标对企业及下属 单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。所以本题正确答案为A。【例?多选题】预算是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，其最主 要的特征是（ ）。A. 数量化B. 可执行性C一致性D.系统性正确答案 ABA、 B。答案解析预算的特征有数量化和可执行性，所以，正确的选项是【例 ?多选题】下列关于预算的说法，正确的是（）。A预算可以作为业绩考核的标准B预算的编制必须建立在预测和决策的基础之上C预算具有规划、控制和引导企业经营活动的功能 D.预算是目标的具体化正确答案 A

3、BCD 答案解析预算可以作为业绩考核的标准，这是预算的作用，所以，选项A 是正确的。预算是企业在预测、 决策的基础上， 以数量和金额的形式放映企业未来一定时期内的具体计 划，所以，选项 B是正确的。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划， 是对目标的具体化， 是将企业活动导向预定目标的有力工具，所以，选项C是正确的。预算是目标的具体化，选项 D是正确的。【考点 2】预算体系的构成及其相互关系【例?多选题】在下列各项中，属于业务预算（经营预算）的有（）。A销售预算B现金预算C生产预算D.管理费用预算正确答案 ACD 答案解析现金预算属于财务预算，所以，正确的选项是ACD。【例?多选

4、题】（2006 年考题）在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（）。A销售预算B. 生产预算C现金预算D预计利润表正确答案 CD答案解析 财务预算包括现金预算和预计利润表和预计资产负债表， 所以， 正确的选项是C、D。【例?单选题】（2003 年考题）全面预算管理中，不属于总预算内容的是（）。A现金预算B. 生产预算C预计利润表D. 预计资产负债表正确答案B答案解析总预算也就是财务预算，生产预算属于业务预算，所以，正确的选项是B。【例?单选题】（2010 年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。A. 销售预算B. 材料采购预算C现金预算D.资本支出预算正确答案 C答案解析 现金预算是以业务预算

5、和专门决策预算为依据编写的、 专门反映预算期内预计现金收入与现金支出， 以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算， 所以， 正确的选项是C。【例 ?多选题】下列关于全面预算的叙述，不正确的是（）。A. 全面预算的起点是销售预算，终点是预计利润表B. 生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算C销售预算和现金预算均能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支D般情况下，专门决策预算的数据要纳入日常业务预算和现金预算正确答案 ABCD 答案解析全面预算的起点是销售预算，终点是预计的资产负债表，所以，选项A 不正确。生产预算是唯一一个没有价值量指标的预算，

6、所以，选项B不正确。现金预算没有实物量，所以，选项C不正确。专门决策预算的数据一般是不纳入日常业务预算的，所以，选项 D 不正确。【考点 3】预算编制方法【例?单选题】 （ 2007 年考题）在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服 固定预算缺点的是（ ）。A弹性预算B增量预算C零基预算D. 滚动预算正确答案 A答案解析弹性预算能克服固定预算缺点，所以，正确的选项是A。例 ?判断题】连续预算能够使预算期间与会计年度相配合。（ ）正确答案X答案解析连续预算又称为滚动预算， 滚动预算编制时预算期和会计期间脱节， 所以，描 述是错误的。例?判断题】企业在编制零基预算时，需要以现有费用项目为依

7、据，但不以现有的费用水平为基础。 （ ）正确答案X答案解析 零基预算中， 在编制费用预算时， 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费 用数额，而是一切以零为出发点，不是以现有的费用项目为依据。预算直接人工工时为 10 万小时，变90 万元；如果预算直接人工工时达【例 ?单选题】 企业按弹性预算方法编制费用预算， 动成本为 60 万元，固定成本为 30 万元，总成本费用为 到 12 万小时，则总成本费用为（ ）万元。A. 96B. 108C. 102D. 90正确答案 C答案解析本题考核弹性预算的应用。单位变动成本=60/10 = 6 （元/小时），如果直接人工工时为12万小时，则预算总成本费用

