长期股权投资的成本法与权益法(word版)

1、长期股权投资的后续计量（教材123页）一、长期股权投资对被投资企业的影响二、成本法三、权益法四、成本法与权益法的转换一、股权投资对被投资企业的影响长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）四种类型。长期股权投资如果对被投资企业具有控制或无重大影响，则应采用成本法核算；如果共同控制或能够产生重大影响，则应采用权益法核算。应注意的是，持股比例20只是一个量的标准，必须同时考虑质的标准。二、成本法成本法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算。（一）成本法的会计处理程序（二）

2、成本法下确认投资收益的限制（一）成本法的会计处理程序成本法的会计处理环节共有三个：1、取得投资（含追加投资）2、宣告现金股利（如果宣告股票股利呢？）3、处置投资1、取得投资入账价值买价相关税费应收股利相关税费是指购买过程中发生的手续费和税金等，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（直接费用计入管理费用）应收股利是指购买时买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利。借：长期股权投资买价相关税费 应收股利 贷：银行存款成本法例12002年1月初，甲公司以每股4.3元的价格购入A公司股票200万股作为长期投资，占A公司股份总额的10，另外支付交易税费10万元。甲公司采用成本法核算。 A公司曾于

3、之前宣告2001年度的股利分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于1月16日发放。解答1（1）2002年1月初购入股票入账价值200×4.310200×0.3810（万元）应收股利200×0.360（万元）借：长期股权投资A公司（成本） 810 应收股利 60 贷：银行存款 870（2）2002年1月16日收到现金股利借：银行存款 60 贷：应收股利 602、宣告现金股利被投资单位宣告现金股利时，投资方应将不超过限额的现金股利，确认为投资收益。借：应收股利 贷：投资收益什么是“不超过限额”呢？成本法例2接例1，甲公司未对股票投资计提减值准备。 A公司2002年实现

4、净收益800万元。2003年2月1日， A公司宣告2002年的现金股利，每股0.1元，并于2月12日发放。解答2应收股利200×0.120（万元）借：应收股利 20万元 贷：投资收益 20万元3、处置投资长期股权投资的处置，主要是指将股份出售。处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。借：银行存款 贷：长期股权投资××公司（成本）借或贷：投资收益成本法例3接例2，2004年1月2日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得收入880万元。解答3借：银行存款 880 贷：长期股权投资A

5、公司（成本） 810 投资收益 70投资收益88081070（万元）（二）成本法确认投资收益的限制 在成本法下，投资企业将应分得的现金股利确认为投资收益，但必须以投资后被投资企业实现的累积净利润中由投资企业应享有的份额为限。用公式表示：应享有的收益份额投资后被投资企业产生的累积净利润×持股比例超过了应享有收益份额的现金股利，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。性质上属于投资的返还，而不是利润的分配。1、投资当年的现金股利（什么叫投资当年？）在我国，企业实现的净利润，往往于下一年度进行分配。因此，投资当年获得的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利润的分配额。投资后被投资企

6、业宣告分派上年现金股利，应作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。即：宣告现金股利时的账务处理：借：应收股利 贷：长期股权投资××公司（成本）（而不应当用“投资收益”）成本法例4（1）：2003年3月31日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10，未发生交易税费。乙公司采用成本法核算。2003年4月5日，B公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。（可见属于投资当年）解答4（1）（1）2003年3月31日购入股票入账价值80×5400（万元）借：长期股权投资B公司（成本） 40

7、0 贷：银行存款 400（2）2003年4月5日B公司宣告现金股利现金股利80×0.216（万元）借：应收股利 16 贷：长期股权投资 16相关问题应注意例题4中的股利与例题2中股利的区别：时间上：例4中的股利是在取得投资之后，被投资单位宣告的；例2中的股利是在取得投资之前，被投资单位已宣告。处理上：例4中的股利未包含在买价中；例2中的股利包含在买价中。2、投资次年获得的现金股利（什么叫投资次年？）应享有的收益份额=(投资当年被投资单位实现的净利润×投资当年持股月份÷12)×投资企业持股比例例4（2）：2003年10月1日，乙公司以每股5元的价格购入B公

