高级审计4内控评价与

1、简介学博士，教授，博士生导师，首批资深，河南南召，会计师，现任中国会计师专业技术咨询委员会委员，任中国会计学会会计监督委员会委员，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国会计师专业标准部工作。在会计研究、审计研究、财政研究财务与会计、会计之友、中国会计师、中国财经报和中国报等上近百篇专业，近年来主要的论著有风险管理框架下审计理论与流程研究（2009）、市场会计信息披露案例（2011）、 审计案例与实训（2012年）、与风险管理：理论、实务与案例（2012年）、审内部计学：理论与案例（2013年）、会计百年通识（2013年）、审计学：实务与案例（第三版）（2014年 ）、审计专题教学案例精选（20

2、14）、审计学：原理与案例（2015年）。主要内容评价与审计的关系会计师审计内部一、内部案例1委托的困惑二、内部审计业务流程、方法与底稿审计评价报告与审计报告案例2内部三、内部案例3第一份意见的内部审计报告一、内部与审计的关系评价你认识的内部1. 是一根绳子？2. 是公司的规章制度？3. 是个过程？是什么?4.内部5.什么？实施内部？6. 谁对内部7. 内部负责？五目标：效率目标、可靠性目标、合规性目标、安全性目标、战略性目标。8.内部动、信息与五要素：内部环境、风险评估、监督。活4评价及其各方面责任人的职责1/3评价，是指由企业董事会和管理层实施的，对企 有效性进行评价，形成评价结论，出具评

3、价报内部内部业内部告的过程。在整个内部职责是：评价过程中，各方面责任人的1.企业董事会及其审计委员会企业董事会应当对内部评价报告的真实性负责。董事会可以通过审计委员会来承担对内部评价的组织、领导、监督职责。董事会或审计委员会应听取内部评价报告，审定内控制部门在督促2.企业监事会缺陷、重要缺陷意见，对内部控中遇到的，积极协调，排除。监事会应审议内部评价报告，对董事会建立与实施内部进行监督。评价及其各方面责任人的职责2/3内部3.经理层经理层应结合日常掌握的业务情况，为内部提出应重点关注的业务或事项，审定内部评价方案评价方案和听取内部评价报告，对于内部评价中发现的问题或报告的缺陷，要按照董事会或审

4、计委员会的意见积极采取有效措施予以。4.内部审计监察部门及其审计1） 组织企业内部2） 对企业内部价3） 出具企业内部自我评价工作；自我评价结果进行抽查，执行评评价报告，跟踪、督促和复查内部缺陷的。评价及其各方面责任人的职责3/3内部5.企业各业务部门或所属1） 建立健全并不断完善自身的内部2） 组织自身内控自我评价；3）配合企业全面的内部检查评价工作；4）及时内部检查评价中发现的缺陷，对不能立的实施计划。即的，制定缺陷审计及其CPA责任1/3审计，是指会计师事务所接受委托，对特内部内部定基准日内部1.企业内部设计与运行的有效性进行审计。审计基于特定基准日。会计师的有效性基于基准日（如年末12

5、月31日）内部意见，而不是对财务报表涵盖的整个期间（如一年）的内部的有效性意见。但这并不意味着而是要内部会计师只关注企业基准日当天的内部，企业一个时期内（足够长的一段时间）的设计和运行情况。审计及其CPA责任2/3内部2.审计范围：财务报告内部会计师应当对财务报告内部的有效性审计意见，并对内部审计过程中注意到的非财务报告内部的重大缺陷，在内部审计报告中增加“非财务报告内部缺陷描述段”予以披露。财务报告内部，是指企业为了合理保证财务报告及相关实完整而设计和运行的内部，以及用于保护资产安全的内部中与财务报告可靠性目标相关的。非财务报告内部，是指除财务报告内部之外的其他，通常是指为了合理保证经营的效