8、= 30 + 6X 12= 102 （万元）。考点 4】预算指标计算例?单选题】已知某企业销售收现率为：当月收现50%，下月收现 30%，再下月收现50000 元、60000 元、80000 元，）。80000X 50%60000X 20%=20%。若该企业预计 2010 年第四季度各月销售收入分别为： 则 2010 年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（A.59000 元B.68000 元C. 52000 元D. 40000 元正确答案 C答案解析预计资产负债表中年末应收账款项目金额=52000（元）。所以，正确的选项是 C。【例?单选题】某企业第一季度产品生产量预算为1500 件，单

9、位产品材料用量 5 千克/件，季初材料库存量 1000 千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预计第二季度生产耗用 7800 千克材料。材料采购价格预计 12 元/ 千克，则该企业第 一季度材料采购的金额为（ ）。A.78000B.87360C. 92640D. 99360正确答案 B答案解析1季度采购量=（生产需要量+期末结存-期初结存）采购金额=采购量 X 单价=12 X（ 1 500X 5+ 7 800 X 10% 1 000）= 87 360【例?单选题】某企业正在编制第四季度的材料采购预算，预计直接材料的期初存量为1000 千克，本期生产消耗量为 3500

10、千克，期末存量为 800 千克；材料采购单价为每千克25 元，材料采购货款有30%当季付清，其余 70%在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为（ ）元。A. 3300B. 24750C. 57750D. 82500正确答案 C答案解析第四季度采购量=35008001000=3 300（千克），采购金额= 3300X25=82500（元），第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为82500X 70%= 57750（元）。【例?单选题】某企业编制“现金预算” ，预计 6 月初短期借款为 100 万元，月利率为 1%，该企业不存在长期负债，预计6 月现金余缺为 5

11、5 万元。现金不足时，通过银行借款解决（利率不变） ，借款额为 1 万元的倍数， 6 月末现金余额要求不低于 20 万元。假设企业 每月支付一次利息，借款在期初，还款在期末，则应向银行借款的最低金额为（）万元。A.77B.76C. 55D. 75正确答案 A答案解析假设借入 X万元，则6月份支付的利息=(100 + x)x 1%,则X 55( 100 + X)X 1%> 20X> 76.77 (万元)X为1万元的倍数可得，X最小值为77,即应向银行借款的最低金额为77万元。【考点 5】预算执行与考核【例?多选题】对于预算执行单位提出的预算调整事项,企业进行决策时,一般应当遵 循的要

12、求有( )。A. 预算调整事项不能偏离企业发展战略B.正式下达的预算方案可以随时调整C预算调整方案应当在经济上能够实现最优化D.预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。正确答案 ACD答案解析 正式下达的预算方案一般情况下是不可以进行调整, 除非遇到重大的变化才需 调整,所以,选项 B 是错误的。例?判断题】企业正式下达执行的财务预算,不允许进行调整。( )正确答案X答案解析 正式下达执行的财务预算一般情况下是不可以进行调整,若遇到重大的变化是 可以调整的。【例?判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行 进度、执行差异

13、等信息。 （ ）正确答案V答案解析企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、 执行差异等信息，所以，表述正确。主观题主要考点及经典题解【考点 1】预算编制方法【例?计算题】某企业编制的 2013 年 8 月份的制造费用预算如下（单位：元） 直接人工工时 420 480 540 600变动成本：运输费用(b = 0.2)A96108120电力费用(b = 1.0)420C540600材料费用(b = 0.1)42485460合计546 624 D780混合成本修理费用442 493544595油料费用192 204216228合计634 697 760823固定成本：项

14、目略合计 B 400 400 400总计 1 580 1 721 1 862 2 003 要求：（ 1）填列下表中用字母表示的项目（不写计算过程）；（2）如果8月份的实际业务量为 500小时，计算：变动总成本预算数；固定总成 本预算数；混合总成本预算数；制造费用预算数正确答案(1) A= 420 X 0.2 = 84 B= 400C= 480 X 1 = 480 D= 540 X（ 0.2+ 1.0 + 0.1） = 702（2）变动总成本预算数=500 X 1.3= 650 固定总成本预算数=400 混合成本直接人工工时 480 540修理费用油料费用493 544204 216设实际业务的

