营改增后的工程报价

1、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响三、三、“营改增营改增”后后相关相关事项管理事项管理建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念 一）什么是一）什么是“营改增营改增” 所谓所谓“营改增营改增”，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税。 二）二）“营改增营改增”的目的的目的 从制度上解决营业税制下从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税道道征收，

2、全额征税”的的重复征税重复征税问题，实现增值税税制下的问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣环环征收、层层抵扣”，使税制，使税制更科更科学、更合理、更符合国际惯例学、更合理、更符合国际惯例。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念 三）营业税和增值税的区别三）营业税和增值税的区别 1 1、概念不同、概念不同 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所和个人，就其所取得的营业额取得的营业额征收的一种税。征收的一种税。 增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务

3、以及进口货物增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其的单位和个人就其实现的增值额实现的增值额征收的一种税。征收的一种税。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念 三）营业税和增值税的区别三）营业税和增值税的区别 2 2、征税的本质不同、征税的本质不同 营业税是包括应纳税额的营业税是包括应纳税额的价内税价内税，本质为，本质为全额征税全额征税（差额纳税（差额纳税为例外）；有重复纳税的特征。为例外）；有重复纳税的特征。 增值税是是增值税是是价外税价外税，本质为，本质为差额纳税差额纳税（全额纳税为例外）；有（全额纳税为例

4、外）；有效解决重复纳税。效解决重复纳税。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念 三）营业税和增值税的区别三）营业税和增值税的区别 3 3、征税基数不同、征税基数不同 营业税在征收中的征税基数是单位或个人在经营活动中获得的营业税在征收中的征税基数是单位或个人在经营活动中获得的实际营业额实际营业额。应纳税额应纳税额= =营业额税率营业额税率 增值税的征收基数是征收对象在经营活动中获得的增值税的征收基数是征收对象在经营活动中获得的增值额增值额以及以及产品进口额。在实际征收中一般采用间接计税法。产品进口额。在实际征收中一般采用间接计税法。 一般计税

5、：一般计税： 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 销项税额销项税额= =销售额税率（销售额不含应纳税额）销售额税率（销售额不含应纳税额） 简易计税：简易计税： 销项税额销项税额= =销售额征收率（销售额不含应纳税额销售额征收率（销售额不含应纳税额）建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司一、一、“营改增营改增”的慨念的慨念 三）营业税和增值税的区别三）营业税和增值税的区别 4 4、税率不同、税率不同 营业税：税率较低，为：营业税：税率较低，为：3%3%，5%5%。 增值税：税率较高，为：增值税：税率较高，为：17%17%，13%13%，11%11%，3

6、%3%。 5 5、征税主体不同、征税主体不同 营业税征收主体：一般为单位所在地或交易所在地的营业税征收主体：一般为单位所在地或交易所在地的地方税务地方税务机构机构（地税）。（地税）。 增值税征收主体：一般为单位所在地的增值税征收主体：一般为单位所在地的国家税务机构国家税务机构（国税）（国税）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 一）计价体系一）计价体系 1 1、营业税制下的计价体系、营业税制下的计价体系建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司 工程造价工程造价 税税 前前 造造 价价 应纳税额应纳税额

7、 利润利润 规费规费（含税）（含税） 措施费措施费（含税）（含税） 机械费（机械费（含税）含税） 材料费材料费（含税）（含税） 人工费人工费 管理费管理费（含税）（含税）二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 一）计价体系一）计价体系 营业税制下的计价规则中税金的计算与营业税税制是相适应的营业税制下的计价规则中税金的计算与营业税税制是相适应的。 应纳税额应纳税额= =工程造价税率工程造价税率 工程造价工程造价- -工程造价税率工程造价税率= =税前造价税前造价 工程造价工程造价= =税前造价（税前造价（1-1-税率）税率） 应纳税额应纳税额= =税前造价（税前造价（1-1-税

8、率）税率税率）税率建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 一）计价体系一）计价体系 2 2、增值税制下的计价体系、增值税制下的计价体系建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司 工程造价工程造价 税税 前前 造造 价价 销项税额销项税额 利润利润 规费规费（除税）（除税） 措施费措施费（除税）（除税） 机械费机械费（除税）（除税） 材料费材料费（除税）（除税） 人工费人工费 管理费管理费（除税）（除税）二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 一）计价体系一）计价体系 改为增值税后，工程计价

