南京大学审计第十讲

1、 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计本章要点提示本章要点提示n筹资与投资循环基本业务和凭证筹资与投资循环基本业务和凭证n负债审计的程序负债审计的程序n所有者权益审计的程序所有者权益审计的程序n投资审计的程序投资审计的程序n其他相关账户审计其他相关账户审计第一节第一节 筹资与投资循环及其筹资与投资循环及其内部控制测试内部控制测试 n筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。组成。n

2、投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。易和债权性投资交易组成。一、筹资与投资循环所涉及的一、筹资与投资循环所涉及的主要业务主要业务n（一）筹资的主要业务活动（一）筹资的主要业务活动n（二）投资的主要业务活动（二）投资的主要业务活动（一）筹资的主要业务活动（一）筹资的主要业务活动n1. 授权审批。企业通过借款筹集资金需要经过管理当授权审批。企业通过借款筹集资金需

3、要经过管理当局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门审批和核准。管理部门审批和核准。n2.签订合同或协议。向金融机构融资需签订借款合同，签订合同或协议。向金融机构融资需签订借款合同，发行债券需签订债券契约和债券承销合同。发行债券需签订债券契约和债券承销合同。n3.取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。项或债券、股票的融入资金。n4.计算利息或股利。企业应按有关合同或协议

4、的规定，计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。及时计算利息或股利。n5.偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。大会的决定发放股利。 （二）投资的主要业务活动（二）投资的主要业务活动n1. 授权审批。投资业务应由企业的高层管理机构进授权审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。行审批。n2.取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单

5、位联合形成投债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。资。n3.取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。入、债券投资的利息收入和其他投资收益。n4.转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。般不得抽回投资。二、筹资和投资循环的主要凭二、筹资和投资循环的主要凭证和会计记录证和会计

6、记录n（一）筹资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录n（二）投资活动的凭证和会计记录（二）投资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录（一）筹资活动的凭证和会计记录n1.债券或股票。债券或股票。n2.发行债券公告。发行债券公告。n3.股东名册。股东名册。n4.公司债券存根簿。公司债券存根簿。n5.承销或包销协议。承销或包销协议。n6.借款合同或协议。借款合同或协议。n7.有关记账凭证。有关记账凭证。n8.有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。（二）投资活动的凭证和会计（二）投资活动的凭证和会计记录记录n1.股票或债券。股票或债券。n2.经纪人通知书。经

7、纪人通知书。n3.债券契约。债券契约。n4.企业的章程及有关协议。企业的章程及有关协议。n5.投资协议。投资协议。n6.有关记账凭证。有关记账凭证。n7.有关会计科目的明细账和总账。有关会计科目的明细账和总账。三、筹资与投资循环内部控制三、筹资与投资循环内部控制及其测试及其测试n筹资活动的控制目标、内部控制和测试筹资活动的控制目标、内部控制和测试n投资活动的控制目标、内部控制和测试投资活动的控制目标、内部控制和测试筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用控制测试常用控制测试存在与发生（借款和所有者权益

8、账存在与发生（借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确实存在，面余额在资产负债表日确实存在，借款利息费用和已支付的股利是由借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引被审计期间实际发生的交易事项引起的）起的）借款或发行股票经过授权审批借款或发行股票经过授权审批签订借款合同或协议、债券契约签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性、承销或包销协议等相关法律性文件文件索取借款或发行股票的授权批准索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全是否齐全索取借款合同和协议、债券契约索取借款合同和协议、债券契约、承销或包销协议、承

9、销或包销协议完整性（借款和所有者权益的增减完整性（借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账）变动及其利息和股利已登记入账）筹资业务的会计记录与授权和执筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工行等方面明确职责分工借款合同或协议由专人保管，如借款合同或协议由专人保管，如保存债券持有人的明细资料，应保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如由外部同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核机构保存，需定期同外部机构核对对观察并描述筹资业务的职责分工观察并描述筹资业务的职责分工了解债券持有人明细资料的保管了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总制度