8、司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10，未发生交易税费。乙公司采用成本法核算。2004年3月1日B公司宣告2003年度实现净利润1000万元。2004年4月5日，B公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。（可见属于投资次年）解答4（2）（1）2003年10月1日购入股票入账价值80×5400（万元）借：长期股权投资B公司（成本） 400 贷：银行存款 400（2）2004年4月5日B公司宣告现金股利现金股利80×0.216（万元）应享有的收益份额1000万元×3÷12×1025万元借：应收股利

9、 16 贷：投资收益 16 此例，现金股利未超过应享有的收益份额，因此应全部确认为当期的投资收益。n 若B公司宣告每股分派现金股利0.4元呢？则：n （2）2004年4月5日B公司宣告现金股利n 现金股利80×0.432（万元）n 应享有的收益份额1000万元×3÷12×1025万元n 此例，现金股利超过了应享有的收益份额，因此应当以应享有的收益份额为限确认投资收益，差额部分应冲减初始投资成本。即：n 借：应收股利 32n 贷：投资收益 25n 贷：长期股权投资B公司（成本） 7 n3、投资次年以后年度获得的现金股利（什么叫投资次年以后年度？）n 投资次

10、年以后年度获得的现金股利，应首先计算应冲减初始投资成本的金额，按以下公式计算：n 应冲减投资成本的金额n （投资后累积获得的现金股利投资后累积享有的收益份额）投资后累积已冲减的初始投资成本n 或（投资后被投资单位累计分派的现金股利投资后被投资单位累计实现的净利润）×投资企业持股比例投资后累积已冲减的初始投资成本nn 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额n 注意：n 累积确认的投资收益，必定小于或等于累积获得的现金股利。成本法例5-1n 2001年1月1日，丙公司以每股8元的价格购入C公司股票100万股作为长期投资，占C公司股份总额的10，未发生交易税费。丙公

11、司采用成本法核算。2001年3月2日， C公司宣告2000年度股利分配方案，决定不分派现金股利。解答5-1n （1）2001年1月1日购入股票n 入账价值100×8800（万元）n 借：长期股权投资C公司（成本） 800n 贷：银行存款 800例5-2n 接例5-1， 2002年1月8日，C公司公布2001年度的财务报告。根据利润表，C公司2001年度实现净利润200万元。n 2002年3月8日，据C公司2001年度的股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.3元。分析n 从被投资方的角度来看，C公司2001年度的净利润为200万元，分派的股利为300（1000×0.3）万元，

12、超额分配了100万元。n 从投资方的角度来看：n 可获得的现金股利100×0.330（万元）n 应享有的收益份额200×1020 （万元）n 超额收入10（3020）万元，实质是投资成本的返还，而不是利润的分配，因此账务处理上不作为投资收益，而是冲减投资的账面价值。解答5-2n 应冲减投资成本的金额（累积获得的现金股利累积应享有的收益份额）累积已冲减的投资成本（3020）010n 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减投资成本的金额301020n 2002年3月8日丙公司的账务处理为：n 借：应收股利 30n 贷：长期股权投资C公司（成本） 10n 投资收益 20相关

13、说明n 例5-2中， “累积获得的现金股利”的计算期间为从取得投资时至本次宣告股利为止，即2001年1月1日 2002年3月8日。n “累积应享有的收益份额”的计算期间为从取得投资时至上期末为止，即2001年1月1日 2001年12月31日。n 二者时间上的差异恰恰反映了因果上的配比，符合我国的实际情况。成本法例5-3n 接例5-2，2003年1月18日，C公司公布2002年度的财务报告。根据利润表，C公司2002年度实现净利润240万元。n 2月18日据 C公司2002年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.2元。n 分析：本期获得的现金股利100×0.220（万元）n 应享有的