15、预算修理费为 x 元，则：X= 493（ 500480）/ （540480）* （544493）= 510（元） 采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为208 元。制造费用预算数=650 + 400 + 510+ 208= 1 768 （元）【考点 2】预算编制【例?计算题】某企业生产和销售A 种产品，计划期 2011 年四个季度预计销售数量分别为 1000 件、 1500 件、 2000 件和 1800 件； A 种产品预计单位售价为 100 元。假设每季度 销售收入中， 本季度收到现金 60%，另外 40%要到下季度才能收回， 上年末应收账款余额为 62000 元。要求：10

16、00002011 年度（ 1 ）编制 2011 年销售预算；季 度 1 2第二季度现金流入 第三季度现金流入 第四季度现金流入 现金收入合计122000全年150000X60%=90000 150000X40%=60000200000X60%=120000 200000X40%=80000180000X60%=108000 108000130000180000188000620000150000200000销售预算2011 年度单位：元季 度 1 234全年预计销量（件）10001500200018006300单价（元） 100100 100100 100预计销售收入1000001500002

17、00000180000630000应收账款期初6200062000100000X60%= 60000 100000X40%=40000单位：元第一季度现金流入 销售预算2）确定 2011 年末应收账款余额。正确答案2011年末应收账款=180000 X 40%= 72000 （元）【例?综合题】（2011 年考题） E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期预算法编制 2011 年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料 2011 年年初的预计结存量为 2000 千克，各季度末乙材料的预计结存 量数据如表 1 所示：表 1：2011 年各季度末乙材料预计

18、结存量季 度 1234乙材料（千克） 1000 1200 1200 1300每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余 60%于下一个季度支付； 2011 年年初的预计应付账款余额为 80000 元。该公司 2011 年度乙材料的采购预算如表 2 所示： 项目 1 季度 2 季度 3 季度 4 季度 全年材料定额单耗（千克 / 件）5 * * * *预计生产需要量（千克）* 16000 *70000加：期末结存量（千克）* * * *预计需要量合计（千克）17000( A)1920021300( B)减：期初结存量（千克）* 1000 (C)* *预计材料采购量（千克）( D )* *2010

19、0( E)材料计划单价（元 / 千克）10 * * *预计甲产品量（件）3200 32003600400014000预计采购金额（元）150000 162000180000 201000 693000注：表内材料定额单耗' 是指在现有生产技术条件下， 生产单位产品所需要的材料数 量；全年乙材料计划单价不变；表内的* '为省略的数值。资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为 9 元/千克。要求：（1）确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值（不需要列示计算过程）正确答案 A=160001200=17200B=7

20、00001300=71300C= 1200D= 150000/10 = 15000E= 693000/10 = 69300（2）计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。正确答案第 1 季度采购支出=150000 X 40%+ 80000 = 140000 （元）第4季度末应付账款= 201000 X 60%= 120600 （元）（ 3）计算乙材料的单位标准成本。正确答案用量标准= 5 （千克/件） ，价格标准= 10（元/千克） 所以甲产品的单位标准成本= 5X 10= 50（元 / 件）（4）计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。正确答案实

21、际单价= 9（元 / 千克）， 实际产量材料实际耗用量= 20400（千克），标准单价= 10（元/千克） 实际产量标准用量= 3400X 5=17000 （千克）材料成本差异=20400 X 9- 17000 X 10 = 13600 （元）材料价格差异=（ 910）X 20400=20400（元）材料用量差异=（ 20400-17000） X 10=34000（元）E公司2011年第一季度实际生产甲产品 3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实 际单价为 9 元/ 千克（5）根据上述计算结果，指出 E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。正确答案材料差异的主要原因是生产部门耗用材料超过标准， 所以企业应该查明材料用量超标的 具体原因，以便改进工作，节约材料。【例?计算题】某企业现着手编制 2013年 6月份的现金收支计划。预计 2013年 6月月 初现金余额为 8000 元；月初应收账款 4000 元，预计月内可收回 80%；本月销货 50000 元， 预计月内收款比例为 50%；本月采购