《小企业会计制度》讲课提纲

1、小企业会计制度 讲课要点主讲 梁兆麟根据 2004年开始的会计改革的总体设想,今后一段时期内我国的会 计标准体系中将包括三个基本的会计制度以及有关的具体会计准则。在 相继制定发布了企业会计制度和金融企业会计制度以后,财政 部于 2004年 4月 27日制定发布了小企业会计制度 ,要求全国范围内 的小企业自 2005年 1月 1日起开始实施小企业会计制度也是国家统一的会计制度。为了贯彻实施小企业会计制度 ,帮助小企业理解该制度中的有关 规定,并将其真正运用到小企业的会计实务工作中,我们组识辅导学习 小企业会计制度 ,特别是其中涉及的资产、负债、所有者权益、收 入、费用、利润等会计要素的核算进行解

2、析和说明。一、 小企业会计制度适应范围:本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营 规模较小的企业。1、什么是“不对外筹集资金、经营规模较小的企业” 不对外筹集资金:根据制度中的规定理解为,不在公开的市场 上发行股票和债券,即对其信息不存在外界的公众需要。 对于经营规模较小的界定,从国内外的情况来看,在具体进行 企业的规模的划分时,基本上都是从企业的资产总额、营业额和雇员人 数等方面作出界定。工业企业:从业人数 300人以下销售额 3000万元以下资产总额 4000万元以下建筑业企业:从业人数 600人以下 销售额 3000万元以下 资产总额 4000万元以下批发业企业:从业人

3、数 100人以下 销售额 3000万元以下零售业企业:从业人数 100人以下 销售额 1000万元以下交通运输业企业:从业人数 500人以下 销售额 3000万元以下邮政业企业:从业人数 400人以下销售额 3000万元以下住宿和餐饮业企业;从业人数 400人以下销售额 3000万元以下(大、中型企业界定标准参照书本后附表2、小企业可以执行小企业会计制度 ,也可以执行企业会计制 度 ,但不能同时执行两个制度。 (书本 P1-2第三 -第四 不能在执行小企业 会计制度的同时,选择执行企业会计制度的有关规定。也不能随 意变动。3、关于小企业会计核算的有关法规和规定。 (书本 P2-3第五 -第十

4、4、小企业在会计核算时,应当遵循的基本原则(书本 P3-P6第十一 -十 七 (略 二、会计科目设置的差异小企业会计制度与企业会计制度会计科目的比较 (包括一些 以前行业会计制度比较鉴于小企业的经济业务相对简单,在不影响小企业的会计核算的基 础上, 小企业会计制度对企业会计制度中某些会计科目进行了适 当的归并。二者(包括以前行业会计制度相比,有关会计科目设置的 具体差异如下:会计科目对照企业会计制度会计科目 小企业会计制度会计科目编号 科目名称 编号 科目名称 资 产 类1001 现金 1001 现金1002 银行存款 1002 银行存款1009 其他货币资金 1009 其他货币资金1101

5、短期投资 1101 短期投资1102 短期投资跌价准备 1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1111 应收票据1121 应收股利 1121 应收股息 (应收股利与应收利息合并 1122 应收利息1131 应收账款 1131 应收账款1133 其他应收款 1133 其他应收款1141 坏账准备 1141 坏账准备1151 预付账款 (可以增设1161 应收补贴款 (撤销 1201 物资采购 1201 在途物资1211 原材料 1211 材料 (原材料、包装物、自制半成品合并 1221 包装物1231 低值易耗品 1231 低值易耗品1232 材料成本差异 (采用计划成本核算的可增设1

6、241 自制半成品1243 库存商品 1243 库存商品 1244 商品进销差价 1244 商品进销差价 1251 委托加工物资 1251 委托加工物资 1261 委托代销商品 1261 委托代销商品 1271 受托代销商品 (撤销 1281 存货跌价准备 1281 存货跌价准备 1291 分期收款发出商品 (可以增设 1301 待摊费用 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 1401 长期股权投资 1402 长期债权投资 1402 长期债权投资 1421 长期投资减值准备 (撤销 1431 委托贷款 (撤销 1501 固定资产 1501 固定资产 1502 累计折旧 1502 累计折旧