6、率效果、遵律法规、实现发展战略而设计和运行的，以及用于保护资产安全的内部中与财务报告可靠性目标无关的。审计及其CPA责任3/3会计师审计责任内部3.建立健全和有效实施内部是企业董事会（或类似决策机构，下同）的责任；按照企业内部审计指引的要求，在实施审计工作的基础上对企业内部册会计师的责任。的有效性审计意见，是注会计师在实施内控审计之前，应当在业务约定书中明确双方的责任；在前，应当取得经企业签署的内控内控审计意见之。内部审计不能减轻管理层对内部的责任。整合审计及其目标1.整合审计:会计师事务所常把企业内部（风险管理）审计和财务报表审计整合进行,简称整合审计2.整合审计目标会计师对内部设计与运行的

7、有效性进行测试，要同时实现两个目的：（1）获取充分、适当的证据，支持在内部审计中对内部有效性的意见；（2）获取充分、适当的证据，支持在财务报表审计中对风险的评估结果。整合审计中的内部财务报表审计的协调审计与 1.识别的重要账户及相关认定相同 2.确定的重要性水平相同 3.两者均采用风险导向审计模式，都以风险评估作为工作起点 4.内部了解和测试的方法相同 5.审计结果的相互印证和相互利用审计1/2内部一、不同1.主体不同评价与内部企业董事会及其审计委员会负责评价工作。本企业的内部在实施审计工作的基础上对企业内部的有效性审计意见，是2.报告不同会计师的责任。内部评价（评估）报告一般是详式报告,是对

8、报告期内一段时间的内部有效性进行评价报告，是对截止到有效性进行鉴证内部审计报告是规范的基准日的内部内部审计2/2内部二、评价与内部1.了解、评价和测试内部的方法相同2.对内部一般缺陷、重要缺陷和缺陷的专业3.的标准相同会计师在执行内部审计业务时要考虑合理利用内部审计评价的工作。4.公司对外披露的内部审计的直接对象，内部评价报告是内部审计对公司内部有效性的再鉴证。意见实质上就是对内部评价报告我国企业内部评价与报告体系审计报告财务报告内部有效性的意见监事会、股东大会对外报告财务报告内部有效性结论对内报告内 部总 体 运 行情况内部财务报告内部会计师公司董事会、管理层案例1委托会计师审计内部的困惑华

9、中公司在构建内部体系时，聘请京信会计师事务所为其提供咨询服务。三年来，公司的内部运行良好，且每年公司都会委托总部的审计机构按照风险点对不同的子公司进行内部评价，审计委员会讨论内部审计机构出具的内部审计报告后会把企业存在的问题及其改进建议提交董事会，以此决定来年的经营管理活动的改进。2010年，华中准备增发股票融资，按要求需要提供其内部公司审计报告，为其提供内部会计师拟聘请京信会计师事务所审计服务。但在董事会会议讨论中，人们提出了以下的疑问：16案例1委托会计师审计内部的困惑1.京信会计师事务所为公司提供内部设计的咨询服务后，是否可以再为公司提供内部审计业务？2.由于每年内部审计机构出具的内部审

10、计报告中涉及到许多公司经营管理的业务，这些涉及告中？问题，如果让会计师承办内部审计审计报的问题是否一定要出现在内部3.部会计师承办内部审计业务与内部审计机构提供的内评价业务有什么不同？如何协调？4.是聘请同一家会计师事务所为公司同时提供年报审计和内部审计业务呢？或是分别聘请不同的会计师事务所呢？如何处理？5.会计师在提供年报审计和内部审计中都应对内部控制进行了解、评价和测试，这些工作是否重复？如何处理？17 内部评价与审计业务流程、方法与底稿企业内部评价流程形成内部评价意见，编制评价报告，并落实改进措施汇总内部缺陷，并提出改进意见对比事实与标准的差异，分析及其影响现场测试查证事实及其根源下达方

