业务分析说课材料

1、13年36. 2011年1月10日上午8时，ABC会计师事务所注册会计师张伟参加了对XYZ公司库存现金的清点工作，清查结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况如下： 100元币32张，50元币23张，10元币45张，5元币96张，2元币120张，1元币160张，角币及分币 96.20元。（2） 查明截止当年1月8日的库存现金日记账账面余额为6270.40元。（3） 查出1月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证700元。（4） 查出1月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证424元。（5）查出2010年12月20日出纳员周璇未经会计主管潘栋批准，私自出借给某职工现金500 元。（6） 银行核

2、定该公司库存现金限额为5000元；2010年资产负债表附注中库存现金一项列报的金额为6901.40元。（7） 经检查1月1日1月9日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日1月9日的现 金收入数为5628元，现金支出数为 5983元。（8）2011年1月12日注册会计师李红对审计底稿进行了复核。要求：（1 ）根据清点结果编制库存现金监盘表。被审计单位： 索引号：项目： 财务报表截止日/期间编制： 复核：日期： 日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币外币面额人民币外币上一日账面库存余额100元盘点日未记账传票 收入金额50元盘点日未记账传票 支出金额10元盘点日账面应有金额5元盘点日

3、实有库存现金数额2元盘点日应有与实有差异1元差白条抵库异角币 和分原 因 分 析币短缺数合计追 溯 调 整报表日至审计日库存现金付出总额报表日至审计日 库存现金收入总 额报表日库存现金 应有余额报表日账面汇率报表日余额折合 本位币金额本位币合计出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期:(2) 指出现金管理中存在的问题，提出改进意见。答案：(1)库存现金监盘表如下：被审计单位：XYZ项目库存现金编制：张伟日期： 索引号： 略财务报表截止日/期间复核：李红日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币外币面额人民币外币上一日账面库存余额6270.40100元3200盘点日未记账传票 收入金额7

4、0050元1150盘点日未记账传票 支出金额42410元450盘点日账面应有金额6546.45元480盘点日实有库存现金数额5776.22元240盘点日应有与实有差异770.21元160差 异 原 因 分 析白条抵库500角币 和分 币96.20短缺数270.2合计5776.20追 溯 调 整报表日至审计日库存现金付出总额5983报表日至审计日库存现金收入总额5628报表日库存现金 应有余额6901.4报表日账面汇率报表日余额折合 本位币金额6901.4本位币合计出纳员：周璇会计主管人员：潘栋监盘人：张伟 检查日期:（2）现金管理中存在的问题：一是现金账实不符，短缺270.2元，应查明原因；二

5、是白条抵库，出纳员以白条借给某职工500元，应及时收回交库；三是库存现金超限额，超出限额应及时送存银行。37. 资料：诚信会计师事务所接受委托，承办某公司2011年度财务报表审计业务。注册会计师王宏和李莉负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作。答案:【要求】请针对下表列示的各项认定，代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。认定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定常用的实质性程序购固定资产所有权认定查购货货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等

6、。货存在认定存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存 明细账和存货盘点记录的正确性。材料转让业务截止认定资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证,检查发存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发 ，有无多记收入;、资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记,确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。38 .某注册会计师于 2011年1月10日1月20日，对某小型制造公司 2010年度的财务报 表进行详细审计，在审计过程中发现的全部核算误差如下：【事项1】对资产负债表“累计折旧”项目进行复算，10月份投产一条生产流水线年度内应提折

7、旧50000元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售80070，并无年末在产品。【事项2】对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品120000元，经技术鉴定该批产成品已完全丧失使用价值。【事项3】资产负债表中“长期待摊费用”项目与“长期待摊费用”总账账户期末余额核对 相符，同明细分类账户核对也相符。但“长期待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借 方有一笔9月份支付给某广告公司当年度的广告费36000元，进一步检查记账凭证所附原始 凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该笔广告费年内尚未摊销。【事项 4】资产负债表“存货”项目余额同“存货”明细表合计核对相符；“存货”明细表中