7、 1505 固定资产减值准备 1505 (撤销 1601 工程物资 1601 工程物资 1603 在建工程 1603 在建工程 1605 在建工程减值准备 (撤销 1701 固定资产清理 1701 固定资产清理 1801 无形资产 1801 无形资产 1805 无形资产减值准备 (撤销 1815 未确认融资费用 (撤销 1901 长期待摊费用 1901 长期待摊费用1911 待处理财产损溢 (撤销 负 债 类 2101 短期借款 2101 短期借款 2111 应付票据 2111 应付票据 2121 应付账款 2121 应付账款 2131 预收账款 (可以增设 2141 代销商品款 (撤销 21

8、51 应付工资 2151 应付工资 2153 应付福利费 2153 应付福利费 2161 应付股利 2161 应付利润 2171 应交税金 2171 应交税金112176 其他应交款 2176 其他应交款2181 其他应付款 2181 其他应付款2191 预提费用 2191 预提费用2201 待转资产价值 2201 待转资产价值220101 接受捐赠货币性资产价值 220102 接受捐赠非货币性资产价值 2211 预计负债 (撤销 2301 长期借款 2301 长期借款2311 应付债券 (撤销 2321 长期应付款 2321 长期应付款2331 专项应付款 (撤销 2341 递延税款 (撤销

9、 12 所 有 者 权 益 类3101 实收资本 3101 实收资本3103 已归还投资 (撤销 3111 资本公积 3111 资本公积311101资本(或股本溢价 311101 资本(或股本溢价 311102接受捐赠非现金资产准备 311102 接受捐赠非现金资产准备 311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额 311106 外币资本折算差额 311107其他资本公积 311107 其他资本公积133121 盈余公积 3121 盈余公积 312101法定盈余公积 312101 法定盈余公积 312102任意盈余公积 312102 任意盈余

10、公积 312103法定公益金 312103 法定公益金 312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资3131 本年利润 3131 本年利润 3141 利润分配 3141 利润分配 314101其他转入 314101 其他转入314102提取法定盈余公积 314102 提取法定盈余公积 314103提取法定公益金 314103 提取法定公益金14314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积 314109 提取任意盈余公积 314110应付普通股股利 31

11、4110 应付利润314111 转作资本(或股本的普通股股利314111 转作资本的利润 314115未分配利润 314115 未分配利润 成 本 类 4101 生产成本 4101 生产成本154105 制造费用 4105 制造费用4107 劳务成本 (可以增设 损 益 类5101主营业务收入 5101主营业务收入 5102 其他业务收入 5102 其他业务收入 5201 投资收益 5201 投资收益5203 补贴收入 (撤销 5301 营业外收入 5301 营业外收入 5401 主营业务成本 5401 主营业务成本 5402 主营业务税金及附加 5402 主营业务税金及附加 5405 其他业

12、务支出 5405 其他业务支出5501 营业费用 5501 营业费用5502 管理费用 5502 管理费用5503 财务费用 5503 财务费用5601 营业外支出 5601 营业外支出5701 所得税 5701 所得税5801 以前年度损益调整 (撤销 1、短期或长期债权投资应收取的利息:企业会计制度以“应收利息”科目进行核算小企业会计制度则与“应收股利”合并设置了“应收股息”科目 进行核算例:以现金购入长期股权投资借:长期股权投资(按实际支付的价款贷:银行存款实际支付的全部价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利借:长期股权投资(按实际支付的全部价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额应收股

13、息 (按已宣告但尚未领取的现金股利金额贷:银行存款 (按实际支付的价款2、短期或长期股权投资应收取的现金股利或利润:企业会计制度以“应收股利”科目进行核算小企业会计制度则与“应收利息”合并设置了“应收股息”科目进行核算3、库存材料、包装物和自制半成品:企业会计制度分别设置“原材料” 、 “包装物”和“自制半成品” 科目进行核算小企业会计制度统一设置“材料”科目进行核算4、已支付货款尚未运抵的物资:企业会计制度规定,实行计划成本核算的企业,在“物资采 购”中进行核算,对实际成本与计划成本的差异,单独设置“材料成本 差异”科目进行核算小企业会计制度设置“在途物资”科目进行核算,对于按计划 成本进行

14、材料日常核算的小企业,也可增设“物资采购”和“材料成本差异”科目进行核算例:购入材料或商品,如己取得发票等凭证或已支付货款,但材料 或商品尚未运抵时借:在途物资 (按购入材料的实际成本应交税金应交增值税 (进项税额贷:银行存款 (按已支付的金额应付账款 (按应支付的金额待购入的材料或商品运抵并验收入库时借:材料库存商品贷:在途物资自制并已验收入库的材料,按生产过程中发生的实际成本借:材料贷:生产成本接受捐赠的材料,如捐赠方提供了有关凭据,按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费作为实际成本;捐赠方没有提供有关凭据的,按 其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税 费作为实际