9、规则税金的计算亦要与增值税税制改为增值税后，工程计价规则税金的计算亦要与增值税税制相相适应。适应。 在增值税税制下，建筑业各环节都缴纳增值税，在增值税税制下，建筑业各环节都缴纳增值税，环环相扣，环环相扣，层层抵销，价税分离。层层抵销，价税分离。 应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额 销项税额销项税额= =税前造价税率税前造价税率= =工程造价（工程造价（1+1+税率）税率税率）税率建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 关心

10、：关心：“营改增营改增”后，后，成本成本是否增加？是否增加？利润利润水平是否能保持水平是否能保持？ 营业税制下营业税制下：施工工程：施工工程报价已轻车熟路，报价因素、报价策报价已轻车熟路，报价因素、报价策略、技巧等的运用亦很成熟略、技巧等的运用亦很成熟，成本和利润控制容易把握，成本和利润控制容易把握。 “营改增营改增”对报价影响多大？对报价影响多大？ 税制的改变，税制的改变，影响因素影响因素变变多多！ 既要保持既要保持利润利润水平，又要水平，又要具有具有市场市场竞争性竞争性！ 投标报价工作投标报价工作将将更加繁琐、复杂更加繁琐、复杂，面临更大挑战！，面临更大挑战！建研地基基础工程有限责任公司建

11、研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 1 1、计价规则、计价规则 增值税制下的计价规则为增值税制下的计价规则为“价税分离价税分离”，全部采用，全部采用“裸价裸价”。人工费、材料费、机械费等全部。人工费、材料费、机械费等全部“价税分离价税分离”；信息价和市场；信息价和市场价采集与发布都要价采集与发布都要“价税分离价税分离”；同时还须考虑市场价格上行因同时还须考虑市场价格上行因素。素。 根据建标办根据建标办2016420164号文号文“住房城乡建设部办公厅关于做好建住房城乡建设部

12、办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”： 工程造价工程造价= =税前工程造价（税前工程造价（1+11%1+11%） 11% 11%为增值税率为增值税率建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 税前工程造价税前工程造价= =人工费人工费+ +材料费材料费+ +机械费机械费+ +措施费措施费+ +管理费管理费+ +利润利润+ +规费规费。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算

13、。各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，即全部以，即全部以“裸价裸价”计算，如果人工费、材料费、机械费等是含计算，如果人工费、材料费、机械费等是含税价格，那么，还得税价格，那么，还得剥离其中的税额剥离其中的税额。 若人工费含税价格为若人工费含税价格为1 1万，那么造价中的人工费价格是多少？万，那么造价中的人工费价格是多少？ 一般纳税人：人工费价格一般纳税人：人工费价格=10000=10000（1+11%1+11%）=9009=9009元；元； 小规模纳税人：人工费价格小规模纳税人：人工费价格=10000=10000（1+3%1+3%）=9708.74=9708.74元。元。建研地

14、基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 2 2、供应商纳税方式、供应商纳税方式 增值税制下增值税制下： 企业分为企业分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人两种两种； 纳税方式为纳税方式为一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法； 增值税发票亦有两种，增值税发票亦有两种，增值税专用发票和增值税普通发票增值税专用发票和增值税普通发票； 不同的计税方法和不同的发票种类决定了进项税能抵扣多少不同的计税方法和不同的发票种类决定了进项税能抵

15、扣多少、是否能抵扣。、是否能抵扣。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 一般纳税人通常为一般计税方式，开具的是增值税专用发票一般纳税人通常为一般计税方式，开具的是增值税专用发票（可抵扣进项税）；（可抵扣进项税）； 小规模纳税人纳税方式为简易计税方式（一般纳税人符合条小规模纳税人纳税方式为简易计税方式（一般纳税人符合条件的亦可申请简易计税方式），通常开具的是增值税普通发票（件的亦可申请简易计税方式），通常开具的是增值税普通发票（不可抵扣进项税）。当

16、然，不可抵扣进项税）。当然，小规模纳税人为一般纳税人提供服务小规模纳税人为一般纳税人提供服务的，亦可要求其开具增值税专用发票的，亦可要求其开具增值税专用发票，但进项税抵扣大大减少（，但进项税抵扣大大减少（简易计税征收率为简易计税征收率为3%3%）。）。 所以在投标报价时，要分析、了解供应商的纳税身份、计税所以在投标报价时，要分析、了解供应商的纳税身份、计税方式和开票种类。方式和开票种类。 1 1）尽量选择一般纳税人作为供应商；尽量选择一般纳税人作为供应商； 2 2）尽量选择能提供增值税专用发票的供应商。尽量选择能提供增值税专用发票的供应商。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公