11、案部署工作，落实自我评价的具体实施方案制定内部检查评价方案发出内控检查评价通知制定年度工作计划内部审计业务实务流程出具内控审计报告相关事项获取管理形成审计意见流程层面测试评价缺陷实施审计测试企业层面测试计划审计工作内部1. 确定被审计2. 就被审计致意见。审计的前提条件标准是否适当;采用的内部认可并理解其责任与治理层和管理层的责任包括:被审计(1)按照适用的内部标准，建立健全和有效实施内部错报;评价报告;会计师、文件和其他事，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的(2)对内部的有效性进行评价并编制内部(3)向会计师提供必要的工作条件，包括审计相关的所有信息(如接触与内部项)，为必要的内部会计师

12、在获取审计证据时不受限制地接触其认和其他相关等。自上而下实施审计工作5.选择拟测试的4.了解错报的可能来源3.识别重要账户、列报及其相关认定2.识别企业层面1.从财务报表层次初步了解内部整体风险内部设计有效性的测试与评价内部运行有效性的测试与评价内部会计师测试有效性测试有效性实施的程序，按提（一）供证据的效力，由弱到强排序为：询问、观察、检查和重新执行或穿试。其中询问本身并不能为得出是否有效的结论提供充分、适当的证据。执行穿试通常足以评价设计的有效性。（二）对缺乏正式运行证据的企业或企业的某个业务单元，会计师可以通过询问并结合运用观察活动、检查非正式的和重新执行某些等程序，获取有（三）与制有效

13、性的充分、适当的证据。相关的风险越高，会计师需要获取的证据就越多。访谈步骤跟进9. 跟进5. 生成访谈大纲8. 撰写访谈纪要报告4. 制定访谈计划7. 分析及解释具体流程3. 邀请参与者分析准备6. 参与团队2. 确定参与者实施1. 了解访谈目标主题研讨会/引导会议法1.明确研究主题把寻找到的企业经营活动中的关键风险以及内部为讨论主题，汇总为不同的讨论主题。的薄弱环节提炼2. 确定参加研讨会的纲。3. 研讨会要使用和会议时间,提前通知参加并提供讨论大的会议室,使用电子投票设备或其他投票方式以最大限度保证与会的意见不受他人影响。4.每次研讨会,评价小组都指定一位会议,主持研讨会,并安排书记员及时

14、环节。会议。所提的问题和讨论应紧紧高风险的内部的薄弱意见,还应思考,并会议进程应激发所有与会提出建设性的充分内部的建议。会议,避免跑题和陷入互相指责、争吵的局面。5.把讨论的问题归类整理,认真分析,并适当做出中肯的评论.企业层面的缺陷类型表现形式内部环境高级管理层凌驾内部 之上；CFO的风险 能力不足；人力和 配置的不充分导致对某些会计事项的处理和披露不恰当，并且未能实施及时有效的检查；缺乏会计电算化岗位权限设置的正式文件等。风险评估风险计量方法不科学，计算结果 确；无形资产及商誉减值测试过程中存在缺陷；关联 管理 善； 风险管理不规范等。内部活动与职责划分有关的内部 存在缺陷；与 有关的内部

15、存在缺陷；对金融工具及衍生品、权益法投资、可转换债券等 的会计处理不恰当；会计信息系统有缺陷；会计 资料的管理 善；会计政策的选择及执行过程中存在缺陷；事业部与分部间公司政策运用的不一致等。信息与没有及时、准确地收集、传递与内部相关的信息；系统用户管理不规范、用户信息更新不及时等。内部监督与某些对账及检查程序相关的内部存在缺陷；不并完整地发现子公司所签订的合同；子公司雇员操作等。缺陷及其表现缺陷表现内控设计失效风险应有的不存在或善不相容职务未分离已有没有要求必要的实施证据已有缺乏必要的制度和执行程序或制度文件和执行程序善有未执行风险已有在实际中没有执行未按规定的执行作业步骤整错误执行风险由于不