15、成本借:材料应交税金应交增值税 (进项税额贷:待转资产价值银行存款5、预收账款:企业会计制度单独设置“预收账款”科目进行核算小企业会计制度未单独设置此科目,预收的款项可在“应收账 款”科目进行核算,预收账款较多的小企业,也可单独设置“预收账 款”科目例:某小企业 7月 1日销售一批商品给甲公司,销售价款为 80000元,发票注明的增值税额为 13600元,产品交付并办妥托收手续。销售 合同中规定的现金折扣条件为 2/10 1/20, N/30,假定计算现金折扣时 不考虑增值税。有关会计处理如下:(1 7月 1日销售实现时借:应收账款 93600贷:主营业务收入 80000应交税金应交增值税 (

16、销项税额 13600(2如 7月 10日前买方付清货款,则可按售价的 2 %享 1600元的 现金折扣借:银行存款 92000财务费用 1600贷:应收账款 93600例:甲公司以前款相同条件,购买一批商品,并以 6月底已经汇入 货款 92000元记借:银行存款 92000财务费用 1600贷:应收账款 936007月 1日发出商品时记借:应收账款 93600贷:主营业务收入 80000应交税金应交增值税 (销项税额 136006、预付账款:企业会计制度单独设置“预付账款”科目进行核算小企业会计制度未单独设置此科目,预付的款项可在“应付账 款”科目进行核算,预付账款较多的小企业,也可单独设置“

17、预付账 款”科目例:购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付借:材料库存商品应交税金应交增值 (进项税额贷:应付账款如果先预付货款:借:应付账款贷:银行存款收到材料、商品等验收入库,记借:材料库存商品应交税金应交增值税 (进项税额贷:应付账款7、委托贷款:企业会计制度单独设置“委托贷款”科目,对企业发生的委托 金融机构对外贷款的情况进行核算小企业会计制度未单独设置此科目,小企业发生的类似交易事 项,可在有关应收项目中核算,也可增设“委托贷款”科目进行核算8、分期收款发出商品:企业会计制度单独设置“分期收款发出商品”科目,对以分期 收款方式发出商品尚未结转的成本进行核算小企业会计制度未单独设置此

18、科目,小企业在发生售出商品价 值量较大、分不同阶段收款的情况时,应根据有关的收入确认原则判断 每期应确认的收入和应结转的成本9、委托代销业务:企业会计制度单独设置“委托代销商品”和“代销商品款”科 目进行核算小企业会计制度未单独设置这两个科目,涉及相关业务的小企 业,可以增设这两个科目进行核算10、盘亏、毁损的物资或其他资产:企业会计制度规定,先在“待处理财产损溢”科目中进行归 集,待批准后或于期末前进行处理小企业会计制度未单独设置此科目,原则上对小企业发现的资 产盈亏、毁损等应于发现时进行处理11、补贴收入:企业会计制度单独设置“补贴收入”科目核算按规定实际收到 的补贴收入,或按销量、工作量

19、等国家规定的补助定额计算按期给予的 定额补贴小企业会计制度未单独设置此科目,有关内容并入“营业外收入”科目核算12、应收取的出口退税等:企业会计制度单独设置“补贴收入”科目进行核算小企业会计制度未单独设置此科目,有并内容在“应收账款” 科目核算13、劳务成本:企业会计制度单独设置“劳务成本”科目,对企业对外提供劳 务发生的支出进行归集小企业会计制度未单独设置此科目,企业对外提供劳务发生的 成本可在“生产成本”科目中核算,也可自行增设“劳务成本”科目进 行核算14、资本公积:企业会计制度规定,在资本公积项下设置了资本溢价、接受捐 赠非现金资产准备、外币资本折算差额、股权投资准备、拨款转入、关 联

20、交易差价、其他资本公积等明细科目小企业会计制度根据小企业特点,仅设置了资本溢价、接受捐 赠非现金资产准备、外币资本折算差额和其他资本公积明细科目15、盈余公积企业会计制度规定,在盈余公积下设置了法定盈余公积、任意 盈余公积、法定公益金、企业发展基金、储备基金、利润归还投资等明 细内容小企业会计制度规定,盈余公积下仅设置了法定盈余公积、任 意盈余公积、法定公益金,外商投资的小企业可自行增设企业发展基金、储备基金等项目16、以前年度损益调整:企业会计制度单独设置了“以前年度损益调整”科目,核算资 产负债表日后事项涉及的调整事项小企业会计制度未单独设置此科目,小企业在涉及资产负债表 日后事项期间发生