17、司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 3 3、进项税抵扣、进项税抵扣主要因素主要因素 增值税制下，企业增值税制下，企业应纳税额（税负）应纳税额（税负）= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额。工程造价一旦确定，销项税额亦确定，企业的税负将决定进项税工程造价一旦确定，销项税额亦确定，企业的税负将决定进项税的抵扣。的抵扣。 与营业税制比较与营业税制比较（税率（税率3%3%），），理论测算，理论测算，“营改增营改增”后，建后，建筑施工企业的税负应减轻筑施工企业的税负应减轻。 理论测算理论测算税负税负减

18、至减至83%83%，折合营业税率，折合营业税率2.5%2.5%左右左右 而根据实际测算，而根据实际测算，“营改增营改增”后，建筑施工企业的后，建筑施工企业的实际税负实际税负将增加将增加。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 建设部建设部“关于建筑业营改增调研测算情况和建议关于建筑业营改增调研测算情况和建议”提出，如提出，如按按11%11%的税率，建筑业的的税率，建筑业的平均实际税负将增加平均实际税负将增加85.6%85.6%，折合营业税，折合营业

19、税率率5.7%5.7%。 北京市北京市“营改增营改增”宣贯中，茅洪斌在宣贯中，茅洪斌在“营改增对工程造价的营改增对工程造价的影响影响”中提出，按中提出，按11%11%的税率，建筑业的的税率，建筑业的实际税负将增加实际税负将增加93%93%，折，折合营业税率合营业税率5.8%5.8%。 陕西省建设集团对两个施工项目进行陕西省建设集团对两个施工项目进行“营改增营改增”模拟测算：模拟测算：按按11%11%的税率，一个建筑工程施工项目（总承包）的税率，一个建筑工程施工项目（总承包）实际税负为实际税负为6.83%6.83%左右左右，另一个建筑工程施工项目（甲供材），另一个建筑工程施工项目（甲供材）实际税

20、负为实际税负为8.43%8.43%左右左右。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 “营改增营改增”后，施工企业的税负增加多少，测算是复杂的，后，施工企业的税负增加多少，测算是复杂的，但从目前实际测算的情况，其税负增加是肯定的。但从目前实际测算的情况，其税负增加是肯定的。 实际税负的增加的原因：进项税不能抵扣！实际税负的增加的原因：进项税不能抵扣！ 税负的增加预示着施工企业成本的增加，最终会引发投标报税负的增加预示着施工企业成本的增加，最终会引发投

21、标报价的增加价的增加。 从目前从目前测算测算的情况看，投标报价比的情况看，投标报价比“营改增营改增”前可能增加前可能增加2%-2%-5%5%。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 二）二）“营改增营改增”对对工程报价工程报价的的主要主要影响影响因素因素 4 4、投标报价调整、投标报价调整 1 1）投标报价的计价规则要调整投标报价的计价规则要调整。政府相关部门均会根据。政府相关部门均会根据“营营改增改增”的相关要求出台相应的意见，企业直接按调整后的计价规的相关要求出台相应的意见，企业直接按调整后的计价规则计价即可。则计价

22、即可。 2 2）工程造价的调整工程造价的调整。施工企业应根据自身的情况，对税负的。施工企业应根据自身的情况，对税负的预测、成本的增加等因素预测、成本的增加等因素，按项目按项目做出相对精确的测算，调整做出相对精确的测算，调整其其投标报价（投标报价（其调整应反映在直接费中，不是简单的调整税率其调整应反映在直接费中，不是简单的调整税率）。）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 进项税额抵扣进项税额抵扣决定企业的税负！决定企业的税负！ 施工项目的税前工程造价施工项目的

23、税前工程造价= =人工费人工费+ +材料费材料费+ +机械费机械费+ +措施费措施费+ +管管理费理费+ +利润利润+ +规费。规费。 一般情况下，可抵扣进项税的部分主要包含一般情况下，可抵扣进项税的部分主要包含人工费、材料费人工费、材料费、机械费、机械费的采购（措施费、管理费中可能有小部分）。的采购（措施费、管理费中可能有小部分）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 1 1、人工费的进项税抵扣、人工费的进项税抵扣 施工项目人工费（约占比施工项目人工费（约占比