10、，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对账或外部机构核对估价与分摊（借款和所有者权益的估价与分摊（借款和所有者权益的期末余额正确）期末余额正确）建立严格完善的账簿体系和记录建立严格完善的账簿体系和记录制度制度核算方法符合会计准则和会计制核算方法符合会计准则和会计制度的规定度的规定抽查筹资业务的会计记录，从明抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断会计处理有关数据和情况，判断会计处理过程是否合规完整过程是否合规完整表达与披露（借款和所有者权益在表达与披露（借款和所有者权益在资产

11、负债表上的披露正确）资产负债表上的披露正确）筹资业务明细账与总账的登记职筹资业务明细账与总账的登记职务分离务分离筹资披露符合会计准则和会计制筹资披露符合会计准则和会计制度的要求度的要求观察职务是否分离观察职务是否分离投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用内部控制常用内部控制存在与发生（投资账面余额为资产负债存在与发生（投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益是由被表日确实存在的投资，投资收益是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起审计期间实际发生的投资交易事项引起的）的）投资业务经过授权审

12、批投资业务经过授权审批与被投资单位签订合同、协议，并获取与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批准文件，检查权限是索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全否恰当，手续是否齐全索取投资合同或协议，检查是否合理有索取投资合同或协议，检查是否合理有效效索取被投资单位的投资证明，检查其是索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效否合理有效完整性（投资增减变动及其收益均已登完整性（投资增减变动及其收益均已登记入账记入账投资业务的会计记录与授权、执行和保投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工管等方面明确职责分工健全证

13、券投资资产的保管制度，或者委健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者由内部建立至少托专门机构保管，或者由内部建立至少两名以上的联合控制制度，证券的存取两名以上的联合控制制度，证券的存取均须详细记录和签名均须详细记录和签名观察并描述投资业务的职责分工观察并描述投资业务的职责分工了解证券资产的保管制度，检查被审计了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字细的记录并由所有经手人员签字权利与义务（投资均为被审计单位所有）权利与义务（投资均为被审计单位所有） 内部审计人员或其他不参与投资业务的内部审计人

14、员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点盘点审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规现差异的处理是否合规估价与分摊（投资的计价方法正确，期估价与分摊（投资的计价方法正确，期末余额正确）末余额正确）建立详尽的会计核算制度，按每一种证建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料券分别设立明细账，详细记录相关资料

15、核算方法符合会计准则和会计制度的规核算方法符合会计准则和会计制度的规定定期末进行成本与市价或可收回金额孰低期末进行成本与市价或可收回金额孰低比较，并正确记录投资跌价准备比较，并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整其会计处理过程是否合规完整表达与披露（投资在资产负债表上的披表达与披露（投资在资产负债表上的披露正确）露正确）投资明细账与总账的登记职务分离投资明细账与总账的登记职务分离

16、投资披露符合会计准则和会计制度的要投资披露符合会计准则和会计制度的要求求观察职务是否分离观察职务是否分离第二节第二节 负债审计负债审计n一、负债审计目标一、负债审计目标n二、短期借款审计二、短期借款审计n三、长期借款审计三、长期借款审计n四、应付债券审计四、应付债券审计n五、财务费用审计五、财务费用审计一、负债审计目标一、负债审计目标n（一）借款审计目标（一）借款审计目标n（1）特定期间借款业务是否均已记录完整。n（2）所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。n（3）所有借款的会计处理是否正确。n（4）各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵循了有关债务契约的

17、规定。n（5）余额在有关会计报表上的反映是否恰当。n（二）财务费用审计目标（二）财务费用审计目标n确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。二、短期借款审计二、短期借款审计n（一）获取或编制银行借款明细表（一）获取或编制银行借款明细表n独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。n（二）函证短期借款（二）函证短期借款n独立审计人员应

18、在期末视短期借款余额较大或认为独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以结合银行存款余额的函证同时进行。证可以结合银行存款余额的函证同时进行。n（三）检查短期借款的增加和减少数（三）检查短期借款的增加和减少数n对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款

19、，独立审计人员相核对；对年度内减少的短期借款，独立审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 n（四）检查有无到期未偿还的短期借款（四）检查有无到期未偿还的短期借款n独立审计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。n（五）复核短期借款利息（五）复核短期借款利息n独立审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分录，必要时进行调整。n（六）检查短期借款在资产负债表上的披露（六）检