16、了解如何实施造成仅仅是例行手续未按规定的执行其他造成的失败财务报告内部可能存在缺陷的迹象（一）发现董事、监事和高级管理（二）企业更正已公布的财务报表；舞弊；（三）而内部会计师发现财务报表存在错报，在运行过程中未能发现该错报；（四）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效 。非财务报告内部存在缺陷的迹象1.国有企业缺乏大”决策程序；决策程序，如缺乏“2.企业决策程序不科学，如决策，导致并购不；3.违犯员或技术5.6.内部得到，如环境污染；4.管理人纷纷流失；频现；评价的结果特别是或重要缺陷未。7.重要业务缺乏制度或制度系统性失效。内部缺陷属性的决策图否否否否否是是是是是是是否否显著缺陷一

17、般性内部缺陷综合考虑年度和中期财务报表， 一个谨慎的报表使用者是否会将该缺陷评价为实质性缺陷综合考虑年度和中期财务报表，一个谨慎的报表使用者是否会将该缺陷评价为显著缺陷实质性缺陷是否存在 检查型控 制并得到 有效执行， 将年度和 中期财务 报表中的 错报降至以下？内控缺陷（集合）合理可能年度和中期财务报表出现 错报是否存在 检查型控 制并得到 有效执行， 将年度和 中期财务 报表中的 错报降至 无关紧要？是否存在可实现同一 目标的其他 预防型控 制并得到 有效执行？内控缺陷（集合） 极小可能性 年度和中期财务报表出现错报评价缺陷内部缺陷与报表错报一、内部存在缺陷极小可能（极小可能性，错报一般缺

18、陷remote）导致报表二、内部存在缺陷有可能（合理可能性，错报重reasonably possible ）导致报表要缺陷三、内部存在缺陷很有可能或基本确定（95%以上 ）导致报表注意：错报缺陷缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决不能防止或发现错报是否具有可能性。于缺陷报告制度1/2内部1.尽管并不要求审计师执行足以识别所有缺陷的程序，但是，审计师应当与管理层其在审计过程中识别的内部审计委员会。存在的所有缺陷，并在完成后告知2.对于一般缺陷，可以与企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会（审计委员会）、监事会报告。3.对于重要缺陷，应当以形式定期（至少每年）向董事会（审计委员会）、监事

19、会报告。缺陷报告2/2内部3. 对于所有层和审计委员会缺陷，审计师应当以形式立即与管理，应当在审计师出具内部控制审计报告之前进行。如果认为审计委员会对财务报告及其内部的监督无效，审计师应当就这一事项以形式立即与董事会。4.如果出现不适合向经理层报告的情形，例如存在与管理层舞弊相关的内部缺陷，或存在管理层凌驾于内部控制之上的情形，应当直接向董事会（审计委员会）、监事会报告。1/2获取管理层需要包括下列内容：1. 被审计制负责;2. 被审计 制评价报告;3. 被审计董事会认可其对建立健全和有效实施内部控已对内部进行了评价，并编制了内部控没有利用会计师在内部审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为

20、评价的基础;4. 被审计的结论;5. 被审计根据内部标准评价内部有效性得出已向会计师披露识别出的所有内部缺陷和重要缺陷;缺陷，并单独披露其中的2/2获取管理层6.被审计，以及其他他在内部已向会计师披露导致财务报表发生错报的所有舞弊导致财务报表发生错报，但涉及管理层、治理层和其中具有重要作用的员工的所有舞弊;7.会计师在以前年度审计中识别出的且已与被审计的缺陷和重要缺陷是否已经得到解决，以及哪些缺陷尚未得到解决;8.在基准日后，内部是否发生变化，或者是否存在对内部产生重要影响的其他因素，包括被审计纠正措施。缺陷和重要缺陷采取的所有如果被审计拒绝提供或以其他不当理由回避，会计师应当将其视为审计范围

21、受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部审计报告。此外，会计师应当评价拒绝提供这一情况对其他(包括在财务报表审计中获取的)的可靠性的影响。案例2内部评价方案1/4甲公司由审计部牵头拟订内部如下：评价方案。该方案摘要1.关于内部评价的组织和职责分工董事会及其审计委员会负责内部评价的和监督。经理层负责实施内部评价，并对本公司内部有效性负全责。审计部具体组织实施内部评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制缺陷、草拟内部评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。案例2内部评价方案2/42.关于内部评价的内容和方法内部环境、

