成本会计串讲

1、前言打印本页成本会计这门课的特点和学习的要求： 成本会计在自学考试中财务会计专业中是比较简单的课程，财务会计的主要特点是以工业企业生产过程为成本计算对象来进行会计核算，这门课主要是成本核算问题。至于我们怎么去讲、怎么去学，这里先给大家介绍一下： 第一个问题，对于广大考生来讲，在学习的时候要注意四个环节： 1.上课之前要预习，即要知道上课要讲什么内容，带着问题去听课。 2.在听课时，要注意教材中我所讲到的内容一定要掌握住，在听课过程中，我所涉及的内容一定要把握好。 3.听完一次课以后，特别是每章内容一定要做好总结，要把课上所讲的内容弄清楚。 4.注意做练习。 这四个环节中，讲课是一方面，关键问题

2、是要靠考生自己主观能动性去完成。这里特别要讲后面两个，就是看书和做题的关系问题，在学习成本会计的时候一定要把教材中的逐章逐节，甚至逐页的内容仔仔细细地去阅读，这里所讲的阅读就是对教材中的内容一定要熟悉，教材是非常关键的，教材中的基本内容，教材中的例题，教材中的一些概念性的东西必须要掌握住。看书时，开始时可以粗读，最后再精读，从开始的一般了解，到最后系统的主要的内容都应该掌握住。 做练习题，即在看完教材的基础上做练习，要注意先看书再做题，不能为了做题而做题，通过做题来检查在学习过程中存在的问题，由于这本书是贺南轩老师主编的，所以在做练习题时要选择贺南轩老师所编写的辅导书。这是关于看书和做题的问题

3、。 第二个问题，我们讲课的时候按照教材的章节体系，逐章逐节来讲授，由于时间限制，这里只对教材中的重点和难点问题展开来介绍，其余的要靠大家自己去看。 第三个问题，从历年的考试情况来看，因为成本会计这门课是用全国的试卷，在这几年的考试中，从北京市来看，成本会计这门课的及格率是比较高的。我们应该充满信心去学习，题形主要有单选、多选、名词解释、简答题，还有一些计算性的题目。 第 一 章总论打印本页第一节成本会计的对象一、 工业企业成本会计的对象 成本会计是财务会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。生产费用是指工业企业在一定时期内（一个月）所发生的、用货币额表现的生产耗费，称为企业生产费用。企业

4、为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。生产费用和产品成本最主要的区别是从时间上不一样，生产费用是指在一个月之内为生产产品所耗费的各种费用的总和，而产品成本是以生产一定种类、一定数量的产品为对象。 理论成本是指C+V，C是指生产中消耗的生产资料的价值，V是指劳动者为自己的劳动所创造的价值。P2页讲到理论上的成本与实际成本并不是同一个概念，但他们之间有包含作用，在实际工作中，为了促进工业企业加强经济核算，减少生产损失，某些不形成产品价值的损失（例如废品损失，季节性和修理期间的停工损失），也计入产品成本。期间费用包括管理费用、财务费用和产品销售费用，属于理论上

5、的成本，但在实际工作中，它并不计入到产品成本，而直接计入到当期损益当中。工业企业的产品销售费用、管理费用和财务费用，可以总称为工业企业的经营管理费用。由此可见，工业企业成本会计的对象包括产品的生产成本和经营管理费用。二、 成本会计的一般对象 施工企业的基本经济活动是进行建筑工程的施工。工程施工要耗费工程成本；施工企业发生的管理费用和财务费用也不计入工程成本。商业企业要发生采购成本和销售成本；还要发生经营费用、管理费用和财务费用等。 P3综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。三、 现代成本会计的对象 企业为了适应经营管理的不同目的，

6、运用着不同的成本概念。例如，为了按照税法规定计算利润、交纳税金，为了进行产品成本管理，计算产品成本；为了进行生产经营短期的预测和决策，计算变动成本、固定成本、边际成本、机会成本和差别成本；为了加强企业内部的成本控制和考核，计算可控成本和不可控成本等等。 现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。第二节成本会计的任务1.成本会计的概念（见教材）2.成本会计的具体任务（见教材）第三节成本会计的环节成本会计的环节包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七个方面工作。现代成本会计实际上就是成本管理。在成本会计的各个环节中，

