第十八章资产负债表日后事项(2012中级讲义)

1、 第十八章资产负债表日后事项考情分析本章内容是近年考试的重点，其内容在各题型中均可能出现。其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，具有一定的综合性，可与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合。学习本章应重点关注调整事项与非调整事项界定、调整事项的处理，注重本章与其他章节知识的融会贯通及综合运用。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2011年1分2分3分2010年1分10分11分2009年18分18分考点一：资产负债表日后事项的概述（一）概念资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之

2、间发生的有利或不利事项。1.资产负债表日资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。2.财务报告批准报出日财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 3.有利或不利事项资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。（二）资

3、产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。2011.12.312012.1.1 资产负债表日后事项涵盖的期间2012.4.30 （三）资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。1.调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已

4、经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2.非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。3.调整事项与非调整事项的区别 某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。【思考

5、问题】甲公司2011年的财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2012年1月1日至2012年4月30日。该甲公司2011年10月向乙公司销售商品一批，至2011年12月31日货款尚未收到。（问题1） 2011年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司2012年2月发生重大火灾，3月得知导致甲公司50%的应收账款无法收回。2011.12.312012.1.1 2月发生重大火灾 2012.4.30 日后才发生的火灾，非调整事项。本例中，（1）导致甲公司2012年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生

6、，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。（问题2）乙公司2011年11月发生重大火灾，2011年12月31日乙公司财务状况已出现财务危机，甲公司估计对乙公司的应收账款将有50%无法收回，故按50%的比例计提坏账准备。2012年3月甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债权无法收回。2011.12.31 已经出现财务危机2012.1.1 3月甲公司接到通知2012.4.30 日前发生的火灾，调整事项。本例中，导致甲公司2011年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日财务状

7、况恶化的情况，因此该事项属于调整事项。考点二：资产负债表日后调整事项 （一）调整事项的处理原则1.资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（4）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的（资产负债表）期末或（利润表）本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。注意，企业对资产负债

8、表日后调整事项进行了相关的调整处理后，一般无须再在附注中对其进行披露。2.所得税的处理方法假定资产负债表日为2011年12月31日，2011年度财务报告于2012年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月1日至2012年4月30日。假定2011年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011.12.312012.1.1 调整2011年应交所得税 调整2011年递延所得税2012.4.30 （二）基本例题下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率25%，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出。20

9、11年所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调

10、整。【例题】A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在2011年11月份供应给甲公司一批物资。由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失600万元，该诉讼案件在2011年12月31日尚未判决，A公司确认了500万元的预计负债。2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元，A公司与甲公司不再上诉，赔款已经支付。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。【答案】 A公司的会计处理 ：甲公司的会计处理 ：2011年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出500贷：预计负

11、债 500借：所得税费用 1000×25%250递延所得税资产 500×25%125 贷：应交税费应交所得税（1000500）×25%3752011年末甲公司不编制的会计分录2012年的会计处理：2012年的会计处理：（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整营业外支出50预计负债 500 贷：其他应付款 550借：其他应付款 550 【该业务为2012年的业务】贷：银行存款550 注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。（1）记录收

12、到的赔款借：其他应收款550贷：以前年度损益调整营业外收入550 借：银行存款550【该业务为2012年的业务】贷：其他应收款 550 注意，这里应该通过“其他应收款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中借记“银行存款”。准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。（2）调整所得税(假定税务部门核准允许调整2011年应交所得税)借：应交税费应交所得税137.5 （550×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用137.5借：以前年度损益调整所得税费用125贷：递延所得税资产125（500×25%）（2）调整所得税(假定税务部门核准允许

13、调整2011年应交所得税)借：以前年度损益调整所得税费用137.5贷：应交税费应交所得税137.5（550×25%） （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润37.5 （50×75%）贷：以前年度损益调整37.5（50137.5125）借：盈余公积 3.75贷：利润分配未分配利润 3.75（37.5×10%）（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整412.5（550137.5） 贷：利润分配未分配利润412.5 因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 41.25 贷：盈余公积 41.25 （41

14、2.5×10%）（4）调整报告年度2011年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产125万元，调减应交税费137.5万元，调增其他应付款项目550万元，调减预计负债500万元；调减盈余公积3.75万元；调减未分配利润33.75（37.5-3.75）万元。利润表项目的调整：调增营业外支出50万元，调减所得税费用12.5（137.5-125）万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润37.5万元；调减提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3.75万元，未分配利润一栏调增3.75万元。（5）调整2012年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）（