24、20%-30%20%-30%）的支出通常有两种形式，）的支出通常有两种形式，一是自有员工的薪酬支出，二是劳务分包。一是自有员工的薪酬支出，二是劳务分包。 自有员工的薪酬支出，是企业直接支付给员工个人的，不可自有员工的薪酬支出，是企业直接支付给员工个人的，不可能取得可抵扣发票，能取得可抵扣发票，进项税无抵扣进项税无抵扣。 劳务分包费用是否可抵扣进项税与劳务分包企业的纳税人身劳务分包费用是否可抵扣进项税与劳务分包企业的纳税人身份和开具的增值税发票的种类相关联的。份和开具的增值税发票的种类相关联的。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的

25、影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 1 1）劳务分包企业为一般纳税人，其增值税发票税率为）劳务分包企业为一般纳税人，其增值税发票税率为11%11%，施工企业施工企业可按可按11%11%的税率抵扣进项税的税率抵扣进项税。 但对于劳务分包企业来说，其进项税抵扣项很少，与营业税但对于劳务分包企业来说，其进项税抵扣项很少，与营业税相比，其相比，其税负将增加税负将增加8%8%左右左右，而劳务分包企业作为微利企业，显，而劳务分包企业作为微利企业，显然是承受不了的，然是承受不了的，最终会转嫁给施工企业最终会转嫁给施工企业。也既是说，施工企业。也既是说，施工企业即使拿到了即使

26、拿到了11%11%的进项税抵扣，其人工成本的进项税抵扣，其人工成本也也相应的增加，其实是相应的增加，其实是羊毛出在羊身上。羊毛出在羊身上。 2 2）劳务分包企业为小规模纳税人，采用简易计税方式，）劳务分包企业为小规模纳税人，采用简易计税方式，若若向向施工企业开具的是施工企业开具的是增值税普通发票增值税普通发票，施工企业，施工企业不能抵扣进项税不能抵扣进项税。 按规定，施工企业按规定，施工企业可可要求其到税务机关要求其到税务机关代开增值税专用发票代开增值税专用发票，但但施工企业也只能施工企业也只能按按3%3%的征收率抵扣进项税的征收率抵扣进项税，抵扣额远远小于，抵扣额远远小于销项税额（差值为销项

27、税额（差值为8%8%）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 2 2、材料费的进项税抵扣、材料费的进项税抵扣 施工项目采购的材料（约占比施工项目采购的材料（约占比40%-60%40%-60%）包括钢材、水泥、木）包括钢材、水泥、木材、商品混凝土、材、商品混凝土、砂砂石土料石土料、其他成品和半成品材料等。其他成品和半成品材料等。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣

28、分析三）施工项目进项税额抵扣分析 1 1）商品混凝土（水泥混凝土）、）商品混凝土（水泥混凝土）、砂砂石土料、自来水、砖瓦石石土料、自来水、砖瓦石灰灰 这些类材料，其供应商这些类材料，其供应商可选择按照简易办法依照可选择按照简易办法依照3%3%的征收率的征收率缴纳增值税缴纳增值税，施工企业即使要求其开具增值税专用发票，也，施工企业即使要求其开具增值税专用发票，也只能只能按按3%3%的征收率抵扣进项税。的征收率抵扣进项税。 此类材料进项税的抵扣额远远小于销项税额（差值为此类材料进项税的抵扣额远远小于销项税额（差值为8%8%）。）。更何况，更何况，砂砂石土料、砖瓦石灰等基本上由个体户、杂货店、个人石

29、土料、砖瓦石灰等基本上由个体户、杂货店、个人所经营，购买此类材料时所经营，购买此类材料时，不能取得发票或取得的发票为增值税不能取得发票或取得的发票为增值税普通发票普通发票很常见，造成很常见，造成进项税无法抵扣进项税无法抵扣，实际税负加大。，实际税负加大。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 2 2）除）除1 1）项材料外，施工企业在购进钢材、水泥、木材等材）项材料外，施工企业在购进钢材、水泥、木材等材料料时时，材料供应商均应能，材料供应商均应能提供提供17%17

30、%税率的增值税专用发票税率的增值税专用发票，施工企，施工企业可业可按按17%17%的税率抵扣进项税。的税率抵扣进项税。 但应考虑材料商为但应考虑材料商为小规模纳税人小规模纳税人的情况或其借口的情况或其借口“营改增营改增”进行进行涨价，实现涨价，实现税负转嫁税负转嫁。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 3 3）甲供材料）甲供材料 由于建筑工程承包范围和方式的不同，合同签订时所约定的由于建筑工程承包范围和方式的不同，合同签订时所约定的条件各异，有的工程项目材料（主