7、成本核算是基础。没有成本核算，成本的预测、决策、计划、控制、分析和考核，都无法进行，因而也就没有了成本会计。成本会计的这些其他环节，正是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，随着成本会计与管理科学相结合，逐步发展形成的。第四节成本会计工作的组织 企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式。第 二 章工业企业成本核算的要求和一般程序打印本页第一节 工业企业成本核算的内容和意义工业企业在产品的生产过程中要发生各种耗费，这些耗费用货币额表现，就是工业企业的生产经营管理费用。生产经营管理费用包括的内容：1.用于产品生产的耗费，即生产耗费2.用于产品销

8、售的费用，即销售费用3.用于组织和管理生产经营活动而发生的费用，即管理费用4.用于筹资过程中的费用，即财务费用这是工业企业的生产经营管理费用，注意与第一章中的经营管理费用的区别。第二节 工业企业成本核算的要求一、 算管结合，算为管用。算指成本计算，管指经营管理。也就是说成本计算和经营管理要相结合在一起，成本计算要为企业的经营管理服务。二、 正确划分各种费用界限（一）正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限（）在工业企业的产品生产过程中，除了正常生产经营活动以外，还可能有其他经营活动，在经营过程中要发生各种支出，有些支出是用于生产经营管理的，有些不是用于生产经营管理的，所以我们在进行产

9、品成本计算的时候，首先要划清哪些是计入生产经营管理费用的，哪些是不计入生产经营管理费用的。（）在经营过程中还会发生各种的损失，比如固定资产的盘亏损失，固定资产的报废处置损失，自然灾害造成损失等。这些损失也是支出，但它计入营业外支出，营业外支出不属于费用支出。所以营业外支出不应该计入到生产经营管理费用中。 （）防止乱记成本和少计成本。（二）正确划分生产费用与经营管理费用的界限（）由于经营管理费用是不计入产品成本的，而生产费用是计入到产品成本的，所以必须要分开。（）防止混淆生产费用和经营管理费用的界限，也就是成本和费用的界限。将产品的某些成本计入到期间费用，这样对损益就有影响。只要界限分不清，产品

10、成本计算就有误，损益也就会有误。（三）正确划分各个月份的费用界限贯彻权责发生制的原则，正确核算待摊费用和预提费用。本月已经支付的但属于以后各月受益的成本费用，应该计入到待摊费用，然后再进行分摊，计入到本月或以后各月的产品成本或期间费用中。防止利用费用待摊、预提的方法，人为的调节各月产品成本和期间费用这种错误做法。（四）正确划分各种产品的费用界限凡属于某种产品单独发生的，能够直接计入到各种产品的生产费用，应该直接计入到各该种的产品成本中去。属于几种产品共同负担的，不能直接计入某种产品成本的生产费用，则应该采用适当的分配方法，计入到这几种产品成本中去。防止在营利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品

11、之间任意的增减生产费用，以盈补亏，掩盖超支，虚报产品成本，降低成绩的错误做法。（五）正确划分完工产品与月末在产品的费用界限防止任意的提高或降低月末在产品的费用，人为的调节完工产品的错误做法。上述五个界限的划分过程，就是通常所讲的产品的计算过程。三、正确确定产品的计价和价值的结转方式1.与固定资产有关的：固定资产原值计算方法、折旧方法、折旧率的高低、固定资产修理费用是采用待摊或预提方法等。2.与流动资产有关的：材料价值（成本）的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类（个别、分类、综合）等。3.与固定资产和流动资产共同相关的：低值

12、易耗品的划分标准、低值易耗品的摊销方法、摊销期限的长短和摊销率的高低等。四、做好各项基础性的工作（一）定额的制定和修订（二）材料物资的计量、收发、领退和盘点（三）原始记录（四）厂内计划价格的制定和修订五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算工作第三节 工业企业费用要素和产品成本项目一、工业企业费用要素工业企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类。将工业企业费用进一步划分为九个费用要素：1.外购材料。是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2.外购燃料3.外购动力4

13、.工资5.计提的职工福利费6.折旧费。不包括出租固定资产的折旧费。7.利息费用8.税金。包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。9.其他费用 二、产品生产成本项目工业企业和各种费用按其经济用途分类，首先应分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用；生产经营管理费用还应分类计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。我国工业企业一般应该设立以下四个成本项目：1.原材料、也称直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。2.燃料及动力。是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3.生产工资及福利费。指直接参加产品生产的工人工资以及按生产