8、产成品明细表同产成品明细账户核对时，发现某种产成品 12 月份发出未按规定的加权平 均法计算的销货成本 560000 元入账，而是按计划成本计为 480000 元。要求：假设该小型制造公司适用的所得税率为25%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，针对以上各事项编制调整分录。答案：【调整分录 1】：被审计公司制造费用少计 50000 元，致使营业成本少计 （元），产成品少计（元）。因此，审计调整分录为：借：营业成本 40000存货（库存商品） 10000贷：固定资产（累计折旧） 50000【调整分录 2】： 被审计公司长期积压完全丧失使用价值的存货，应将其账面价值全部转为当期损益：

9、借：资产减值损失 120000贷：存货（库存商品） 120000【调整分录 3】： 被审计公司当年发生的广告费应全部作为当年的营业费用，不应挂在“长期待摊费用”账上： 借：营业费用 36000贷：长期待摊费用 36000【调整分录 4】：计价错误，导致营业成本少计 80000 元（ ），调整分录为：借：营业成本 80000贷：存货（库存商品） 80000【调整分录 5】：以上错报漏报导致利润虚增： （元）。于是，所得税多 计 （元）。通过利润影响所得税的调整分录为：借：应交税费应交所得税 69000贷：所得税费用 69000【调整报表】 ：在不考虑利润分配和损益结转时， 因未分配利润多计（ ）

10、 （元），应在调 整“资产负债表”项目时直接从“未分配利润”项目中减去。12年36 .大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）；（2）由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；（3）财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账；（4）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；（5）材料由仓库保管员保管

11、和登记明细账；（6）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；（7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送；（8）仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。要求：（1）指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。答：存在的问题：一 （ 1 ）请购单没有经过领导的同意。 （2）收货单一式两份。（3）财务部会 计登记购贷和应付账款明细账。 （4）付款没有经过负责任签字。 （5）仓库保管员登记明细账。 （6） 领用单一式两份。（7）使用部门编制材料汇总表。 （8）不定期核对。（2）根据大众制造公司材料

12、内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。答：改善内部控制的内容。（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留传，另一联交会计部门记账。（3）财务部会计人员不能登记购贷和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账 人员记账。（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编

13、制。（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。37 注册会计师接受会计师事务所的委派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业，注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下:2010年未经审计财务报表部分项目摘要单位：万元资产总额25000营业收入5500营业成本4400利润总额1250经审计，注册会计师发现了以下情况：(1) 财务资料显示，2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元，并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。(

14、2) 2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年，用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师 检查了相关的资料后，确认X公司15月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。 监盘结果表明，2010年12月31日丙产品的库存量为 10万件，账面成本为1000万 元。其中，有3万件已与 W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时，X公司全部依据已签订合同，截止2010年12月31日，丙产品的单位可变现净值仅为78元。要求：(1) 针对上述3个事项，在不考虑重要性水平的情况下，指出注册会计师是否需

15、要提出审计建议。如果需要建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、 期末结转损益及利润分配的影响)。答：在不考虑重要性的水平情况下，注册会计师需要提出审计建议借：主要业务成本 400贷：库存商品400借：生产成本 100贷：累计折旧 100借：资产成值损失 22贷：存货跌价准备 22(2) 如果考虑重要性水平，并假定X公司不接受所有审计建议(如果有)，指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告，简要说明理由。答：如果注册会计书出手审计建议，也只能是非保留意见类型审计，理由：a、由于X公司结转成本少结转400万元，致使财务报表营业成本减少400万元，从而使利润总额减少400万元，所

16、以注册会计师可以向其提出非保留意见，b、由于2010年6月份已经停止对其折旧，对固定资产的折旧特点，X公司少计提100万元 c 、由于丙存货的账面成本与可变现净值孰低，congenial 对丙存货的每件产品只需减值 22万，是的资产减值损失增加 22 万，从而影响当期利润总额减少 22 万。另一份答案具否定意见审计报告。 ( 2 分)原因：如果全部拒绝接受注册会计师针对资料一中各事项 的审计建议，则其资产总额被高估1254 万元，属于重要的错报；更为重要的是，其利润总额将被高估 1254万元，即由亏损 4万元被粉饰成盈利 1250万元，严重歪曲了经营成果。 (1 分)38. X股份有限公司(以

