审计(2016)第二十章会计师事务所业务质量控制课后作业

1、审计（2016）第二十章 会计师事务所业务质量控制（ 课后作业）一、单项选择题1.会计师事务所质量控制制度的目标不包括（）。A.合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则B.合理保证会计师事务所及其人员遵守适用的法律法规C.合理保证会计师事务所的可持续经营D.合理保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告【答案】C【解析】质量控制制度的目标主要合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。选项C不正确。【知识点】质量控制制度的目标和要素【难易度】易2.以下关于质量控制制度运作人员的表述中，正确的是（）。A.质

2、量控制制度的运作必须由主任会计师独立完成B.质量控制制度的运作可以由审计助理人员完成C.承担质量控制制度运作责任的人员需要经过质量控制复核人的授权D.主任会计师必须授权适当的人员辅助其完成质量控制制度的运作【答案】D【解析】会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责，选项D描述正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】中3.会计师事务所应当制定政策和程序来保持相关职业道德要求规定的独立性，以下不需要遵守这一要求的是（）。A.项目合伙人B.关键审计合伙人C.被审计单位内

3、部审计部门人员D.雇佣的专家【答案】C【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性，选项ABD需要遵守。【知识点】满足独立性要求【难易度】易4.以下各项中，会计师事务所针对解除业务约定制定的政策和程序不应当包括（）。（编）A.与管理层和治理层讨论会计师事务可能采取的适当行动B.与监管机构讨论会计师事务可能采取的适当行动C.与管理层和治理层讨论会计师事务所解除业务约定的情况及原因D.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据【答案】B【解析】应当向监管机构报告解除的情况及原因，不需与

4、其讨论会计师事务可能采取的适当行动。【知识点】考虑其他事项的影响【难易度】中5.以下不属于人力资源管理的要素的是（）。（编）A.相关职业道德要求B.人员素质和胜任能力C.职业发展D.业绩评价【答案】A【解析】相关职业道德要求属于质量控制制度的要素。【知识点】人力资源管理的要素【难易度】易6.会计师事务所在针对员工设计有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序时，最应当重视的是（）。A.业务数量B.业务质量C.利益最大化D.客户的满意程度【答案】B【解析】会计师事务所的经营策略必须要在保证质量的前提下执行，应当形成以质量为导向的政策和程序，选项B正确。【知识点】业绩评价、工薪和晋升【难易度】易7.会计

5、师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中属于监督的具体要求的是（）。（编）A.使项目组了解工作目标B.提供适当的团队工作和培训C.跟进审计业务的进程D.业务程序的目标是否已实现【答案】C【解析】选项AB属于指导的具体要求；选项D属于复核的具体要求。【知识点】指导、监督与复核【难易度】易8.在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层【答案】D【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有

6、利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计内部中出现的意见分歧。【知识点】咨询【难易度】易9.在业务执行中，针对项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。下列说法中不恰当的是（）。（编）A.会计师事务所应当制定政策和程序以处理和解决意见分歧B.形成的结论应当记录和执行C.出现意见分歧是不正常现象，影响审计效果及效率D.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具审计报告【答案】C【解析】对业务问题的意见出现分歧是正

7、常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。【知识点】意见分歧【难易度】中10.下列关于业务执行的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所应当要求项目合伙人对业务执行实施指导、监督与复核B.项目组内部复核确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作C.项目组在业务执行中对疑难问题或争议事项进行适当咨询D.为了保证按时出具报告，对于需要实施项目质量控制复核的业务，可以在出具报告后进行项目质量控制复核【答案】D【解析】对于需要实施项目质量控制复核的业务，没有完成项目质量控制复核，不能出具报告。【知识点】业务执行【难易度】中11.以下选项中，不属于会计师事务所通

8、常采用的审计项目质量控制复核方法的是（）。（编）A.与项目合伙人进行讨论B.与被审计单位治理层沟通C.复核财务报表信息及报告D.选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的审计工作底稿进行复核【答案】B【解析】会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括：（1）与项目合伙人进行讨论；（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；（3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。【知识点】项目质量控制复核【难易度】中12.以下有关项目质量控制具体要求的表述中，错误的是（）。A.对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑监管机构发现的重要事项是否

9、已得到恰当解决B.会计师事务所的政策和程序需要考虑复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核会对实现项目质量控制复核产生不利影响C.如果咨询导致质量控制复核人员不能保持客观性，会计师事务所需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员担任质量控制复核人员或为审计业务提供咨询D.项目质量控制复核人不需具备质疑项目合伙人的资历【答案】D【解析】项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。【知识点】项目质量控制复核【难易度】易13.下列关于业务工作底稿归档要求的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所在出具业务报告后，对于工作底稿要及时归档B.