15、4）调整报告年度2011年会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调增其他应收款550万元，调增应交税费137.5万元；调增盈余公积41.25万元；调增未分配利润371.25（412.5-41.25）万元。利润表项目的调整：调增营业外收入550万元，调增所得税费用137.5万元。所有者权益变动表项目的调整：调增净利润412.5万元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增41.25万元，未分配利润一栏调减41.25万元。（5）调整2012年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）【承上题】A公司不服并提出上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。税法规定，上述

16、预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。正确答案A公司的会计处理 ：甲公司的会计处理 ：借：以前年度损益调整营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用12.5其他会计分录略。不编制的会计分录【例题】A公司2011年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的80%，2011年12月31日A公司实际确认预计负债800万元。2012年2月13日法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣

17、除。【答案】2011年末A公司已编制的会计分录：（假定会计利润为1000万元）借：营业外支出800贷：预计负债 800借：所得税费用 450贷：应交税费应交所得税（1000800）×25%4502012年的会计处理借：以前年度损益调整营业外支出 10预计负债800贷：其他应付款810 借：其他应付款810 【属于2012年的业务】贷：银行存款810不需要调整应交所得税和递延所得税。【承上题】如果A公司不服，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。借：以前年度损益调整营业外支出10贷：预计负债10【例题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确

18、认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。A.135 B.150 C.180 D.200【答案】A【解析】 “未分配利润”项目（800-600）×75×90135（万元）；账务处理如下：借：预计负债

19、 800贷：以前年度损益调整营业外支出 200其他应付款 600借：以前年度损益调整 200贷：递延所得税资产 800×25200借：应交税费应交所得税 150贷：以前年度损益调整 600×25150借：以前年度损益调整 150贷：盈余公积 15利润分配未分配利润 135【归纳】资产负债表日后调整事项涉及未决诉讼：发生在所得税汇算清缴之前的，(1)假定相关支出实际发生时允许税前扣除（且税务部门核准允许调整报告年度应交所得税）。如果企业不再上诉、赔款已经支付，应调整“应交税费应交所得税”，将原确认的递延所得税资产转回。(2)假定相关支出实际发生时允许税前扣除（且税务部门核准允

20、许，但调整本年度应交所得税，或税务部门尚未核准）。如果企业不再上诉、赔款已经支付，应调整“递延所得税资产”，将原确认的递延所得税资产转回。(3)假定相关支出实际发生时允许税前扣除。如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”，也不能调整相关的“应交税费应交所得税”，应调整原已确认的递延所得税资产。(4)涉及对外担保的预计负债，实际支付时税法也不允许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税费应交所得税”与递延所得税的调整。2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资

21、产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。【例题】A公司2011年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2011年12月31日仍未付款。A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；A公司于2012年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计

22、可收回应收账款的20%。假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。 答案首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下：应补提的坏账准备400×80%40280（万元）借：以前年度损益调整资产减值损失280贷：坏账准备280借：递延所得税资产70（280×25%）贷：以前年度损益调整所得税费用 70将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。 【思考问题】假定A公司2011年末有一批存货，在2011资产负债表日未计提存货跌价准备，资产负债表日后期间因市场环境发生突变，市价大幅下跌。这种情况不属于

23、资产负债表日后调整事项，因为在2011年底时并没有发生减值。值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并且有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这类调整事项包括两方面的内容：（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算

24、，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。【例题】A公司2012年2月10日收到B公司退货的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应

25、纳税所得额处理。该业务系A公司2011年11月1日销售给B公司产品一批，价款100万元，产品成本80万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2011年12月31日仍确认了收入，将此应收账款117万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计提坏账准备。【答案】 （1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17贷：应收账款117 （2）调整销售成本借：库存商品80 贷：以前年度损益调整主营业务成本80（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税 5 【（10080）

26、×25%】贷：以前年度损益调整所得税5 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润15（100805） 贷：以前年度损益调整15 调整盈余公积借：盈余公积1.5 贷：利润分配未分配利润1.5【例题】A公司2012年3月10日收到B公司来函，称2011年12月10日销售给B公司的产品，存在外包装质量问题，要求折让10%，A公司经过调查确认存在外包装质量问题，同意折让10%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让货款已经支付。该业务系2011年12月10日销售给B公司的产

27、品，价款300万元，产品成本230万元，开出增值税发票，并确认收入和结转成本，货款已经收到。正确答案（1）借：以前年度损益调整主营业务收入30（300×10%） 应交税费应交增值税（销项税额） 5.1 贷：应收账款35.1（2）借：应交税费应交所得税7.5 （30×25%） 贷：以前年度损益调整所得税费用 7.5（3）借：应收账款35.1 贷：银行存款35.1 第三笔分录属于2012年应做的处理。4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负