14、工人工资和规定的比例计提的职工福利费。4.制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及间接用于产品生产的各项费用。三、工业企业费用的其他分类（一）直接生产费用与间接生产费用直接用于产品生产的费用，称为直接生产费用，例如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费用等；间接用于产品生产的费用，称为间接生产费用，例如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费用等。结合教材P138来看。（二）直接计入费用和间接计入费用在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用，称为直接计入费用；不能分清哪种产品所耗用、不

15、能直接计入某种产品成本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用，称为间接计入费用。 （三）生产费用按工艺分类和按计入产品成本方式分类的区别直接生产费用大多是直接计入费用；间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。再如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品的生产企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。 第四节 工业企业成本核算的一般程序（一）对工业企业的各项要素费用进行审核，确定费用应不应该开支；应开支的费用，应不应该计入

16、生产经营管理费用；应该计入的，应计入生产费用还是经营管理费用，即将生产经营管理费用归集为成本和费用。（二）将本月开支的成本、费用中应该留待以后月份摊销的费用，计作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中本月应摊销的成本、费用，摊入本月成本、费用；将本月尚未开支但应由本月负担的成本、费用，预提计入本月成本、费用。（三）将计入本月成本的生产费用在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反映，算出按成本项目反映的各种产品的成本。（四）对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品与月末的产品之间进行分配和归集，算出该种完工产品和月末的产品的成本。第五节 工业

17、企业成本核算的会计科目和账务处理为了进行产品成本的总分类核算，应设立"生产成本"总账科目。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账科目下，分别设立"基本生产成本"和"辅助生产成本"两个二级科目。第 三 章工业企业要素费用的核算打印本页第一节 要素费用核算的程序一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序对于基本生产成本明细帐，即产品成本明细帐按产品设立，帐内按成本项目登记，因此，在发生材料、动力、工资等各种要素费用时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，即专设成本项目的直接生产费用，例如构成产品实体的原材料费用、工艺

18、用燃料费用或生产用动力费用，应单独地记入"基本生产成本"总帐科目。如果某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的"原材料"或"燃料及动力"成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当的分配方法，单独地分配记入这几种产品成本明细帐的"原材料"或"燃料及动力"成本项目。分配间接计入费用的标准主要有三类：（1）成果类，例如产品的重量、体积、产量、产值等；（2）消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；（3）定额类，例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计

19、入费用的计算公式（参见教材P37）二、要素费用中其他用途费用的核算程序对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别记入"辅助生产成本"和"制造费用"总帐科目和所属明细帐进行归集。对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别记入"产品销售费用"、"管理费用"和"财务费用"总帐科目和所属明细帐进行归集。对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入"在建工程"等科目。第二节 材料

20、费用的核算一、材料发出的核算材料发出应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。假退料是指材料实物不动，只是填制一份本月份的退料单，表示该项余料已经退库；同时编制一份下月份的领料单，表示该项余料又作为下月份的领料出库。核算方法有：（一）按实际成本进行的材料发出的核算按照实际成本进行材料采购的总分类核算，可以设立"材料采购"科目，也可以不设立。材料的发出核算（参见教材）（二）按计划成本进行的材料发出的核算1.应设置"材料采购"科目：借方反映采购材料的实际成本；贷方反映验收材料的计划成本。2."原材料"科目：借、贷、余均按计划成本进行核算。

21、3.设置"材料成本差异"科目。"材料成本差异"科目在核算的时候反应两部分差异，一是转入差异，即材料验收入库时，材料成本差异的增加的核算，也就是说结转以验收入库并且已经支付货款，或者已开出商业承兑汇票的材料成本差异。它在计算时是用材料成本差异科目的借方减贷方，也就是实际减计划，减出后的差异额如果是正的叫超支差异，如果是负的叫节约差异；分录的编法，如果是超支差异（正的），就要从材料成本差异的贷方转入到材料成本差异的借方，如果是节约差异（负的），就应该从材料采购科目的借方转入到材料成本差异的贷方。 二是发出材料应负担的材料成本差异，即材料减少了，材料成本差异也

22、随同要分配发出去，它的计算见教材P43，材料成本差异率的计算方式参见教材；分录是借记生产成本等科目贷记材料成本差异，所不同的是，超支的用蓝字，节约的要用红字。入库材料成本差异与发出材料成本差异的区别，入库时是增加材料成本差异，增加材料成本差异可能是借材料成本差异或代记材料成本差异都可以。差异是减出来的。第二块是分配发出材料应负担的差异，一定是贷记材料成本差异，所不同的是，超支的用蓝字，节约的要用红字。差异是乘出来的，注意两者的区别。二、材料费用的分配核算考试从这里有计算题，掌握计算的方法，掌握教材中的例题。无论是外购也好，自制的也好，我们都应该按材料用途进行分配，其中用于产品生产的，应该记入产