22、风险评估、内部与评价活动、信息、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海所重点关注的对外担保、关联和信息披露等业务或事项。在内部评价中，可以采用个别访谈、问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部评价中，仅采用问卷法和专题讨论法实施测试和评价。案例2内部3.关于实施现场评价评价评价方案3/4工作组应与被评价进行充分，了解被评价的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽

23、样数量。评价要依据企业内部基、企业内部配套指引和公司内部手册实施现场测试过程及结检查测试，按要求填写评价工作底稿，果，并对发现的内部缺陷进行初步认定。现场评价结，评价工作组汇总评价的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价，只需评价工作组内部审核、签字确认后报审计部。审计部应编制缺陷认定汇总表，对内部缺陷进行综合分析和全面复核。案例2内部评价方案4/44.关于内部评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部评价报、内部控告。评价报告应当包括：董事会对内部报告真实性的制评价工作的总体情况、内部评价的依据、内部评价的范围、内部陷的评价的情况、内部方法、内部缺陷及其认定情

24、况、内部缺有效性的结论等内容。对于缺陷及其情况，只进行内部通报，不对外披露。内部后对外披露。评价报告报董事会审定5.关于内部聘请某具有审计期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部有发效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月企业内部基布后就已建立内部，重点审计本公司内部相关审计意见。体系并取得较好效果，内部评价的范围、内容、审计自2010年起方法等，并出具案例2讨论与分析分组利用头脑风暴讨论并逐项甲公司内部评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由以及如何？讨论要求：各讨论小组尽可能列出各种可能和想法，10分钟推荐代表归纳陈述小组讨

25、论的观点和看法。案例3企业内部审计1/7审计业务时，发现：会计师在承办公司的内部1.关于公司大的决策公司对下属各子公司的事项决策、重要项目安排、重要人事决策。及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一2.关于管理层的年薪与销售增长目标制订公司对管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据销售增长目标的 完成情况上下浮。在2013年实现销售收入增长10%的基础上，公司董事会确定2014年销售收入增长目标为20%。（年的平均销售增长率是12）。公司所处行业2014案例3企业内部3.关于货币现金管理方面审计2/7公司按照企业内部币现金管理办法但现实中，财务基及其运用指引制定了企业货章由专人保管，分管财务的总经理

26、个人印章由其办公室保管，公司存在两套并均在银行预留印鉴；对重要货币资金支付业务，实行集体决策；现金收入及时存入，特殊情况下，经公司班子集体研究批准后，方可坐支现金；定期编制。存款余额调节表由出纳员负责案例3企业内部审计3/74.关于客户资信等级评估、授信额度管理方面公司按照企业内部基及其运用指引制定了细化的客户资信等级评估及其授信额度管理办法。近年来，公司与金梅公司、兴旺公司一直开展进口原毛业务，金梅公司的实际人为金梅公司及其其实质控的兴旺公司做了9000制人的最高额担保，公司未对金梅公司的实际人是否有能力承担担保义务进行详，超过最高担保额9000细后仍公司、兴旺公司发货。2014年金梅公司、

27、兴旺公司出现严重的资金问题，公司应收款项1.35亿元造成不能按期收回。案例3企业内部5.关于材料采购与领用方面审计4/7公司的企业存货管理办法严格按照适当、不相容职责相分离等原则制定。抽查相关原始凭证，发现公司材料采购由仓库提出申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由采购共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式三联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管和共同负责进行。案例3企业内部6.关于投资管理方面审计5/7公司按照企业内部基及其运用指引制定了细化的企业投资管理办法。几年前，公司分别对金星公司、华润公司、华金公司

28、等项目进行投资，投资比例分别为60%、40%、20%。投资后金星公司、华润公司、华金公司当年均亏损，2014年金星公司被当地主导下改制为私营的公司，公司不占有股权。华润公司、华金公司连续5年亏损，都已经资不抵债，且华润公司已被债权人状告进入偿债程序。2014年年末报表中，公司对金星公司、华润公司、华金公司的投资仍以投资时账面价值体现。案例3企业内部7.关于合同管理方面审计6/7公司按照企业内部基及其运用指引制定了细化的企业合同规范管理细则。2014年8月，元，违约金3公司向公司，要求支付欠款12万。公司承认欠款的事实，但财务部按公司管理计算违约金为1，在向提供证据时，未找到合同原件，公司则由双