14、收益份额240×1024 （万元）解答5-3n 应冲减投资成本的金额（累积获得的现金股利累积应享有的收益份额）已冲减的投资成本（2030）（2420）104n 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减投资成本的金额20（4 ）24n 2003年2月18日丙公司的账务处理为：n 借：应收股利 20n 长期股权投资C公司（成本）4n 贷：投资收益 24相关说明n “应冲减投资成本的金额”公式的计算结果为负数，表明投资企业以前年度已冲减的初始投资成本金额，又由被投资企业以后年度新形成的未分配利润补回。在这种情况下，投资企业应按该公式计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，

15、恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益。但应注意，转回的初始投资成本金额不能大于原已冲减的初始投资成本金额，使完全恢复后的投资成本仍保持初始投资成本。即：在计算时，若“累积获得的现金股利累积应享有的收益份额”为负数，则令其为零。n成本法例5-4n 接例5-3，2004年1月15日，C公司公布2003年度的财务报告。根据利润表，C公司2003年度实现净利润360万元。n 3月15日，据 C公司2003年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.1元。n 分析：本期获得的现金股利100×0.110n 应享有的收益份额360×1036（万元）解答5-4n 应冲减投资成本的金额

16、（累积获得的现金股利累积应享有的收益份额）累积已冲减的投资成本（102030）（362420） （10 4） 60806n 0（说明：累积获得的现金股利累积应享有的收益份额”为负数，则令其为零）6= 6n 应确认投资收益的金额当年获得的现金股利应冲减投资成本的金额10（6 ）16n 2004年3月15日丙公司的账务处理为：n 借：应收股利 10n 长期股权投资C公司（成本）6n 贷：投资收益 16相关说明n 若“累积获得的现金股利累积应享有的收益份额”为负数，表示获得的所有现金股利，都应确认为投资收益，而不应该冲减投资成本，即应把已冲减的投资成本全部恢复，但是恢复的金额以原已冲减的金额为限。本

17、例到此，应累计冲减的投资成本的金额为：10460。错误的做法：分析例5-4（如果仍然按照原公式计算）n 应冲减投资成本的金额 （102030）（362420） （10 4） 60806206 26n 2004年3月15日丙公司的账务处理为：n 借：应收股利 10n 长期股权投资 26n 贷：投资收益 36n 累积确认的投资收益 36242080n 累积获得的现金股利10 203060n 这样：累积确认的投资收益80大于累积获得的现金股利60。违背了：n 累积确认的投资收益，必定小于或等于累积获得的现金股利。n 成本法例5-5n 接例5-4，2005年1月1日，C公司公布2004年度的财务报告。

18、根据利润表，C公司2004年度发生净亏损300万元。n 3月1日，据 C公司2004年度股利分配方案，宣告每股分派现金股利0.05元。n 分析：本期获得的现金股利100×0.055n 注：这时只要确定了“应收股利 ”科目，就可以确定“投资收益”科目。解答5-5n 2005年3月1日丙公司的账务处理为：n 借：应收股利 5n 贷：投资收益 5成本法的相关问题n 例题：2005年4月1日，甲公司购入乙公司10的股份。2005年乙公司实现净利润120万元，其中，13月实现30万元。2006年3月11日，乙公司宣告2005年现金股利80万元。n 2006年3月11日甲公司的会计处理n 应收股

19、利80×108n 应享有的收益份额（12030）×109n 若不能确知乙公司13月的净利润，则按时间长度的比例计算：120×9÷12×109成本法总结性课堂练习n 2001年1月1日，蓝宝公司以每股3元的价格购入D公司股票200万股，占D公司股份总额的15，发生交易税费5万元。蓝宝公司采用成本法核算。2001年2月2日 D公司宣告2000年的股利，每股分派0.3元，2001年D公司净利润300万元；2002年3月8日 D公司宣告2001年的股利，每股分派0.1元，2002年D公司净利润900万元； 2003年3月12日 D公司宣告2002年的股