20、查短期借款在资产负债表上的披露n企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目，应在资产负债表附注中揭示。三、长期借款审计三、长期借款审计n（一）获取或编制银行借款明细表（一）获取或编制银行借款明细表n（二）了解长期借款的信用状况（二）了解长期借款的信用状况n（三）审计年度内增减的长期借款（三）审计年度内增减的长期借款n（四）检查长期借款在资产负债表上的披露（四）检查长期借款在资产负债表上的披露四、应付债券审计四、应付债券审计n（一）取得或编制应付债券明细表（一）取得或编制应付债券明细表n（二）检查债券交易的有关原始凭证（二）检查债券交易的有关原始凭

21、证n（三）函证应付债券（三）函证应付债券n（四）检查到期债券的偿还（四）检查到期债券的偿还n（五）检查应付债券在资产负债表上的披露（五）检查应付债券在资产负债表上的披露五、财务费用审计五、财务费用审计n（一）获取或编制财务费用明细表（一）获取或编制财务费用明细表n（二）对财务费用进行分析性复核（二）对财务费用进行分析性复核n（三）检查利息支出（三）检查利息支出n（四）检查汇兑损益（四）检查汇兑损益第三节第三节 所有者权益审计所有者权益审计n一、审计目标一、审计目标n二、股本（或实收资本）审计二、股本（或实收资本）审计n三、资本公积审计三、资本公积审计n四、盈余公积审计四、盈余公积审计n五、未分

22、配利润审计五、未分配利润审计一、审计目标一、审计目标n所有者权益一般包括股本（实收资本）、资本公积、所有者权益一般包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润项目，其审计目标一般为：盈余公积和未分配利润项目，其审计目标一般为：n（1）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构、进行投资者及其他有关方面研究企业的财务结构、进行投资决策提供依据。资决策提供依据。n（2）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变）确定盈余公积和未分配利润

23、的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。解企业的增值、积累情况等提供资料。n（3）确定所有者权益在会计报表上的反映是否恰）确定所有者权益在会计报表上的反映是否恰当。当。二、股本（或实收资本）审计二、股本（或实收资本）审计n（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录会会议记录n（二）检查出资方式及其比例（二）检查出资方式及其比例n（三）索取或编制股本（实收资本）明细表（三）索取或编制股本（实收资本）明细表n（四）检查股票的发行与收回（四）检查股票

24、的发行与收回n（五）函证发行在外的股票（五）函证发行在外的股票n（六）检查股票发行费用（六）检查股票发行费用n（七）检查股本（实收资本）在资产负债表上的披（七）检查股本（实收资本）在资产负债表上的披露露三、资本公积审计三、资本公积审计n（一）检查资本公积增减变动（一）检查资本公积增减变动n（二）检查资本溢价或股本溢价（二）检查资本溢价或股本溢价n（三）检查股权投资准备（三）检查股权投资准备n（四）检查资本公积转增资本是否经授权批准（四）检查资本公积转增资本是否经授权批准n（五）检查资本公积在资产负债表上的披露（五）检查资本公积在资产负债表上的披露四、盈余公积审计四、盈余公积审计n（一）获取或编

25、制盈余公积明细（一）获取或编制盈余公积明细n（二）检查盈余公积的提取（二）检查盈余公积的提取n（三）检查盈余公积的使用（三）检查盈余公积的使用n（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露五、未分配利润审计五、未分配利润审计n未分配利润的审计程序一般包括：未分配利润的审计程序一般包括：n（1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会记要的规定，利润分配数额及年章程以及董事会记要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。末未分配数额是否正确。n（2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加）根据审计结果调整本年损益数

26、，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。n（3）检查未分配利润是否已在资产负债表上恰）检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。当披露。第四节第四节 投资审计投资审计n投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产。n按照投资的目的分类，投资分为短期投资和长期按照投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现并且持有时间投资。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过不准备超过1