23、品成本中。用于其它方面的，比如车间一般消耗的，记入到制造费用中。企业行政管理部门耗用的，记入管理费用中。在建工程耗用的，记入到在建工程科目中去。（一）原材料费用分配的核算1.原材料费用分配的方法。直接用于产品生产的，构成产品实体的材料费用。材料费用包括：原料、主要材料。也包括有助于产品形成的子助材料。直接用于产品生产的材料费用，专门设有原材料或者直接材料成本项目，如果这些材料费用是分产品领用的，能够分清是那一种产品耗用的材料费用，属于直接记入费用。根据领退料凭直接记入基本生产成本中去。 比如说从分录角度来讲，借记基本生产成本，二级科目是A产品、B产品或甲产品都可以；三级科目是成本项目，是原材料

24、或直接材料。如果产品耗用材料费用分不清是哪一种耗用的，也就属于间接记入的。就应该采用适当的分配方法，在各种产品之间 来进行分配，分配完毕之后，再记入各个产品成本中的原材料或直接材料成本项目中去。我们这块考试的时候所考的内容，主要是间接记入费用的分配方法，间接记入费用的分配方法一般来讲采用的分配方法在教材当中最常用的或考试的时候，经常考到的内容就是定额消耗量比例或定额费用比例，两种分配方法，这是要求大家掌握的。这两种分配方法如何进行处理呢？在讲这个问题之前首先讲几个概念性的内容。教材中所讲的定额消耗定额费用中所涉及到的概念性内容，什么是消耗定额，什么是定额消耗？什么是费用定额？什么是定额费用？什

25、么是公实定额？什么是定额公实？我把这几个概念简单的说一下。大家听一下就可以了。第一个是消耗定额和定额消耗，这两个词，消耗定额和定额消耗概念肯定是不一样的。什么是消耗定额呢？消耗定额是指生产一种产品所耗用的数量。定额消耗是指在一定产量下所耗用的材料的数量。比如说生产A产品，耗用材料100公斤，生产A产品用100公斤是指生产一件产品A产品用100公斤。我在这里投产A产品假定投产10件，在这种情况下呢？这个定额消耗就算出来了，应该用10件×100公斤。因为生产一件用100公斤，那么生产10件两个一乘就算出来了。所以说消耗定额是指单件一件产品耗用多少材料。而定额消耗是指在生产一定产量下按照消

26、耗定额计算出的定额消耗。这是第一个概念。第二个概念就是费用定额和定额费用：费用定额是指生产一件产品所发生的材料费用。比如说假定生产A产品材料费用是100元。这叫作费用定额。我生产10件呢？乘以10就变成了定额费用，所以说费用定额是指单件产品消耗的金额。金额单位是元。而定额费用是指在一定产量下按照费用定额来计算出来的定额费用。区别就在这儿。还有一个概念是工时定额和定额工时。工时定额是怎么算出来的呢？工时定额是指生产单件产品生产一件产品用多少小时；定额工时是在一定产量下按工时定额计算出来的定额工时。所以我们在学习的时候，费用定额，定额费用、工时定额、定额工时、还有我们第一个讲的消耗定额、定额消耗。

27、那么就记住了：定额两字在前面的是成完产量的。定额两字在后面的，都是没成产量的。区别就在这儿。注意这个特点。 下面我们来讲一下分配方法：（1）按照定额消耗量比例来分配。大家看一下教材第48页下面的公式，这个公式在教材当中列出这个公式了。我们来看一下这个公式，这个公式是某种产品材料定额消耗量等于什么？应该等于该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额。所以说用产量乘以消耗定额就变成了定额消耗量。那么在这种情况下，定额消耗量算出来以后，下面的费用分配率就算出来了，材料消耗量分配率应该等于分子材料实际总消耗量除以分母各种材料定额消耗量之和。分母比如A产品B产品那么就是A产品加B产品的定额消耗量。