17、下简称X公司)是上市公司。该公司拥有生产员工42000人，大部分客户均为境外客户。 其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。U会计师事务所的 A注册会计师担任 X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人，并对上年财务报表发表了无保留意见。2010年，X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书，A注册会计师继续担任 X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。资料一：通过了解X公司及其环境，A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比 上年增长12%，但毛利率基本保持稳定。X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同，但经营业绩比上年有较大幅度提升。具体情况

18、如下：(1) 2010年末，X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外，还实现了营业收入比上年增长 20%、毛利率比上年增长 3.5%的目标，还按约定向高级管理人员发放了 人均 20 万元的奖励性工资。(2) 为实现经营目标，X公司更换了部分高级管理人员。新的领导班子上任后，将公司经 营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上” 。(3) 为提升对经营业绩和财务信息的监督层次，精简管理人员，经董事会特别会议批准，X公司在治理层增设了监事会，取消了原对管理层直接报告的审计部门。(4) 为实现经营目标，X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的 费用，以保持

19、老客户和发展新客户。2010年后半年，X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。X公司劳资双方协商后，从 2010年 7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。2010年9月，因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误，公司计算机系统感染病毒。该事项没有给X公司造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。资料二：（1）2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额:（货币单位：万元）年份2010 年2009 年营业收入8700072500营业成本7508065250销售费用32203300管理费用469039102010年度未

20、经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料:（货币单位：万元）年份2010 年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造费用1582813250合计7793765250要求：根据资料一，结合资料二，必要时运用分析程序，指出资料（一）中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险； 如存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还 是认定层次；并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由（或动机）。请将答案填入下列表格中。事项不构成重大错报风险构成重大错报风险财务报表层次 （简述理由）认定层次（简述理由）（1）（2）（3）（4）（5）（6）38、事项不构成重大错报风险

21、构成重大错报风险财务报表层次（简述理由）认定层次（简述理由）（1）理由：将管理层工资收入与经 营目标挂钩，导致管理层产生粉饰经营业绩的偏好与动机。（1分）资料二中营业收入的大 幅上升与销售费用的下降相矛 盾，可能意味着营业收入的高 估或销售费用的低估。（1分）(2)新的经营理念弱化了“诚信”与“管理”， 可能改变了管理层对 内部控制的态度、认识 与措施，削弱了控制环 境。（2 分）(3)监事会代替审计部，对内部控制的监督失去了日常性和具体性，削 弱了控制环境。（2分）(4)理由：增加销售费用将挤占利 润空间，导致管理层产生低估 销售费用的偏好与动机。（1分） 资料二（1）显示2010年度销 售

22、费用不升反降。这意味着管 理层可能低估了销售费用。（1 分）(5)理由：加薪（下半年计件工资 标准提高30%）应导致直接人 工费用（应付职工薪酬）占生 产成本比例的上升。但资料二（2）中该比例并未变化（前后 两年均为33.3% ）。（ 1分）此 夕卜，2010年产成品余额比 2009 年增加了 19.4%，这个比例远高 于营业成本的增加率15%。（1分）(6)理由：财务信息系统感染病毒可能导致财务信息全面失真。（1分）系统恢复运转并不能 排除财务数据失真的 可能性。（1分）11年六、案例分析题（本大题共3小题，每小题12分，共36分）36. 资料：某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统

23、糕点企业，某注册会计师拟 对该企业2009年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与监管 环境等外部因素，以识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。【要求】请将下列各小题最正确的选项填入括号内，并简要说明理由。（1）该注册会计师在审计该糕点企业2008年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2008年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2009年度该企业月饼的生产规模与上年相当，但销售形势并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2009年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的