27、年的投资，这种投资目的是取得高年的投资，这种投资目的是取得高于银行存款利率的利息收入。长期投资是为了积于银行存款利率的利息收入。长期投资是为了积累整笔资金，以供特定用途之需，或为了达到控累整笔资金，以供特定用途之需，或为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或处于制其他单位或对其他单位实施重大影响，或处于其他长期性质的目的而进行的投资。其他长期性质的目的而进行的投资。一、投资的审计目标一、投资的审计目标n 企业投资的审计目标可以概况如下：n（1）确定投资是否真实存在。n（2）确定投资是否归被审计单位所有。n（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整。n（4）确定投资的计价方

28、法（成本法或权益法）是否正确。n（5）确定投资的年末余额是否正确。n（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。二、投资审计二、投资审计n（一）获取或编制投资明细表（一）获取或编制投资明细表n（二）对投资进行分析性复核（二）对投资进行分析性复核n（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符n（四）检查投资的入账价值（四）检查投资的入账价值n（五）检查投资收益（五）检查投资收益n（六）检查长期投资的核算方法（六）检查长期投资的核算方法n（七）检查长期投资减值准备的计提及会计处理（七）检查长期投资减值准备的计提及会计处理n（八）检查本期发生的重大股权变动（八）检查

29、本期发生的重大股权变动n（九）检查各项投资在资产负债表上的披露（九）检查各项投资在资产负债表上的披露第五节第五节 其他有关账户的审其他有关账户的审计计n一、无形资产审计一、无形资产审计n二、应付股利审计二、应付股利审计n三、其他应付款审计三、其他应付款审计n四、管理费用审计四、管理费用审计n五、营业外收入审计五、营业外收入审计n六、营业外支出审计六、营业外支出审计n七、所得税费用审计七、所得税费用审计一、无形资产审计一、无形资产审计n（一）获取或编制无形资产明细表（一）获取或编制无形资产明细表n（二）获取并审议有关文件（二）获取并审议有关文件n（三）检查无形资产的增加（三）检查无形资产的增加n

30、（四）检查无形资产减值准备的计提（四）检查无形资产减值准备的计提二、应付股利审计二、应付股利审计n应付股利的审计目标为：确定应付股利的记录是应付股利的审计目标为：确定应付股利的记录是否完整；确定应付股利的期末余额是否正确；确否完整；确定应付股利的期末余额是否正确；确定应付股利的披露是否恰当。定应付股利的披露是否恰当。n应付股利的审计程序是：应付股利的审计程序是：n（一）获取和编制应付股利明细表（一）获取和编制应付股利明细表n（二）审阅应付股利的相关文件（二）审阅应付股利的相关文件n（三）检查股利支付的原始凭证（三）检查股利支付的原始凭证n（四）检查应付股利的披露（四）检查应付股利的披露三、其他

31、应付款审计三、其他应付款审计n其他应付款审计的目标为：确定其他应付款的发其他应付款审计的目标为：确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的期末生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的期末余额是否正确；确定其他应付款的披露是否恰当。余额是否正确；确定其他应付款的披露是否恰当。n一般程序：一般程序：n（一）获取或编制其他应付款明细表（一）获取或编制其他应付款明细表n（二）审计其他应付款的截止日期（二）审计其他应付款的截止日期n（三）函证其他应付款（三）函证其他应付款n（四）检查关联方交易（四）检查关联方交易四、管理费用审计四、管理费用审计n管理费用的审计目标是：确定管理费用的记录是管理

32、费用的审计目标是：确定管理费用的记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。理费用的披露是否恰当。n管理费用的审计程序是：管理费用的审计程序是：n（一）取得或编制管理费用明细表（一）取得或编制管理费用明细表n（二）检查管理费用明细项目设置（二）检查管理费用明细项目设置n（三）选择性追查原始凭证（三）选择性追查原始凭证五、营业外收入审计五、营业外收入审计n营业外收入的审计目标是：确定营业外收入的记营业外收入的审计目标是：确定营业外收入的记录是否完整；确定营业外收入的计算是否正确；录是否完整；确定营业外收入的计算是否正确；确定营业