28、债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见“第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正”。【例题】2011年12月31日或2012年4月1日，A公司总会计师对2011年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。（1）A公司对B公司投资采用成本法核算，2011年3月31日，被投资单位宣告分配2010年现金股利，A公司实际应得20万元。A公司和B公司为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。A公司会计处理为：冲减长期股权投资账面价值20万元。 2011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日

29、，日后事项期间发现报告年度差错借：长期股权投资 20贷：投资收益 20借：长期股权投资 20贷：以前年度损益调整投资收益 20不需要调整所得税。（2）2011年A公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。A公司所编会计分录为：借：应付账款 120 贷：库存商品80应交税费应交增值税（销项税额）17 资本公积232011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：资本公积 23主营业务成本 80 贷：主营业务收入100营业外收入 3（120-117） 借：资本公积23 贷：以前年度损益调整23上

30、述分录也可以这样写： 借：资本公积 23以前年度损益调整主营业务成本 80 贷：以前年度损益调整主营业务收入100 营业外收入 3（120-117）借：以前年度损益调整所得税费用5.75（23×25%） 贷：应交税费应交所得税5.75 （3）2011年6月30日A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，应交营业税率为5%，收到银行存款15万元。固定资产的公允价值为500万元，增值税为85万元，具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

31、上述会计折旧政策与税法规定相同。A公司相关业务的会计处理如下：借：固定资产430应交税费应交增值税（进项税额） 85累计摊销 80银行存款 15贷：无形资产580应交税费应交营业税 302011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错借：固定资产70 贷：营业外收入70600-（580-80）-30 借：管理费用 3.5贷：累计折旧 （70/10×6/12）3.5借：固定资产70 贷：以前年度损益调整营业外收入70 借：以前年度损益调整管理费用 3.5贷：累计折旧 （70/10×6/12）3.5借：以前年度损益调整所得税费用 16.6

32、3贷：应交税费应交所得税16.63（70-3.5）×25% （4）2011年5月10日A公司购入生产用固定资产，成本1 200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0。至2011年12月31日该生产用固定资产生产的产品全部对外销售。假定税法允许调整应交所得税。A公司相关业务的会计处理如下：借：制造费用60贷：累计折旧602011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错应计提1 200/10×7/1270（万元）实际计提折旧60万元固定资产应补提10万元。借：主营业务成本10 贷：累计折旧 10 借：以前年度损益调整主营业务成本10 贷：

33、累计折旧10 借：应交税费应交所得税 2.5（10×25%）贷：以前年度损益调整调整所得税费用2.5 （5）2011年12月31日，A公司存货中包括：甲产品、乙产品和原材料。资料如下：数量单位成本价格其他资料甲300件12 每件合同价格15 预期销售税费每件0.2万元乙100件12每件市场价格11.8预期销售税费每件0.2万元料600吨每吨2万元可生产乙产品120件（没有签订销售合同），预计加工成本每件0.5万元。A公司期末按单项计提存货跌价准备。2011年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：对甲产品和乙产品合计计提了160万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。原材料没

34、有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。2011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错分析：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本300件×123600（万元）甲产品可变现净值300件×（150.2）4440（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本100件×121200（万元）乙产品可变现净值100件×（11.80.2）1160（万元）乙产品应计提跌价准备1200116040（万元），所以多计提跌价准备16040120（万元）借：存货跌价准备120贷：资产减值损失 120借：存

35、货跌价准备120贷：以前年度损益调整120借：以前年度损益调整30贷：递延所得税资产 30（120×25%）原材料处理正确。理由：乙产品可变现净值120件×11.8120件×0.21392（万元）乙产品成本600吨×2120件×0.51260（万元） 乙产品成本小于可变现净值，原材料不需计提跌价准备。同左 （6）2010年12月31日，A公司生产线发生永久性损害但尚未处置。生产线账面原价为1200万元，累计折旧为920万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。该生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2011年12月31日A公司相关业务的会计

36、处理如下：计提固定资产减值准备200万元。2011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错 计提固定资产减值准备（1200-920）-0280万元少计提固定资产减值准备28020080万元借：资产减值损失 80贷：固定资产减值准备 80借：以前年度损益调整 80贷：固定资产减值准备 80借：递延所得税资产 80×2520贷：以前年度损益调整20 （7）2011年12月31日，A公司无形资产账面价值中包括用于管理用的专利技术。该专利技术系A公司于2011年7月15日购入，入账价值为480万元，预计使用寿命为5年（与税法规定相同），预计净残值为零（