28、算出分配率以后，分别乘以分母这样就可以算出某种产品应分配的材料数量了。这只是数量，我们成本数量要算出金额是元的数字来。所以在这里要乘以单价。 下面我们看教材第49页上的例题，假定A、B两种产品领用主要材料是4950公斤，单价15元，共计74250元。本月投产的A产品为170件，B产品为210件。A产品的材料消耗定额，是消耗定额在前面为20公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。分配计算如下：A产品的材料定额消耗量170×203400（公斤）B产品的材料定额消耗量210×102100（公斤）各种产品的材料定额消耗量合计5500（公斤）材料消耗量的分配率4950/55000.9A

29、产品分配负担的材料消耗量3400×0.93060（公斤）B产品的材料消耗量2100×0.91890（公斤）各种产品的材料消耗量合计4950（公斤）A产品分配负担的材料费用3060×1545900（元）B产品应分担的消耗费用1890×1528350（元）各种产品的材料费用合计74250（元）这道题算出来以后我们可以编分录。这道题没要求编分录，但是我们可以编一下分录。借记"基本生产成本"，二级科目是"A产品"，三级科目是"直接材料"或写"原材料"也可以。两个随便写。根据自己习惯。

30、一般没有要求的话，你可以自己来决定。你可以写"原材料"，也可以写"直接材料"。那我们写"原材料"，金额是45900元，接着记二级科目"B产品"，三级科目"原材料"金额是28350元。 贷记"原材料"，这个贷"原材料"注意是科目，刚才那个三级科目是成本项目，下面这个是科目，贷"原材料"，金额是74250。另一种分配计算方法（参见教材）。（2）定额费用比例法。分配计算的公式：定额费用实际产量×材料费用定额 产量×消耗定额

31、×单价分配率实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和例题（参见教材P50）此题的分录编法：借：基本生产成本二级科目甲产品，三级科目成本项目 41280 二级科目乙产品，三级科目原材料 25200贷：原材料 664802.原材料费用分配的帐务处理。上述直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料费用，应记入"基本生产成本"科目的借方及其所属各产品成本明细帐"原材料"成本项目。原材料费用分配表（表33）（参见教材）根据原材料费用分配表，可以编制会计分录：借：基本生产成本 206880辅助生产成本 19500制造费用 10600产品销售费用 2410管

32、理费用 1850在建工程 3420贷：原材料 244660（二）燃料费用分配的核算例题（参见教材P54）直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，应单独地记入"基本生产成本"总帐科目或所属有关产品成本明细帐的借方。直接用于辅助生产、专设成本项目的燃料费用，用于基本生产和辅助生产但没专门设立成本项目的燃料费用，以及用于组织和管理生产经营活动的燃料费用等，则应分别记入"辅助生产成本"、"制造费用"和"管理费用"等总帐科目和所属明细帐的借方。燃料费用分配表（表34）及编制会计分录（参见教材）三、包装物发出和摊销的核算包装

33、物是指为了包装企业产品而储备的各种包装容器。包装物按其用途，可以分为四类：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。不属于包装范围：各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、铁丝等，属于原材料，应在"原材料"科目中核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物，按其价值大小和使用年限长短，分别属于固定资产或低值易耗品，应分别在"固定资产"科目或"低值易耗品"科目中核算；计划中单独列作商品产品的自制包装

34、物，属于产成品，应在"产成品"科目中核算。（一）包装物发出的核算发向生产过程用于包装产品人作为产品组成部分的包装物，属于直接用于产品生产、构成产品实体、专设成本项目的主要材料费用，应该借记"基本生产成本"等总帐科目，并单独地直接计入或者分配计入有关产品成本明细帐的"原材料"成本项目；发向销售过程随同产品出售但不单独计价的包装物，属于产品销售费用，应借记"产品销售费用"科目；发向销售过程随同产品出售并单独计价的包装物，属于企业其他经营业务的费用，应借记"其他业务支出"科目。按计划成本进行包装物日常

35、核算的企业，还应按照发出包装物的计划成本和包装物的成本差异率，计算调整发出包装物的成本差异，即包装物成本差异。例题（参见教材P57）（二）出借、出租包装物摊销的核算出借包装物出借给购买单位使用，是为产品销售提供的必要条件，因此，出借包装物的价值摊销和修理费等，应作为产品销售费用处理。出租包装物出租给购买单位，有租金收入，属于工业企业经营业务中的一种非主营业务，即其他业务。出借、出租包装物价值的摊销，主要有一次摊销法、五五摊销法和净值摊销法。1.出借、出租包装物的一次摊销法。在第一次发出新的包装物出借、出租时，就将其价值全部直接转入到当期有关的费用中去。出借的包装物，应借记"产品销售费