24、认定是（B ）A.存货的“存在”认定B.存货的“计价”认定C.存货的“权利”认定D.存货的“分类”认定理由说明：销售形势并未好转，2008年的存货在2009年存在减值的迹象，应计提存货跌价 准备。（2）该注册会计师拟对该糕点企业2009年度每个月份的营业收入实施分析程序，则应重点关注的月份是（D ）A.2009年1月份和2月份B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份D.2009年9月份和10月份理由说明：月饼的销售具有季节性，对营业收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的变动是否满足季节性特征。（3）该注册会计师从食品卫生监管部门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月

25、饼（经处理分解为原料），加工面包和蛋糕。 这种行为一经核实， 根据惯例将会在大众媒体曝 光，则注册会计师应重点关注的风险是（C ）A.存货的披露B.存货的计价C.企业的持续经营D.企业的市场份额理由说明：说明企业的违法行为所发生的支出。必须在报表中披露，必然会影响企业持续经37. 资料：诚信会计师事务所接受委托， 承办某公司2008年度财务报表审计业务。 注册会计 师王宏和李莉负责确定与交易类别、 账户余额、列报与披露相关的实质性程序。下表的空格 部分是注册会计师王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】请针对上表列示的各项认定， 代注册会计师王宏和李莉列示出为实现各认定的审计目标，应当实施的最常用的

26、实质性程序(填入表中)。认 定最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定(1)检测采购*、购货合同、发运凭证、保险单等存货存在认定(2)存货监盘，由存货明细账选取几笔追查至实物，可以确认存货认定。原材料转让业务截止认定(3)抽查其他业务收入在资产负债日前后一 定数量的记账凭证，追踪到 *，收据，确定入账时间是否止确。38. 某审计师2010年1月12日开始对A公司2009年度会计报表进行审计。 在审计到固定资 产时发现，A公司已经采用了新的会计准则，但在固定资产的核算中存在以下问题：(1) 未使用固定资产没有计提折旧；(2) 本年的固定资产大修理费用计入了“长期待摊费用”科目；(3) 没有按规定

27、考虑提取固定资产减值准备。【要求】请分析上述事项会计处理是否正确，如果不正确将会给报表造成什么影响？38.(1)会计处理不正确，未使用固定资产也要计提折旧；(2) 会计处理不正确，固定资产大修理费用直接计入“管理费用”，不计入“长期待摊 费用”(3) 会计处理不正确，应当考虑固定资产发生减值损失的可能性。会计处理应为借记资 产减值损失，贷记固定资产减值准备，减少固定资产账面价值。以上会计处理，由于未计提折旧；并将固定资产的大修理费用计入“长期待摊费用”， 并且未计提固定资产减值准备，使得资产负债表上资产的账面价值虚增。由于大修理费用、 折旧费用、和资产减值损失未计入当期损失，使得利润表上利润总

28、额虚增。10年36、资料:(1) 注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司 2006年向开开化工厂购买化工原料的货款, 至今未付。(2) 注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证，见下表：金额单位： 元供货单位应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：(1) 针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查？(2) 针对资料(2)，请帮助该

29、注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。36、(1) “应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；可能是一方或双方记账差错； 利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。(2)该注册会计师应选择 B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。37. W公司主要从事小型电子商品的生产和

30、销售。A和B注册会计师负责审计 W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目2009 年2008 年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主宫业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 在2008年度实现销售收入增长 10%的基

31、础上，W公司董事会确定的 2009年销售收入增 长目标为20%, W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。 W公司所处行业2009年的销售增长率 是 12%。(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。 由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了 8%至10%。另外，W公司在2009年8月推出了 D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划 在2010年全面生产D产品，并停止 C产品的生产，预计在 2010年将库存C产品至少降价 10%以上才能销售出去。(4) W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担

32、，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结 算周期适当延长。(5) 2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比 C产品略有上升，使得 D产品的原材料成本比 C产品上升了 0.3 %。 除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其 他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列 事项是否可能表明 W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请 指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接