31、材）、设备采购约定由施工单条件各异，有的工程项目材料（主材）、设备采购约定由施工单位采购，而有的项目则约定由发包方采购供应，发生此情况时，位采购，而有的项目则约定由发包方采购供应，发生此情况时，若若施工单位拿不到甲供材的材料发票，该部分材料的进项税无抵施工单位拿不到甲供材的材料发票，该部分材料的进项税无抵扣扣，施工企业的税负将会增加。，施工企业的税负将会增加。 当然，发生甲供材时，施工单位可以和发包人协商，按规定当然，发生甲供材时，施工单位可以和发包人协商，按规定申请简易计税方式，但是否申请还应权衡。申请简易计税方式，但是否申请还应权衡。 总之，营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额总

32、之，营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，这是，这是利益所争！利益所争！亦将导致在签订承包合同时，是否甲供材，成亦将导致在签订承包合同时，是否甲供材，成为为双方博弈的焦点双方博弈的焦点（如果钢筋和混凝土甲供，施工企业可抵扣的（如果钢筋和混凝土甲供，施工企业可抵扣的进项税将少的可怜）。进项税将少的可怜）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 3 3、机械、设备的进项税抵扣、机械、设备的进项税抵扣 施工项目的机械、设备（费用占比约施工项目的机械、设备（费用

33、占比约10%-20%10%-20%）一是来自单位一是来自单位自身所有，二是来自市场租赁。自身所有，二是来自市场租赁。 施工企业施工企业自有的机械设备自有的机械设备大部分为企业存量资产，若使用于大部分为企业存量资产，若使用于施工项目中，施工项目中，无法得到进项税的抵扣无法得到进项税的抵扣（新购设备除外）。（新购设备除外）。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 三）施工项目进项税额抵扣分析三）施工项目进项税额抵扣分析 施工企业租赁机械设备，出租单位应施工企业租赁机械设备，出租单位应提供提供17%17%税率的增值税专税率的增

34、值税专用发票用发票，施工企业可，施工企业可按按17%17%的税率抵扣进项税的税率抵扣进项税。 但租赁业的不规范以及其存量设备资产没有进项税可抵扣，但租赁业的不规范以及其存量设备资产没有进项税可抵扣，其自身承担其自身承担17%17%的高额税负，与原营业税相比，税负增加的高额税负，与原营业税相比，税负增加12%12%左右左右，出租单位显然是不可承受的。，出租单位显然是不可承受的。 那么，机械设备出租单位要么那么，机械设备出租单位要么转为小规模纳税人转为小规模纳税人，要么，要么提高提高机械设备租赁价格机械设备租赁价格。若转为小规模纳税人，施工企业该项进项税。若转为小规模纳税人，施工企业该项进项税只能

35、只能按按3%3%的征收率抵扣的征收率抵扣，税负增加；若提高机械设备租赁价格，税负增加；若提高机械设备租赁价格，最终最终增加增加的的成本也会转嫁成本也会转嫁给施工企业，仍然是羊毛出在羊身上。给施工企业，仍然是羊毛出在羊身上。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 长螺旋后插钢筋笼桩基工程，长螺旋后插钢筋笼桩基工程，10001000立方米，工程报价立方米，工程报价100100万元万元人民币（含税）；其中成本：商品混凝土采购费用人民币（含税）；其中成本：商品混凝土采购费用3333万元，钢材万元，钢材采购费用采

36、购费用1818万元，设备租赁费用万元，设备租赁费用1515万元，劳务分包费用万元，劳务分包费用1010万元，万元，其他成本费用其他成本费用1010万元（无进项税抵扣）。万元（无进项税抵扣）。 分析该项目的利润水平。分析该项目的利润水平。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 1 1、营业税制下、营业税制下 1 1）营业税：）营业税：1001003%=33%=3万元万元 2 2）成本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86万元万元 3 3）项目毛利润）项目毛利润=10