20、利，每股分派0.2元。 2003年6月10日 ，蓝宝公司将该股票出售，转让收入600万元。解答一n （1）2001年1月1日购入股票n 借：长期股权投资 605n 贷：银行存款 605n （2）2001年2月2日宣告股利n 借：应收股利 60（200×0.3）n 贷：长期股权投资 60n （3）2002年3月8日宣告股利n 应收股利200×0.120解答二n 应冲减投资成本（2060）300×156025n 借：应收股利 20 n 长期股权投资 25n 贷： 投资收益 45n （4） 2003年3月12日宣告股利n 应收股利200×0.240n 应冲减投

21、资成本（402060）（900300）×15（6025）（120180）3503535解答三n 借：应收股利 40 n 长期股权投资 35n 贷： 投资收益 75n （5）2003年6月10日 出售股票n 投资的账面价值605602535605n 借：银行存款 600n 投资收益 5n 贷：长期股权投资 605三、权益法n （一）权益法下会计科目的设置n （二）权益法的会计处理程序n （三）权益法确认投资损失的限制n（一）权益法下会计科目的设置n 权益法下，股权投资通过“长期股权投资”科目核算，该科目设置四个明细科目：n “长期股权投资×企业（投资成本）”n “长期股权投资

22、×企业（损益调整）”n “长期股权投资×企业（其他权益变动）”n 注：权益法的基本原则，是使“长期股权投资”科目的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。（二）权益法的会计处理程序n 权益法的会计处理环节共有五个：n 1、取得投资n 2、确认投资损益和期末计提减值准备n 3、被投资单位宣告现金股利n 4、被投资方除净损益外的因素引起所有者权益变动n 5、处置投资1、取得投资n 支付的初始投资成本B买价相关税费应收股利n 初始投资成本即入账价值，与成本法相同。n 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额A投资时被投资单位可辨认净资产公允价值总额×持股企业

23、持股比例n 当B大于A：n 借：长期股权投资×企业（成本）Bn 贷：银行存款初始投资成本Bn 当B小于A：n 借：长期股权投资×企业（成本）An 贷：银行存款初始投资成本Bn 贷：营业外收入AB注意以上两种情况的重大区别。权益法例1n 2007年1月1日，甲公司以800万元（包括交易税费）的价格购入A公司30的普通股，对A公司产生重大影响，投资时， A公司股东权益总额为2500万元。甲公司采用权益法核算，期未对该项投资计提减值准备。n 要求：完成甲公司投资时的会计处理。解答1n 投资初始成本800n 应享有A公司可辨认净资产公允价值份额投资时被投资方的所有者权益×

24、持股比例2500×30750n 2007年1月1日甲公司投资时的会计处理：n 借：长期股权投资A公司（成本）800n 贷：银行存款 800权益法例2n 接例1，2007年2月18日，A公司宣告2006年实现净利润200万元，3月18日A公司宣告不分派2006年度的现金股利。解答2n 2007年2月18日：应享有的收益份额200×3060n 借：长期股权投资A公司（损益调整） 60n 贷：长期股权投资A公司（成本）602007年3月18日不做分录。3、宣告现金股利n 被投资企业宣告分配现金股利，则其所有者权益减少。权益法的基本原则，是使“长期股权投资” 的账面价值，与应享有被

25、投资方的所有者权益份额保持一致。因此，投资方应按可获得的现金股利，减少长期股权投资的账面价值，同时借记应收股利。n 账务处理：n 借：应收股利n 贷：长期股权投资×企业（损益调整）权益法例3n 接例2，2008年1月25日，A公司宣告2007年度发生亏损60万元，2008年3月2日，为鼓励股民A公司仍然宣告分派2007年的现金股利100万元。n 解答3n 甲公司2008年1月25日：应享有的收益份额（60）×3018n 借：投资收益 18n 贷：长期股权投资A公司（损益调整） 18n 2008年1月25日计算的应收股利100×3030n 借：应收股利 30n 贷：