21、的报告年度或以前年度的销售退回等情况时,可增设 这一科目进行核算17、应付股利:企业会计制度设置“应付股利”科目,核算应支付给投资者的 现金股利或利润小企业会计制度设置“应付利润”科目,核算应支付给投资者的现金股利或利润18、长期资产减值准备:企业会计制度单独设置了“长期投资减值准备” 、 “固定资产减 值准备” 、 “无形资产减值准备” 、 “在建工程减值准备”等科目,核算因 长期资产可收回金额低于账面价值而计提的减值准备小企业会计制度未设置有关长期资产减值准备科目,因为制度 中不要求对长期资产计提减值准备19、未确认融资费用:企业会计制度单独设置了“未确认融资费用”科目,核算融资 租赁情况

22、下,融资租入资产的入账价值与应付融资租赁款之间的差额 小企业会计制度未设置该科目,对融资租赁的核算进行了简化处理20、预计负债:企业会计制度单独设置了“预计负债”科目,核算因或有事项 而应预计的损失小企业会计制度未设置该科目,不要求小企业在或有事项发生 前预计有关的损失21、应付债券:企业会计制度单独设置了“应付债券”科目,核算企业发行债 券的本金以及到期一次还本付息的债券利息等小企业会计制度未设置该科目,因为按照小企业会计制度进行核算的前提之一是不在公开的市场上发行股票和债券22、专项应付款:企业会计制度单独设置了“专项应付款”科目,核算企业接受 国家委托进行研究开发等所收取的款项小企业会计

23、制度未单独设置此科目,小企业在涉及接受国家委 托进行研究开发的资金时,可增设该科目23、递延税款:企业会计制度单独设置了“递延税款”科目,核算企业在采用 纳税影响会计法情况下,时间性差异的所得税影响小企业会计制度未设置该科目,要求小企业按照应付税款法核 算所得税24、利润分配:企业会计制度规定,在“利润分配”科目下设置了“其他转 入” 、 “提取储备基金” 、 “提取企业发展基金” 、 “提取职工奖励及福利基 金” 、 “利润归还投资” 、 “应付优先股股利” 、 “应付普通股股利”等明细 科目小企业会计制度未单独设置“提取储备基金” 、 “提取企业发展 基金” 、 “提取职工奖励及福利基金”

24、 、 “利润归还投资” 、等明细科目,外 商投资小企业或中外合作经营小企业在涉及相关利润分配项目时,可增 设有关明细科目进行核算三、以小工业企业为例,执行小企业会计制度的衔接一调账原则及会计处理:小企业在执行新制度之初,应当按照新制度中有关资产、负债的确 认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的损失,经企业管理当局 批准后,先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为:借:待处理财产损溢贷:固定资产清理 (固定资产发生的损失先通过固定资产清理科目核算 材料“待处理财产损溢”科目余额,包括原已记入“待处理财产损溢” 科目余额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。 上述损失经批准冲减相关

25、所有者权益时,应先将“待处理财产损 溢”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目借:利润分配未分配利润贷:待处理财产损溢属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业,还应按可冲减的盈余 公积相应冲减盈余公积。账务处理为,按照记入“待处理财产损溢”科 目的余额借:利润分配未分配利润贷:待处理财产损溢按可用盈余公积弥补损失部分借:盈余公积贷:利润分配未分配利润结转后, “待处理财产损溢”科目应无余额,清查出的损失中以未分 配利润和盈余公积不足冲减的部分,以负数在资产负债表的“未分配利 润”项目中反映。二账目调整:小企业在上述核实资产的基础上,将有关科目的余额直接转至新账 或沿用旧账。1、 “现金” 、 “

26、银行存款” 、 “其他货币资金” 、 “短期投资” 、 “应收票 据” 、 “应收账款” 、 “预付账款” 、 “应收补贴款”和“其他应收款”科 目。新制度设置了“现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金” 、 “短期投 资” 、 “应收票据” 、 “应收账款”和“其他应收款”科目。预付款项较多 的小企业也可单独设置“预付账款” 科目。上述科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账 时,应将以上科目的余额直接转至新账,也可以沿用旧账。新制度设置了“应收股息”科目,核算小企业因进行股权投资应收 取的现金股利和进行债权投资应收取的利息,原制度没有设置该科目, 而在“其他应收款”科目