29、方签订的合同原件，在“其他约定事项”栏中有附加的手写条款“如果出现争议，双方协商，协商不成时，由倍违约赔偿” 是空白的。后依法解决，延期付款的，按利息3。公司业务员回忆签合同时，其他约定事项支持了公司。案例3企业内部审计7/78.关于关联方及其管理方面公司按照企业内部企业关联方及其基及其运用指引制定了细化的管理办法2014年度，公司与控股股东、最终控股股，累计发生。查阅董事会会东及其附属企业金星资金支付非经营性资金往来106,195.10议纪要，未见对上述非经营性资金往来履行相应决策审批程序。2014年年报对此也未予以披露。案例3讨论与分析以上8种情况，请分别提出内部（一）是否存在缺陷？并分辨

30、缺陷种类与属性？以上8种情况，如果存在内部（二）缺陷，请分别提出改进或应对的措施？以上8种情况，如果存在缺陷，（三）会应当注计师应当如何与公司相关利益人意什么？质疑与讨论1请利用头脑风暴或跟单测试等方面列举出以下内部最容易出现的问题或缺陷？1.公司治理层面环节2.层面3. 公司信息系统4. 公司销售与收款循环5. 公司采购与付款循环6. 公司生产与仓储循环7. 公司投资与融资循环8. 公司财务报表披露层面9.公司对子公司管控层面10.公司对关联的11.公司对衍生金融工具的初步评价表1/3了解和评价公司整体层面内部1整体层面内部要素整体层面内部要素是否进行了解（是/否）环境被审计的风险评估与财务

31、报告相关的信息系统与活动对的监督初步评价表2/3了解和评价公司整体层面内部2了解整体层面内部根据对整体层面内部的了解如下：被审计产生影响委托服务机构执行主要业务情况及对审计计划相关职责分工政策制定情况自前次审计后，被审计的整体层面内部发生变化情况及对审计计划产生的影响非常规和事项及对审计计划产生的影响其他风险初步评价表3/3了解和评价公司整体层面内部3被审计情况使用的系统及更改、维护4在整体层面了解内部的结论要素识别的缺陷是否属缺陷（是/否）索引号列入与管理层沟通事项（是/否）环境被审计的风险评估与财务报告相关的信息系统与活动对的监督穿试结果测试结果说明：名称措施描述 测试步骤及发现备注：根据

32、测试的需要填写备注信息。如果在跟单测试过程中，发现了例外事项，则需要在测试处填 写该例外事项所对应的共性问题的索引号。如果发现多类共性问题，要标出记号加以区分如果在跟单测试过程中发现的例外的处理方法例外事项全部为关键点的例外事项，则认为该流程不存在例外，并将对应测试任务的测试状态为“有效”业务层面内控测试例外信息如果测试的过程中发现了例外，需要的相关信息。例外事项例外事项说明：名称关键点例外事项详细说明及。例外事项类型：发现例外事项时需要选择对应的例外事项类型。其中测试对应的例外事项类型都以测试作为前缀例外事项数量改进意见：例外事项，填写对应的建议。企业内部设计有效性评价底稿流程编号：流程名称

33、：评价时间范围：内容评价结果1.目标变化描述2.影响业务流程的因素分析3.内部失效风险描述4.内部设计有效性评价结论设计有效/设计存在以下缺陷设计缺陷描述现有点描述（如无相应点，则填“无”改进计划/建议执行内部有效性测试底稿业务流程（子流程）：点序号及描述：风险点：点执行频次：测试方法：评价结果：追加测试程序及结果：评价结论：发现内部缺陷及其影响：改进建议：被评价意见（如未发现缺陷，可不征求被评价意见）：缺陷及改进建议汇总表1/2内部编号缺陷描述发生时间产生已造成或潜在影响已采取的改进措施目前改进情况缺陷未完全消除的改进计划缺陷：重要缺陷：尚未消除的一般性内部缺陷：已消除的一般性内部缺陷：内部