26、长期股权投资A公司（损益调整） 304、被投资方除净损益外的因素引起所有者权益变动n 被投资方增资扩股导致资本溢价、外币资本折算差额、可供出售金融资产期末公允价值变动、关联方交易形成资本公积等业务，会导致其所有者权益发生增减变动。此时，投资方应按可享有的相应份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时增减资本公积。n 此处以被投资方可供出售金融资产期末公允价值变动为例。账务处理借：长期股权投资×企业（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积权益法例4n 接例3，2008年12月31日，A公司持有的一项成本为1500万元可供出售金融资产升至2000万元。n 1、2008年12月31日A

27、公司：n 借：可供出售金融资产××（公允价值变动）500n 贷：资本公积其他资本公积500n 2、2008年12月31日我公司：500×30150借：长期股权投资×企业（其他权益变动）150 贷：资本公积其他资本公积 1505、处置投资n 处置投资，主要是指将股份出售。处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。n 借：银行存款n 贷：长期股权投资×企业（成本）n 借或贷：长期股权投资×企业（其他权益变动）n 借或贷：长期股权投资×企业（损益调

28、整）n 借或贷：投资收益n 同时：借：资本公积（或：投资收益）n 贷：投资收益（或：资本公积）权益法例5n 接例4， 2009年3月18日A公司宣告2008年度尚未实现利润也不分派现金股利。2009年10月8日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，取得收入1062万元。n 解析n 首先计算长期股权投资各明细科目的余额：n 投资成本80060740n 损益调整（601830）12n 其他权益变动 150解答5借：银行存款 1062 贷：长期股权投资A公司（成本） 740 长期股权投资A公司（其他权益变动）150 长期股权投资A公司（损益调整12 投资收益 160n 同时：n 借：资本公积150n

29、贷：投资收益150（三）权益法确认投资损失的限制n 在权益法例2中，被投资企业盈利，倘若被投资企业亏损而且亏损额极大，该如何处理呢？n 若投资当年获得的现金股利，又该如何处理呢？n 1、投资当年宣告的现金股利n 投资当年宣告的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利润的分配额。因此，被投资企业投资当年宣告分派上年现金股利时，应作为初始投资成本的收回，冲减“长期股权投资”科目的“投资成本”明细科目。n 借：应收股利n 贷：长期股权投资×企业（成本）n 投资以后年度获得的现金股利，冲减“损益调整”明细科目。权益法例6-1n 2007年1月18日，华联公司以每股1.2元的价格投资B公司股

30、票200万股作为长期股权投资，并支付交易手续费3万元，该股份占B公司普通股股份的25，华联公司按权益法核算。同年3月15日B公司宣告分派2006年度现金股利120万元。 n 解答6-1 ：n 1月18日投资时：n 借：长期股权投资B公司（成本）243n 贷：银行存款 243n 3月15日B公司宣告分派股利时：n 应收股利120×2530借：应收股利 30 贷：长期股权投资B公司（成本） 302、确认投资损失n 被投资企业发生亏损时，其所有者权益减少。权益法的基本原则，是使“长期股权投资” 的账面价值，与应享有被投资方的所有者权益份额保持一致。因此，投资方按应负担的亏损份额，相应减少长

31、期股权投资的账面价值，同时确认投资损失。n 借：投资收益 n 贷：长期股权投资×企业（损益调整） 权益法例6-2n 接例6-1 ， 2008年1月5日度，B公司宣告2007年度发生亏损200万元。n 要求：完成华联公司2008年1月5日的会计处理。n 解答6-2：2008年1月5日确认投资损失n 应负担的亏损份额200×2550n 借：投资收益 50n 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 50权益法例6-3n 接例6-2，2008年3月2日，B公司宣告分派2007年的现金股利140万元。n 解答6-3n 华联公司2008年3月2日的会计处理n 应收股利140×25

32、35n 借：应收股利 35n 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 354、权益法确认投资损失的限制n 在被投资企业发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应以股权投资的账面价值减至零为限；如果减至零后，仍有应分担的亏损份额，则不能确认为当期的投资损失，但应在备查簿中记录，待被投资企业以后年度实现净利润时，再按应享有的收益份额，抵销未确认的亏损分担额。只有当以后年度应享有的收益份额超过未确认的亏损分担额以后，才能确认投资收益，恢复股权投资的账面价值。权益法例6-4n 接例6-3，2009年1月10日，B公司宣告2008年度发生亏损1000万元。未分派现金股利。要求：完成2009年1月

