对现行事业单位会计制度的改进建议

1、对现行事业单位会计制度的改进建议         06-10-14 14:49:00     作者：毕立梅 刘益平 孙涛    编辑：studa20摘要：我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但随着社会的发展和环境的变化，经济体制改革不断深入，事业单位与市场的关系越来越密切，适用的会计环境也随之发生了变化，使得现行的事业单位会计准则和制度呈现出不少弊端。在此，针对其中

2、的问题提出几点改进建议：如实行统一的权责发生制，增加累计折旧、在建工程和低值易耗品科目，改进对事业单位结余、修购基金、接受捐赠和应交所得税的处理，完善会计报表等。 关键词：事业单位；会计制度；建议 一、问题的提出 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。事业单位涉及社会生活的各个方面，与人民群众的生活密切相关，在经济政治文化生活中起着重要作用。事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统和连续地核算和监督的会计。为了规范事业单位的会计核算，我国1997年颁布了事业单位会计准则（试行）和事业

3、单位会计制度，并于1998年1月1日开始实施，我国现行的事业单位会计就是以此准则和制度为准绳的。 2004年8月18日，我国财政部颁布了民间非营利组织会计制度，并于2005年1月1日开始实施。事业单位实质上属于非营利组织的范畴，其会计核算也应该逐渐趋同于民间非营利组织会计，或者将事业单位会计和民间非营利组织会计逐渐统一为非营利组织会计。而现行的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度在核算基础、会计科目设置、具体操作方法甚至会计报表方面存在着不少弊端。针对这些问题，本文提出笔者的几点改进建议。 二、现行会计制度存在的主要问题 随着改革开放的深入和市场化步伐的加快，管理理念国际化和会计制度统一

4、化的趋势越发明显。在新的环境下，联系到实务操作，再来看八年前颁布的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度，我们会发现其中存在着不少问题。 现行的事业单位会计制度仍然以收付实现制作为主要核算基础，存在一个会计年度内收支不配比的情况，带来了不少弊端。也因此不要求编制现金流量表，使得会计报表构成不够完整。 同时，事业单位会计准则规定固定资产不计提折旧，致使在核算上存在着缺陷。在资产负债表中，以固定资产的原值反映价值形态，与之对应的固定基金科目也只核算原值。由于不反映固定资产的减值，没有反映其资产净值，也就虚增了资产总量；同时，固定资产不计提折旧，开展业务活动的成本不包括折旧费，使得成本核算不完整

5、，虚减了事业单位的成本支出。净资产属于剩余权益，归法人所有，但其中的专用基金包括了职工福利基金和医疗基金，它们属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面，因此将负债列入净资产核算，显然是不合适的；同时，提取修购基金的规定使得固定资产价值两次被列入支出：如果将固定资产的购置和提取修购基金作为两个独立的个体来观察，其各自的处理无疑是正确的，但将二者前后联系起来就不难发现，在购置固定资产环节，其价值一次性列入了支出；在计提修购基金环节，按收入的一定比例计提的修购基金又一次被列入支出，使固定资产价值两次被计入支出类科目，人为扩大了实际支出。 另外，现行事业单位会计核算中，接受固定资产捐赠和非限定用途财物

6、捐赠业务的处理不统一；在所得税的处理中，将其作为收益的分配而非确认为一项支出也是不妥当的。 三、完善事业单位会计制度的建议针对现行事业单位会计中存在的上述问题，在参考企业会计制度和分析新颁布的民间非营利组织会计制度的基础上，笔者从核算基础、会计科目设置、具体操作方法以及会计报表构成方面提出以下七点改进建议。 （一）实行统一的权责发生制。现行的事业单位会计准则（试行）第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。如固定资产的大修理费并非每年都会发生，而固定资产的使用损耗是逐年发生的。在对固定资

7、产进行大修理的年度，根据收付实现制将修理费直接计入支出，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性。由于事业单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算，就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核。同时，实际工作中经营性业务和非经营性业务经常不易明确区分，这使得费用难以合理分摊，造成成本不能准确核算，不利于事业单位的内部管理和国家预算资金的有效使用。因此，笔者建议对事业单位采用统一的权责发生制，进行全面的成本核算，以更有利于节约资金和提高运行效率，同时也更接近于民间非营利组织会计制度和企业会计制度的规定，便于实现会计核算的统一和可比。 （二）增加

8、累计折旧、在建工程和低值易耗品科目。事业单位会计准则（试行）第三章中对事业单位会计的固定资产是否要计提折旧没有明确说明，只对固定资产的增加、减少、报废、毁损等作了一般性的阐述，而会计制度通用科目中没有折旧这一科目。在实务操作中，事业单位一般不按照固定资产原值和使用年限计提折旧，而是按照收入的一定比例提取修购基金作为净资产的一部分。 例如：某事业单位1999年12月31日用事业经费拨款购入一台精密仪器，价款20000元，使用年限5年，用银行存款支付。做会计分录： 借：事业支出 20000 贷：银行存款 20000 同时，增加净资产“固定基金”： 借：固定资产 20000 贷：固定基金 20000

9、 在使用期间2000年2005年每年末账面不做任何调整，2005年底，经申报核准报废，做会计分录 借：固定基金 20000; 贷：固定资产 20000 然后固定资产和固定基金科目余额为零，而事业支出科目不做任何调整，显然，这不符合事业单位会计的配比原则，应加以改善。同时，固定基金始终与固定资产原值相对应，由于固定资产不计提折旧，固定资产原值比实际净值偏高，所以记录的固定基金也随之偏高。 在事业单位会计准则（试行）中还规定：“实行内部成本核算的事业单位，无形资产应当在受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示”。可见，同企业会计核算类似，对无形资产的损耗要在受益期内逐渐摊销，那么，对固定资产也就没有理由再“区别对待”了。 笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“固