36、用"科目，贷记"包装物"科目；出租的包装物，应借记"其他业务支出"科目，贷记"包装物"科目。在一次出借、出租包装物的价值较大时，也可以计作待摊费用，通过"待摊费用"科目分几个月摊销：发出包装物时，借记"待摊费用"科目，贷记"包装物"科目；分月平均摊销时，借记"产品销售费用"或"其他业务支出"科目，贷记"待摊费用"科目。出借、出租的包装物报废时，应按其残料价值扣减相应支出。残料计价入库时，应借记"原

37、材料"等科目，贷记"产品销售费用"或"其他业务支出"科目。例题假定某工业企业按计划成本进行包装物日常核算。某月发出新的包装物的计划成本；出借包装物3100元，出租包装物30000元。其中出租包装物一次发出的数量较大，规定分6个月平均摊销。该月报废出借包装物一批，残料已验收入库，计价450元。该月包装物的成本差异率为节约2%。其当月应编制的会计分录如下：发出新的出借、出租包装物时：借：产品销售费用 3100待摊费用 30000贷：包装物 33100验收残料、冲减产品销售费用时：借：原材料 450贷：产品销售费用 450调整包装物的成本差异时：借：

38、产品销售费用 62待摊费用 600贷：材料成本差异-包装物成本差异 662当月应分摊的出租包装物价值为：（30000600）÷64900元借：其他业务支出 4900贷：待摊费用 49002.出借、出租包装物的五五摊销法。出借、出租包装物在第一次领用新包装物时摊销其价值的一半；报废时再摊销其价值的一半。采用这种方法，应该单独设立"包装物"总帐科目；还就在该总帐科目下，分设"库存未用包装物"、"库存已用包装物"、"出借包装物"、"出租包装物"和"包装物摊销"五个二级科目

39、。其中前四个二级科目都应按包装物的实际成本或计划成本登记。企业出借库存未用过的包装物，应借记"包装物-出借包装物"科目，贷记"包装物-库存未用包装物"科目；摊销出借新包装物的一半价值时，应借记"产品销售费用"科目，贷记"包装物-包装物摊销"科目；分摊时，借记"产品销售费用"，贷记"材料成本差异-包装物成本差异"（超支用蓝字，节约用红字）；收回时，借记"包装物-库存已用包装物"，贷记"包装物-出借包装物"；发生包装物修理费，借记"

40、;产品销售费用"，贷记"银行存款"等科目；出借库存已用过的包装物，借记"包装物-出借包装物"，贷记"包装物-库存已用包装物"；出借包装物报废，摊销其另一半价值时，借记"产品销售费用"，贷记"包装物-包装物摊销"；报废包装物的残料计价入库冲减产品销售费用，借记"原材料"等科目，贷记"产品销售费用"；注销报废的出借包装物及其摊销额时，应借记"包装物-包装物摊销"，贷记"包装物-出借包装物"科目。例题1（参见教材

41、P61）例题2假定该工业企业某月出借该种已用过的包装物20个，计划成本共计400元；已出借的该种包装物35个报废，计划成本共计700元，残料计价70元，已验收入库。其分录为：出借库存已用包装物时（不摊销价值）：借：包装物-出借包装物 400贷：包装物-库存已用包装物 400出借包装物报废，登记残值、摊销另一半价值280元时：借：原材料 70产品销售费用 280贷：包装物-包装物摊销 350注销已报废的出借包装物的计划成本和累计摊销额700元时：借：包装物-包装物摊销 700贷：包装物-出借包装物 7003.出借、出租包装物的净值摊销法。出借、出租包装物的每月应计摊销额，根据包装物的摊余价值乘以

42、规定的摊销率计算。包装物的摊余价值，就是包装物的原值减去累计摊销额后的余额。其计算公式如下：摊销额摊销前出借、出租包装物净值×摊销率摊销净值原值累计摊销额净值法摊销额计算表表3-5（参见教材P64）出借、出租的包装物退回企业仓库作为库存已用过的包装物时，其累计摊销额也应转为库存已用包装物的累计摊销额。但退回包装物的新旧程序不同，如果按退回的每件包装物具体计算累计摊销额，工作量很大，因而一律按平均新度，即按原值的50%计算退回包装物的累计摊销额。出借、出租库存已用包装物时，其累计摊销额再按原值的50%转为出借、出租包装物的累计摊销额。在包装物报废时，也不具体计算其累计摊销额，而是假定该