33、10日的会计处理。n 错误的做法：n 应负担的亏损份额1000×25250n 如果全部确认为投资损失，则：n 借：投资收益 250n 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 250n 这样处理的结果，是导致长期股权投资的账面价值为负数，这是不符合资产定义的。解答6-4n 确认投资损失之前长期股权投资的账面价值243305035128n 不能确认的亏损额250128122n 借：投资收益 128n 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 128n 未确认的亏损额122万元应在备查簿中登记。权益法例6-5n 接例6-4，2010年1月6日，B公司实现净利润500万元。未分派现金股利。要求：完成2

34、003年末的会计处理。n 解答6-5n 应享有的收益份额500×25125n 应确认的投资收益1251223n 借：长期股权投资B公司（损益调整） 3n 贷：投资收益 3权益法总结性课堂练习n 2001年1月1日，丁公司以800万元（包括交易税费）的价格购入H公司30的普通股，对H公司具有重大影响；投资时， H公司股东权益总额为3000万元。 2001年2月5日， H公司宣告分派2000年度现金股利400万元， 2001年度， H公司实现净利润600万元；2002年度，未发放现金股利，该年度H公司发生净亏损4000万元； 2003年度，未发放现金股利，该年度H公司实现净利润700万元

35、。丁公司采用权益法核算，未对该项投资计提减值准备。解答：n （1） 2001年1月1日取得投资时n 营业外收入3000×30800100借：长期股权投资H公司（成本） 900 贷：银行存款 800 营业外收入 100n （2）2001年2月5日宣告股利时n 应收股利400×30120借：应收股利 120 贷：长期股权投资H公司（成本） 120n （3）2001年12月31日确认投资收益n 应享有的收益份额600×30180n 借：长期股权投资H公司（损益调整） 180n 贷：投资收益 180n （4）2002年12月31日确认投资收益n 应负担的亏损份额4000&

36、#215;301200n 确认投资损失前长期股权投资的账面价值n 900120180960n 不能确认的亏损额（即备查额）1200960240n 借：投资收益 960n 贷：长期股权投资H公司（损益调整） 960n 未确认的亏损额240万元在备查簿中登记。n （5）2003年12月31日的会计处理n 应享有的收益份额700×30210n 2003年应享有的收益份额用于冲减以前期间未确认的亏损额，无需编制会计分录。n 2003年12月31日在备查簿中登记未确认的亏损额30（240 210）万元。n四、成本法与权益法的转换n 包括：（一）成本法转换为权益法；（二）权益法转换为成本法n （

37、一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算方法因持股比例发生变动而由成本法转为权益法时，投资企业应当根据导致核算方法转换的不同情况进行会计处理。（1）投资企业原持有的对被投资单位不具备共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分分别进行会计处理。对于原持有的长期股权投资部分，其账面余额与按照原持股比例计算确定的取得原投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于原取得投资时投资

38、成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（即通过投资作价产生的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。教材P137页例547：2006年1月1日，华联公司以720万元的价款（含相关税费）取得G公司有表决权股份的8成为长期股权投资，采用成本法核算。2007年1月1日又以1750万元的价款（含相关税费）取得G公司有表决权股份的15。至此华联公司已经累计持有G公司23的股份，能够对G公司施加重大影响，因此改按权益法核算。2005年12月31日G公司可辨认净资产公允价值

39、为8000万元；2006年12月31日，G公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2006年度G公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。华联公司按照净利润的10提取盈余公积。（1）2006年1月1日购买时：借：长期股权投资G公司（成本）720万元 贷：银行存款 720万元（2）2007年1月1日购买时：借：长期股权投资G公司（成本）1750万元 贷：银行存款 1750万元（3）成本法转为权益法时：原持有的长期股权投资部分的处理：因为原持有的长期股权投资投资成本720万元与按照8的持股比例计算的应享有G公司可辨认净资产公允价值份额640万元（8000×8）之间的差额80万元，属于