34、缺陷对财务报表影响汇总表 2/2报表项目影响金额报表项目影响金额多计少计多计少计货币资金短期借款负债合计实收所合计资产合计负债与所合计报表项目影响金额（）多计少计营业收入净利润 内部计报告评价与审审计报告的基本内容1/5内部1. 标题。内部审计报告”。2. 收件人。内部审计报告的标题统一规范为“内部审计报告的收件人是指会计师按照业务约定书的要求送至内部审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。3.引言段。内部审计报告的引言段说明企业的名称和内部已经通过审计。4管理层对内部管理层对内部的责任段的责任段应当说明，在企业治理层的监督下，按照企业内部基和相关规，并评价其有定，设计、实施和维护有效的内部

35、效性是企业管理层的责任。审计报告的基本内容2/5内部5审计师的责任段审计师的责任段应当说明下列内容：（1）审计师的责任是在实施审计工作的基础上对内部的有效性审计意见。审计师按照企业内部审计指引及相关执业准则的要求执行了审计工作。上述有关规定要求审计师遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对企业在所有方面是否保持了有效的内部（2）审计工作包括获取对内部获取合理保证。的了解，评估缺陷存在的风险，根据评估的风险测试和评价内部设计和运行的有效性。审计工作还包括实施审计师认为必要的其他程序。（3）审计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为计意见提供了基础。审审计报告的基本内容3/5审计的范围段内部6内部

36、内部审计的范围段应当说明：内部审计的范围，实完整以主要是企业为了合理保证财务报告及相关及资产安全而设计和执行的内部。用以合理保证资产安全的内部，可能涉及合理保证经营效率和效果、经营管理合法合规的内部。7内部内部固有局限性的说明段固有局限性的说明段应当说明：内部具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部变得不恰当，或对政策和程序遵循的程度降低，根据内部审计结果推测未来内部的有效性具有一定风险。审计报告的基本内容4/5审计意见段审计意见段应当说明，截至特定日期企业内部8内部内部是否按照企业内部基和相关规定的要求，在所有方面保持了有效的内部。9财务报表审计意见类

37、型的提及段财务报表审计意见类型的提及段应当说明，审计师 还按照中国审计师审计准则的规定，审计了企业的财务报表指出财务报表，并于××年×月×日出具了××意见指出意见的类型。如的审计报告中出具了无法表示意见的财务报表审计报告，应当对该提及段的表述作必要的修改。审计报告的基本内容5/5内部10. 审计师的签名和盖章审计报告应当由审计师签名并盖章。11. 会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会 计师事务所公章。12. 报告日期审计报告应当注告日期。审计报告的日期不应早于审计师获取充分、适当的审计证据（

38、包括管理层认可对内部及评估报告的责任且已批准评估报告的证据），并在此基础上对内部的有效性形成审计意见的日期。由于内部对内部日期。审计和财务报表审计是整合进行的，审计师审计报告和财务报表审计报告应当签署相同的内部审计报告意见类型对公司财务报告内部意见中国内部审计报告签况美国AS5规定情 形无保留意见符合下列所有条件的：在所有 方面保持了有效的内部 ；在审计过程中未受到限制。公司财务报告内部有效；审计范围没有受到限制带强调事项段会计师认为财务报告内部 虽不存在 缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部 审计报告使用者注意的，应当在内部 审计报告中增加强调段予以说明。提醒关注的事项意见会计师认为

39、财务报告内部 存在一项或多项 缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部意见。存在缺陷无法表示意见会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部 审计报告审计范围受到限制标准的内部审计报告如果符合下列所有条件，审计师应当对内部具无保留意见的审计报告：出1.截至特定日期，企业按照企业内部基和相关规定的要求，在所有方面保持了有效的内部；2.审计师已经按照企业内部审计指引的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当出具无保留意见的审计报告时，审计师应当以“ 我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的内部”等术语。缺陷与非标准审计报告1/2如