37、与税法规定相同），采用年限平均法按月摊销（与税法规定相同）。2011年估计该专利技术的可收回金额为240万元。2011年12月31日，A公司相关业务的会计处理如下：无形资产摊销额为40万元计提无形资产减值准备200万元。2011年12月31日，当年发现当年差错2012年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错无形资产摊销额480÷5×61248（万元）少摊销=48-40=8万元。借：管理费用8贷：累计摊销 8借：以前年度损益调整8贷：累计摊销 8借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整8×252账面价值48048432（万元）。应计提减值准备432240192（

38、万元）多计提减值准备200-1928万元。借：无形资产减值准备8贷：资产减值损失8借：无形资产减值准备8贷：以前年度损益调整8借：以前年度损益调整8×252 贷：递延所得税资产将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目的处理略。 考点三：资产负债表日后非调整事项（一）资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”（二）

39、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有：1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺【思考问题】（1）A公司与甲公司存在经济合同纠纷。甲公司2011年11月30日向法院起诉A公司，该诉讼案件在2011年12月31日尚未判决，2012年2月7日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元。调整事项。（2）A公司与甲公司存在经济合同纠纷。甲公司2012年1月30日向法院起诉A公司， 2012年2月7

40、日，经法院一审判决，需要偿付甲公司经济损失550万元。非调整事项。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化【思考问题】（1）假定2012年1月1日发改委出台燃油价格大幅度提高的政策，导致企业发生严重亏损。（2）假定2012年1月1日国家税收的政策发生重大变化，企业发生严重亏损。上述变动是在2012年发生的，并不影响2011年资产负债表日的财务状况。但因属于重大变化，不披露会影响报表使用者作出正确决策，企业应在报表附注中披露的变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失【思考问题】2011年销售商品货款未收到，2012年3月份得知购买方在2012年2月份发生火灾，整个

41、企业被烧，已经全面进入破产清算。该事项不影响2011年的财务状况，但它是日后发生的重大事项，应该在报表附注中披露。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.资产负债表日后资本公积转增资本6.资产负债表日后发生巨额亏损【思考问题】A企业2011年12月实现净利润10 000万元，由2012年1月变为亏损10 000万元。本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.在资产负债表日后期间分派的现金股利和股票股利

42、，都作为资产负债表日后非调整事项，在报告年度报表附注中披露。资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会致使企业在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对企业资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、企业股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业需要在财务报告中适当披露该信息。【思考问题】2011年12月31日为资产负债表日，资产负债表日后事项涵盖期间为2012年1月

43、1日至2012年4月30日。假定2012年2月份董事会提出2011年的利润分配方案，分配方案中包括现金股利、股票股利的分配，对于这个事项，企业不需要进行账务处理，但该事项属于非调整事项，应该予以披露。假定2012年3月份股东大会批准了利润分配方案，此时需要对现金股利的分配做账务处理，该账务处理属于2012年的业务，不应该调整2011年报表。而对于股票股利，则应该在办理增资手续后做处理，也属于2012年的业务。201112312012112月份董事会宣告 3月份股东大会批准2012430现金股利、股票股利不需要进行账务处理现金股利需要进行账务处理，股票股利不进行账务处理 【例题】（2011年考题

44、）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（ ）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。【例题】（2010年考题）甲公司2009年

45、度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回【参考答案】B【答案解析】选项A，报告年

46、度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。 【例题】（2007年考题）下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同正确答案BCD答案解析本题考核的是资产负债表日后调整事项的

47、判断。选项A属于非调整事项。 【例题】（2008年考题）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）正确答案×答案解析此种情况下应作为调整事项处理。 【例题】甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有A公司60%股份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认正确答案ABC 【例题】在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日

48、后调整事项的是（）。A.新证据表明资产负债表日对固定资产计提减值准备存在重大差错B.自然灾害导致资产重大损失C.发行债券D.外汇汇率发生较大变动答案A解析A选项，属于日后调整事项，其余为非调整事项。 【例题】某公司2010年度财务会计报告于2011年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2010年度会计报表附注中披露的有（）。A.2010年11月1日，从该公司的联营企业购货300万元B.2011年1月20日，公司遭受火灾造成存货重大损失900万元C.2011年1月30日，发现上年应计入管理费用的20万元薪酬费用误计入在建工程D.2011年2月1日，公司向A公司投资6 000万元，从

49、而持有A公司80%的股份正确答案ABD答案解析选项A属于关联方交易，故需要披露；选项B、D属于资产负债表日后非调整事项，也需要披露；选项C属于资产负债表日后调整事项，不需要披露。 【例题】（2009年考题）甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下： （1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：【具体内容见答案中】（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：【具体内容见答案中】（3）其他资料上述产品销售价格

50、均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：略【答案】（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。答案资料（1）中交易或事项处理不正确的有：、。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产