27、中核算。调账时,应将“其他应收款”科目中 相关金额转入新设置的“应收股息”科目,账务处理为:借:应收股息贷:其他应收款应收现金股利 应收利息新制度没有设置“应收补贴款” 科目,调账时,应将“应收补贴 款” 科目的余额转入“其他应收款”科目。账务处理为:借:其他应收款贷:应收补贴款2、 “短期投资跌价准备”科目原制度没有设置“短期投资跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时预计的短期投资的价值损失,账务处理为:借:待处理财产损溢贷:短期投资跌价准备对于记入“待处理财产损溢”科目中的短期投资跌价准备金额,按 照本规定的相关要求进行处理。3、 “坏账准备”科目新制度设置了“坏账准备”科目,但与原制度相

28、比,核算方法有所 变化。小企业对于执行新制度时预计的坏账损失,账务处理应为:借:待处理财产损溢贷:坏账准备调账时,应将“坏账准备”科目的余额转入新账。对于记入“待处理财产损溢”科目的坏账准备金额,按照本规定的相关要求进行处理。4、 “原材料” 、 “包装物” 、 “自制半成品”科目新制度设置了“材料” ,将原制度中“原材料” 、 “包装物”和“自制 半成品”科目的核算内容进行了合并。调账时,账务处理是:借:材料贷:原材料、包装物、自制半成品5、 “材料采购” 、 “材料成本差异”科目新制度设置了“在途物资”科目,以核算小企业已支付货款但尚未 运抵验收入库的材料或商品的实际成本。采用计划成本核算

29、的小企业, 可另行设置“物资采购”及“材料成本差异”等科目进行核算。调账 时:采用实际成本核算的小企业,应将“材料采购”科目中已运抵验 收入库的部分转入“材料”科目,账务处理是:借:材料贷:材料采购将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入“在途物资”科目。 账务处理是:借:在途物资贷:材料采购采用计划成本核算的小企业,应将“材料采购”科目的余额转入 “物资采购”科目,也可以继续沿用“材料采购”科目进行核算; “材料 成本差异”科目的余额直接转至新账。6、 “低值易耗品” 、 “委托加工材料” 、 “产成品” 、 “分期收款发出商 品” 科目新制度设置了“低值易耗品” 、 “委托加工物资” 、

30、“库存商品” 科 目,小企业还可以根据实际业务需要,自行设置“分期收款发出商品” 科目,这些科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。账务处 理是:借:委托加工物资贷:委托加工材料借:库存商品贷:产成品其他科目的余额直接转至新账。7、 “存货跌价准备”科目原制度没有设置“存货跌价准备”科目。小企业对于执行新制度时 预计的存货价值损失,账务处理是:借:待处理财产损溢贷:存货跌价准备对于记入“待处理财产损溢”科目的存货跌价准备金额,按照本规 定的相关要求处理。8、 “待摊费用”科目新制度设置了“待摊费用”科目,其核算内容与原制度有所不同。 调账时,除在财产清查中作为损失处理的自“待摊费用”科目

31、转入“待 处理财产损溢”科目的部分以外,小企业应将“待摊费用”科目的余额直接转至新账。对于原已记入“待摊费用”科目的摊销期在一年以内的固定资产修 理费用,可按原摊销期限继续摊销,直至摊销完毕为止;自执行新制度 以后新发生的不符合资本化条件的固定资产后续支出,再按新制度的规 定进行处理。9、 “长期投资”科目新制度没有设置“长期投资”科目,而设置了“长期股权投资”和 “长期债权投资”科目。调账时,小企业应对“长期投资”科目的余额 进行分析,将属于长期股权投资的部分转入“长期股权投资”科目;将 属于长期债权投资的部分转入“长期债权投资”科目。10、 “固定资产” 、 “累计折旧” 、 “固定资产清理”和“无形资产”科目新制度设置了“固定资产” 、 “累计折旧”和“无形资产”科目,其 核算内容与原制度有所不同。调账时,应将上述科目的余额直接转至新 账。新制度设置了“固定资产清理”科目,对于原制度下的“固定资产 清理”科目的余额应分别情况处理:如果原记入“固定资产清理”科目 的金额是因固定资产报废或毁损等原因产生,应将其余额转入“待处理 财产损溢”科目,并按照本规定的相关要求进行处理;如记入“固定资 产清理”科目的金额是因出售固定资产转入,应将该部分的余额直接转 至新账。11、 “在建工程”科目新制度设置了“在建工程”科目,但核算内容有所变化,调账时,小企业应