40、果认为内部存在一项或多项缺陷，除非审计范围受到限制，否则，审计师应当对内部意见。审计师出具的1.企业内部意见审计报告还应包括下列内容：审计指引对缺陷的定义；2.审计师已识别出的缺陷（包括在管理层内部控制评价报告中描述的由管理层识别的内部缺陷），缺陷的性质以及缺陷在存在期间对企业编制的财务报表产生的实际和潜在。具体情况缺陷与非标准审计报告2/2如果缺陷尚未包含在管理层内部评价报告中，审计师应当在审计报告中说明缺陷已经识别、但没有包含在管理层内部评价报告中；如果管理层评价报告中包含了大缺陷未能在所有缺陷，但审计师认为这些重方面得到公允反映，审计师应当在审计报告中说明这一结论，并公允表达有关缺陷的必

41、要信息。审计师还应当就上述情况以通。形式与审计委员会沟如果对内部意见，审计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部告中予以说明。审计报其他情况与非标准审计报告1/2如果存在下列情况之一，审计师应当出具非标准审计报告：（1）管理层内部评价报告的表达整或不恰当。如果确定管理层评价报告的表达整或不恰当，审计师应当在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。如果认为有关内部方面得到公允反映，审计师应当出具告。（2）审计范围受到限制。缺陷未能在所有意见的审计报审计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部的有效性意见。如果审计范围受到限制，审计师应当解除业务约定或出具无法表示意

42、见的审计报告。在出具无法表示意见的审计报告时，审计师应当指明无法对内部的有效性意见。其他情况与非标准审计报告2/2在出具无法表示意见的审计报告时，审计师应当在审计报告中说明审计范围不足以支持意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由。审计师在审计报告中不应指明所执行的程序，也不应描述内部征，否则，可能造成对无法表示意见的误解。审计的特当审计师拟出具无法表示意见的审计报告时，如果已执行的有限程序使其认为内部存在缺陷，审计报告还应当包括下列内容：企业内部审计指引对缺陷的定义；对已识别的内部存在的缺陷的描述，以说明缺陷的性质，以及缺陷在存在期间对企业编制的财务报表产生的实际和潜在具体情况。只要认为

43、审计范围受到限制将导致无法获取审计意见所需的充分、适当的证据，审计师不必执行任何其他工作即可对内部出具无法表示意见的审计报告。在这种情况下，审计报告日期应为审计师已就审计报告中陈述的内容获取充分、适当证据的日期。在因审计范围受到限制而无法表示意见时，审计师应当就未能完成整个内部审计工作的情况，以形式与管理层和审计委员会。管理层内部评价报告中包含其他信息评价报告中除涉及与财务报告及如果管理层内部相关信息的真实完整以及资产安全相关的内部的信息外，还包括其他信息，审计师应当在审计报告中指明不对其他信息意见。如果认为其他信息含有对事实的错报，审计师应当就此与管理层进行讨论。如果讨论后仍认为存在对事实的

44、错报，审计师应当以形式，将其看法告知管理层和审计委员会。如果其他信息未包含在管理层的内部评价报告中，而是包含在年度财务报告中，审计师无需在审计报告中指明不对其意见。内部评价、审计报告与年报审计报告的关系1.内部评价报告不可靠时，内部审计报告和财务报表审计报告可能的意见类型？2.内部评价报告可靠，内部存在重要缺陷或缺陷，内部能的意见类型？审计报告和财务报表审计报告可3.内部审计报告为非标意见时，财务报表审计报告一定是非标意见吗？4.财务报表审计报告是非标意见时，内部告一定是非标意见吗？审计报内部审计报告是意见到的公司年报审计情况公司内控事务所年审事务所年审报告类型上一年度北大荒中瑞信永中和保留意见信永中和（标准无保留）华寅五洲华寅五洲带强调事项段的标准意