43、包装物的价值已全部摊销，以其原值减去残料价值后的余额，作为其累计摊销额进行注销。"包装物摊销"二级科目应该划分为"包装物库存已用摊销"、"包装物出借摊销"和"包装物出租摊销"三个二级科目。例题（参见教材）四、低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品的摊销有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（一）低值易耗品的一次摊销法一次摊销法，指在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用：借记&qu

44、ot;制造费用"、"管理费用"和"其他业务支出"等科目，贷记"低值易耗品"科目。例题（参见教材P68）（二）低值易耗品的分次摊销法分次摊销法是要按照使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用；摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为递延资产分月摊销。领用时，应借记"待摊费用"或"递延资产"科目，贷记"低值易耗品"科目；摊销时，借"制造费用"、"管理费用"或"其他业务支出"等科目

45、，贷记"待摊费用"或"递延资产"科目。例题假定某工业企业新建一个车间，领取全套生产工具，其计划成本共计54000元，规定在一年半内分月平均摊销。低值易耗品的成本差异率为节约3%。领用月份应编制的会计分录：领用生产工具时：借：递延资产 54000贷：低值易耗品 54000月末摊销本月成本、费用应负担的生产工具的价值3000元时：借：制造费用 3000贷：递延资产 3000月末调整所领生产工具的成本节约差异1620元时：借：制造费用 1620贷：材料成本差异-低值易耗品成本差异1620（三）低值易耗品的五五摊销法低值易耗品的五五摊销法与出借、出租包装物五五摊

46、销法的原理基本相同。在领用时摊销其价值的一半；报废时再摊销其价值的一半。在"低值易耗品"总帐科目下，分设"在库低值易耗品"、"在用低值易耗品"和"低值易耗品摊销"三个二级科目。在领用时，应按其原值借记"低值易耗品-在用低值易耗品"科目，贷记"低值易耗品-在库低值易耗品"科目；同时按其价值的一半进行摊销：借记"制造费用"、"管理费用"或"其他业务支出"等科目，贷记"低值易耗品-低值易耗品摊销"科目。

47、在报废低值易耗品时，按回收残料的价值借记"原材料"等科目，按报废价值的一半减去残料价值后的差额，借记"制造费用"、"管理费用"或"其他业务支出"等科目；按报废价值的一半，贷记"低值易耗品-低值易耗品摊销"科目；应注销报废价值及其累计摊销额时，借记"低值易耗品-低值易耗品摊销"科目，贷记"低值易耗品-在用低值易耗品"科目。例题（参见教材）第三节外购动力费用的核算外购动力费用是指向外部单位购买的电力、蒸气、煤气等动力所支付的费用。一、外购动力费用支出的核算&q

48、uot;应付账款"科目借方核算本月所付动力费用，贷方核算本月应付动力费用，借贷方往往不相等，从而出现月末余额。如果是借方余额，表示本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。二、外购动力费用分配的核算外购动力有的直接用于产品生产，例如生产工艺用电力；有的间接用于产品生产，例如生产车间照明用电力；有的则用于经营管理，例如行政管理部门照明用电力。这些动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时的比例、机器功率时数的比例，或定额消

49、耗量的比例分配。 以电力费用为例，计算公式如下：电力费用分配率电力费用总额各车间、部门动力和照明用电度数之和动力用电力费用动力用电度数×电力费用分配率照明用电力费用照明用电度数×电力费用分配率动力用电力费用分配率动力用电力费用各种产品生产工时之和动力用电力费用产品生产工时×动力用电力费用分配率 外购动力（电力）费用分配表（表36）（参见教材）根据上列外购动力费用分配表，应编制下列会计分录：借：基本生产成本甲产品燃料及动力2769乙产品燃料及动力 1781辅助生产成本机修车间燃料及动力1624制造费用1360管理费用 868贷：应付账款 8402如果生产工艺用的燃料

50、和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入"原材料"成本项目和"制造费用"成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。第四节工资费用的核算一、 工资总额的组成工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。按照国家统计局规定，工资总额由下列六个部分组成：（一） 计时工资（二） 计件工资（三） 奖金（四） 津贴和补贴（五） 加班加点工资（六） 特殊情况下支付的工资特别要注意津贴和补贴包括的内容；特殊情况下支付的工资包括的内容。在进行工资费用核算时，应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。例如