37、0-3-86=11=100-3-86=11万元万元 为工程造价的为工程造价的11%11%建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 2 2、增值税制下、增值税制下 测算一（理论状态）：测算一（理论状态）： 1 1）应纳税额）应纳税额 销项税销项税=100=100（1+11%1+11%）11%=9.9111%=9.91万元万元 进项税进项税1 1（商混）（商混）=33=33（1+3%1+3%）3%=0.963%=0.96万元万元 进项税进项税2 2（钢材）（钢材）=18=18（1+17%1+17%）17%=2

38、.6217%=2.62万元万元 进项税进项税3 3（设备租赁）（设备租赁）=15=15（1+17%1+17%）17%=2.1817%=2.18万元万元 进项税进项税4 4（劳务）（劳务）=10=10（1+11%1+11%）11%=0.9911%=0.99万元万元 应纳税额应纳税额=9.91-0.96-2.62-2.18-0.99=3.16=9.91-0.96-2.62-2.18-0.99=3.16万元万元（税负（税负3.16%3.16%） 2 2）成本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86万元万元 3 3）项目毛利润）项目毛利润=100-3.16-86=

39、10.84=100-3.16-86=10.84万元万元 为工程造价的为工程造价的10.84%10.84%建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 测算二（不利状态）：测算二（不利状态）： 1 1）应纳税额）应纳税额 销项税销项税=100=100（1+11%1+11%）11%=9.9111%=9.91万元万元 进项税进项税1 1（商混）（商混）=33=33（1+3%1+3%）3%=0.963%=0.96万元万元 若钢材出售单位、设备租赁单位、劳务单位均为小规模纳税若钢材出售单位、设备租赁单位、劳务单位均为小

40、规模纳税人，提供的增值税专用发票为税务机关代开，则：人，提供的增值税专用发票为税务机关代开，则： 进项税进项税2 2（钢材）（钢材）=18=18（1+3%1+3%）3%=0.523%=0.52万元万元 进项税进项税3 3（设备租赁）（设备租赁）=15=15（1+3%1+3%）3%=0.443%=0.44万元万元 进项税进项税4 4（劳务）（劳务）=10=10（1+3%1+3%）3%=0.293%=0.29万元万元 应纳税额应纳税额=9.91-0.96-0.52-0.44-0.29=7.7=9.91-0.96-0.52-0.44-0.29=7.7万元万元（税负（税负7.7%7.7%） 2 2）成

41、本：）成本：33+18+15+10+10=8633+18+15+10+10=86万元万元 3 3）项目毛利润）项目毛利润=100-7.7-86=6.3=100-7.7-86=6.3万元万元 为工程造价的为工程造价的6.3%6.3%建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 由本案例看出：由本案例看出： “营改增营改增”后，在增值税制下，后，在增值税制下，按测算一（理论状态），按测算一（理论状态），与与营业税比税负增加微乎其微（仅增加营业税比税负增加微乎其微（仅增加0.16%0.16%），其项目利润水平基），

42、其项目利润水平基本与营业税制下的利润水平持平，本与营业税制下的利润水平持平，工程报价时可不考虑工程报价时可不考虑“营改增营改增”的影响的影响。 按测算二（不利状态），按测算二（不利状态），与营业税比与营业税比税负增加税负增加4.7%4.7%，其项目其项目利润水平比营业税制下的利润水平比营业税制下的利润水平降低利润水平降低4.7%4.7%，工程报价时应工程报价时应按实按实际考虑际考虑“营改增营改增”的影响。的影响。建研地基基础工程有限责任公司建研地基基础工程有限责任公司二、二、“营改增营改增”对对工程报价工程报价的影响的影响 四）案例四）案例 测算二虽说按不利状态测算，但并不是实际情况下的最不利

43、测算二虽说按不利状态测算，但并不是实际情况下的最不利状态，工程报价时，还应考虑状态，工程报价时，还应考虑供方单位开具的发票为非增值税专供方单位开具的发票为非增值税专用发票或不开具发票，不能抵扣进项税的影响。用发票或不开具发票，不能抵扣进项税的影响。 （最不利状态：税负为（最不利状态：税负为9.91%9.91%，与营业税比税负增加，与营业税比税负增加6.91%6.91%） 另，本案例成本组成相对简单，反映的情况不全面，在遇到另，本案例成本组成相对简单，反映的情况不全面，在遇到成本组成复杂的项目时，工程报价时应仔细分析进项税抵扣对工成本组成复杂的项目时，工程报价时应仔细分析进项税抵扣对工程成本的影响，以使程成本的影响，以使“营改增营改增”后施工项目的后施工项目的利润水