33、外收入的披露是否恰当。确定营业外收入的披露是否恰当。n营业外收入的审计程序主要是：营业外收入的审计程序主要是：n（一）获取或编制营业外明细表（一）获取或编制营业外明细表n（二）检查营业外收入的核算（二）检查营业外收入的核算六、营业外支出审计六、营业外支出审计n营业外支出的审计目标是：确定营业外支出记录营业外支出的审计目标是：确定营业外支出记录是否完整；确定营业外支出的计算是否正确；确是否完整；确定营业外支出的计算是否正确；确定营业外支出的披露是否恰当。定营业外支出的披露是否恰当。n营业外支出的审计程序是：营业外支出的审计程序是：n（一）获取或编制营业外支出明细表（一）获取或编制营业外支出明细表

34、n（二）检查营业外支出的核算（二）检查营业外支出的核算n（三）检查其他营业外支出（三）检查其他营业外支出七、所得税费用审计七、所得税费用审计n所得税费用的审计目标是：确定被审计单位所得税费用的审计目标是：确定被审计单位所得税数额是否正确、完整；确定被审计单所得税数额是否正确、完整；确定被审计单位所得税的计算依据和会计处理是否正确，位所得税的计算依据和会计处理是否正确，确定被审计单位所得税的披露是否恰当。确定被审计单位所得税的披露是否恰当。n所得税费用的审计程序是：所得税费用的审计程序是：n（一）检查纳税申报的内容（一）检查纳税申报的内容n（二）检查所得税的会计处理（二）检查所得税的会计处理n（

35、三）检查所得税的纳税调整事项（三）检查所得税的纳税调整事项本章小结本章小结n本章主要讲述筹资与投资循环审计的程序和内容。本章主要讲述筹资与投资循环审计的程序和内容。筹资活动主要包括向银行或者其他金融机构借款、筹资活动主要包括向银行或者其他金融机构借款、发行债券、吸收权益性资金；投资活动主要由权发行债券、吸收权益性资金；投资活动主要由权益性投资和债权性投资交易组成。益性投资和债权性投资交易组成。n筹资活动主要涉及到的账户是：股本、实收资本、筹资活动主要涉及到的账户是：股本、实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；投资活动主资本公积、盈余公积和未分配利润；投资活动主要涉及到的账户是：长期股权投资

36、。要涉及到的账户是：长期股权投资。n筹资和融资活动同时也涉及到其他一些账户如应筹资和融资活动同时也涉及到其他一些账户如应付股利、营业外收支、所得税费用等的审计。付股利、营业外收支、所得税费用等的审计。思考与讨论题思考与讨论题1、简述筹资与投资业务循环中主要的业务活动。、简述筹资与投资业务循环中主要的业务活动。n2、简述长期借款的一般审计程序。、简述长期借款的一般审计程序。n3、简述应付债券的审计程序。、简述应付债券的审计程序。n4、简述股本的审计程序。、简述股本的审计程序。n5、简述所得税的审计程序。、简述所得税的审计程序。练习题：练习题：1. 长期借款审计长期借款审计独立审计师在审计某上市公

37、司独立审计师在审计某上市公司2004年度财务报表时，长期借款年度财务报表时，长期借款项目披露如下：项目披露如下：长期借款长期借款 2004年末余额年末余额15500万万元元贷款单位贷款单位金额金额借款期限借款期限年利率年利率借款条件借款条件工行营业部工行营业部10001000 20022002年年7 7月月20062006年年7 7月月8.78.7担保借款担保借款农行营业部农行营业部1400014000 20032003年年3 3月月20052005年年3 3月月7.57.5厂房抵押借款厂房抵押借款交行营业部交行营业部500500 20022002年年2 2月月20042004年年2 2月月7

38、.27.2信用借款信用借款合计合计1550015500独立审计师在审计时实施的主要审计程序和审计处理独立审计师在审计时实施的主要审计程序和审计处理为：为：n（1）索取所有借款合同的复印件，对合同所载明的）索取所有借款合同的复印件，对合同所载明的借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、借入借款单位、借款金额、借款利率、借款期限、借入日期以及借款条件，分别进行审阅后计入审计工作日期以及借款条件，分别进行审阅后计入审计工作底稿。底稿。n（2）对长期借款项目所计入的利息按照合同规定的）对长期借款项目所计入的利息按照合同规定的利率和实际借入的日期、天数，计算确认其正确性。利率和实际借入的日期、天数，计算确认其正确性。n（3）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动）