51、为生产工人购买劳动保护用品的支出，属于劳动保护费，应作为制造费用计入产品成本；又如职员出差的伙食补助和误餐补助，以及职工市内交通补助（属于差旅费），应作为管理费用开支。工资费用的大部分应计入产品成本和经营管理费用；也有一些工资费用不是如此，例如生活福利部门人员的工资，是职工福利费用的一部分，应作为应付福利费开支，不应计入产品成本或经营管理费用。判断下列内容属不属于工资总额范畴内：应付在建工程人员工资，属于工资总额范畴之内的；福利部门工资，属于工资总额范畴之内的；退休金，不属于工资总额范畴之内的；六个月以上的长期病假人员工资，属于工资总额范畴之内的。二、工资费用的原始记录（一）考勤记录（二）产量

52、记录三、工资的计算（一）计时工资的计算工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算小时工资。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；临时职工的计时工资大多按日薪计算，也有按小时工资计算的。综上所述，应付月工资一般有四种计算方法：（1）按30日算月工资率，按出勤日数算月工资；（2）按30日算工资率，按缺勤日数扣月工资；（3）按23.33日算日工资率，按出勤日数算月工资；（4）按23.33日算日工资率，按缺勤日数扣月工资。在按30日计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按23.33

53、日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。例题（参见教材）现按上述四种方法分别计算该工人10月份的标准工资如下：（1）按30日算日工资率，按出勤日数算月工资日工资率210307（元）应算出勤工资7×（20+6）182（元）应算病假工资7×3×90%18.90（元）应付月工资182+18.90200.90（元）（3）按23.33日算日工资率，按出勤日数算月工资日工资率21023.339.0012858（元）应算出勤工资9.0012858×20180.03（元）应算病假工资9.0012858×3×90%24.30（元）应付月工资180

54、.03+24.30204.33（元）（2）按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资应扣缺勤病假工资7×3×（100-90）%2.10（元）应扣缺勤事假工资7×214（元）应付月工资210-2.01-14193.90（元）（4）按23.33日算日工资率，按缺勤日数扣月工资应扣缺勤病假工资9.0012858×3×（100-90）%2.70（元）应扣缺勤事假工资9.0012858×218（元）应付月工资210-2.70-18189.30（元）计算计时工资的上述四种方法，各有利弊。按23.33日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资的方法，相对地说比

55、较好一些。（二）计件工资的计算1.个人计件工资的计算。料废产品数量是算在计件工资中的，工废产品是不计算在计件工资中的。计算公式是：应付工资月内每种产品的产量×该种产品的计件单价例题（参见教材）2.集体计件工资的计算。例题（参见教材）集体计件工资分配标准（参见教材）四、工资结算和支付的核算企业应会给每一职工的工资，包括计时工资或计件工资，再加上资金、津贴、补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资。在实际工作中，企业在向职工支付工资时，一般随同支付某些福利费和交通补助费等代发款项，并扣除职工应付的房租费、水电费和托儿费等代扣款项。因此，计算应付工资和支付工资时，实际上是企业与职工之间

56、进行以工资为主的有关应收、应付款项的结算。支付工资时，实际应发给每一职工的现金为：应发金额应付工资代发款项代扣款项（一）工资结算凭证的填制工资结算凭证一般采用工资结算单形式。全厂工资结算单（参见教材）（二）工资结算支付的帐务处理编制全厂工资的结算和支付的会计分录：发放工资和代发款项的现金：借：现金5237贷：银行存款 5237发放工资：借：应付工资4928应付福利费 225管理费用84贷：现金 5237将应付工资转为其他应付款：借：应付工资1112贷：其他应付款 1112职工未领的款项转为其他应付款：借：现金 250贷：其他应付款 250未领工资的职工以后领取工资250元时：借：其他应付款 2

57、50贷：现金 250开出转帐支票，向房管部门、幼儿园等单位支付代扣款项1112元时：借：其他应付款1112贷：银行存款 1112五、工资费用分配的核算工资费用的分配，是指将企业职工的工资，作为一种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、经营管理费用等，或由规定资金来源开支。（一）工资费用分配的一般程序直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有"工资及福利费"成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算凭证直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资一般属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计算各有关产品成本的这一成本项目；资金、津贴和补贴，以及特殊情况下支付的工资等，一般也属于间接计入费用，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。按产品的生产工时比例分配工资费用的分配计算公式：生产工资费用分配率各种产品生产工资总额各种产品生产工时之和产品应分配的生产工资产品生产工时×生产工资费用分配