40、原投资时体现的正商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。但是，如果是以600万元投资的，则：借：长期股权投资G公司（成本）40万元贷：盈余公积 4万元利润分配未分配利润 36万元 对于追加投资新增的长期股权投资部分，应当比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。如果投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本（这一点同上）；如果投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当调整长期股权投资的成本，同时计入取得该部分投资当期的损益营业外收入（这一点同上面有区别，上面是计入留存收益）。接例47

41、： 追加投资新增的长期股权投资部分的处理： 追加投资1750万元与按照15的持股比例计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500万元（10000×15）之间的差额250万元，属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。但是，如果是以1400万元投资的，则：借：长期股权投资G公司（成本）100万贷：营业外收入 100万对于原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；另一方面属于其他原因导致的被投资单位可

42、辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积。接例47被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理：对于G公司可辨认净资产公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动2000万元（100008000），相对于原持股比例的部分160万元（2000×8），其中属于在此期间G公司实现净损益中享有的份额96万元（1200×8），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（其中96万元的10作为盈余公积，96万元的90作为未分配利润）即：借：长期股权投资G公司（损益调整）96万元 贷：盈余公积9.6万元 贷：利润分配未分配

43、利润86.4万元除了实现净损益之外的原因导致的G公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额64万元（16096）在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入资本公积。即：借：长期股权投资G公司（其他权益变动）64万元 贷：资本公积其他资本公积 64万元（2）投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应按照下列原则：按处置或收回投资的比例转销应终止确认的长期股权投资账面成本。 比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公

44、允价值的份额，属于投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分（即投资作价中体现的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至转换为权益法核算之间实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；另一方面属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积见教材138页例548：华联公司原持有的W公司60的股份，账面余额为72

45、00万元，采用成本法核算。2006年12月25日，华联公司将持有的W公司股份的1/3转让给别人，收到转让价款4000万元。由于华联公司对W公司的持股比例已经降为40，不再对其具有控制但仍能够施加重大影响，因此改按权益法核算。华联公司取得W公司60的股份时，W公司可辨认净资产公允价值为10800万元；转让W公司1/3股份时，W公司可辨认净资产公允价值为19200万元；自华联公司取得W公司60的股份后至转让W公司1/3股份前，W公司实现净利润6000万元，未进行利润分配。华联公司按照净利润的10提取盈余公积。（1）2006年12月25日转让2400（7200×30）：借：银行存款4000

46、万元 贷：长期股权投资W公司（成本）2400万元 贷：投资损益1600万元（2）成本法转为权益法：剩余股份4800万元的处理：4800（10800×40）480，这480万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。（若转让2/3是股份，且华联公司取得W公司60的股份时，W公司可辨认净资产公允价值为12200万元，此时已下降到20，240012200×2040万元，这是商誉，则：借：长期股权投资 40万元贷：盈余公积 4万元利润分配未分配利润 36万元 被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理：对于W公司可辨认净资产公允价值在原取得投资后至转让投资交易

47、日之间的变动8400万元（1920010800），相对于转让后剩余持股比例的部分3360万元（8400×40），其中属于在此期间W公司实现净损益中享有的份额2400万元（6000×40），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（其中2400万元的10作为盈余公积，2400万元的90作为未分配利润）即：借：长期股权投资W公司（损益调整）2400万元 贷：盈余公积 240万元 贷：利润分配未分配利润2160万元除了实现净损益之外的原因导致的W公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额960万元（33602400）在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入资本公积。即：借：长期股权投资W公司（其他权益变动）960万元 贷：资本公积其他资本公积 960万元（二）权益法转换为成本法n 投资企业对被投资单位失去共同控制或重大影响、或者共同控制提升为控制，长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。n 投资企业对被投资企业失去共同控制或重大影响的原因主要有：n 1投资企业收回部分投资；n 2被投资企业清理整顿或已经宣告破产；n 3被投资企业由于经营环境改变等原因，处于严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到了限制。权益法转为成本法的会计处