10、审计业务工作底稿的归档期限是业务报告日后60天内C.对于客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具的不同报告，会计师事务所应当将不同业务的工作底稿要分别归档D.对于客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具的不同报告，会计师事务所应当将不同业务的工作底稿要按照最晚完成的归档期限统一归档【答案】D【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案，选项D不正确。【知识点】业务工作底稿【难易度】难14.下列人员中，履行会计师事务所质量控制制度的监控职责不合适

11、的是（）。（编）A.主任会计师B.副主任会计师C.项目合伙人D.具有足够、适当经验和权限的其他人员【答案】C【解析】会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。【知识点】监控人员【难易度】易15.下列关于监控的说法中，正确的是（）。A.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年B.在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取三项进行检查C.在选取单项业务进行检查时，必须事先告知相关项目组D.参与项目质量控制复核的人员可以承担该项业务的检查工作【答案】A【解析】在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检

12、查，选项B错误。在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组，选项C错误。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担这项业务的检查工作，选项D错误。【知识点】监控【难易度】难二、多项选择题1.以下选项中，属于质量控制制度要素的有（）。A.成本与效益的分析B.人力资源C.业务执行D.同行业收费标准【答案】BC【解析】会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。选项AD不属于其中的内容；选项BC正确。【知识点】质量控制制度目标和要素

13、【难易度】易2.会计师事务所可以通过（）方式建立健康的高层基调。（编）A.定期与员工口头和书面沟通B.对质量控制部门明确分配工作职责C.识别出缺陷时立即采取措施予以纠正D.合伙人为员工树立一个日常行为中的正面典型【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】中3.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，会计师事务所可以通过（）措施实现质量控制的目标。A.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量B.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序C.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序D.建立以提高企业经济利益为导向的业绩评价、工薪及晋升

14、的政策和程序【答案】ABC【解析】会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，而不是以提高经济利益为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，所以选项D描述不正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】易4.会计师事务所制定的质量控制政策和程序中规定，合理保证在（）情况下才能接受或保持客户关系和具体业务。A.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源B.能够遵守相关职业道德要求C.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信D.已通过测试得出客户的内部控制不存在重大缺陷【答案】ABC【解析】选项D，是在承接业务之后所做的审计程序，不属于客户关系和具体业务

15、的接受与保持的内容。【知识点】客户关系和具体业务的接受和保持总体要求【难易度】易5.针对客户的诚信问题，会计师事务所应当考虑的因素有（）。（编）A.客户的经营性质B.客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平C.客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象D.变更会计师事务所的理由【答案】ABCD【解析】除了以上选项，会计师事务所还应当考虑：（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；（2）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（3）工作范围受到不适当限制的迹象；（4）关联方的名称、特征和商业信誉。【知识点】考虑客户的诚信情况【难

16、易度】易6.下列选项中，可以作为会计师事务所的提高人员素质和胜任能力途径的有（）。A.职业教育B.持续职业发展，包括培训C.工作经验D.由经验更丰富的员工提供辅导【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于会计师事务所提高人员素质和胜任能力的途径。【知识点】人员素质、胜任能力和职业发展【难易度】易7.在会计师事务所的业务中，委派项目组是否得当，直接关系到业务完成的质量。以下关于项目合伙人委派的说法中，错误的有（）。A.会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人B.一个审计项目中只能有一名项目合伙人C.一个审计项目可能有第二项目合伙人D.一个审计项目中必须有两个项目合伙人【答案】BD【解析】

17、选项BD错误。会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，这样规定对于明确每项业务的质量控制责任，确保业务质量有特别重要的作用；对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。【知识点】项目组的委派【难易度】中8.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。其中，“复核”的具体要求有（）。（编）A.已获取的证据是否充分、适当以支持报告B.是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围C.重大事项是否已提请进一步考虑D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项【答案】ABC【解析】选项D属于业务执行中监督的具

18、体要求。【知识点】指导、监督与复核【难易度】易9.下列属于咨询的具体要求的有（）。A.识别在执行业务过程中需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项B.形成良好咨询文化C.合理确定咨询事项D.适当确定被咨询者【答案】BCD【解析】选项A属于监督的具体要求。【知识点】咨询【难易度】易10.会计师事务所对所有上市实体财务报表审计应实施项目质量控制复核，在制定除上市实体以外的其他业务是否要实施项目质量控制时，注册会计师需要考虑的事项包括（）。A.业务的性质B.在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险C.法律法规是否要求实施项目质量控制复核D.会计师事务所的业务能力【答案】ABC【解析】在制定除上市实

19、体以外的其他业务是否要实施项目质量控制复核的标准时，不需要考虑会计师事务所的业务能力问题，选项D错误。【知识点】项目质量控制复核【难易度】难11.以下各项中，针对项目质量控制复核人员的资格标准说法正确的有（）。（编）A.需具备履行职责需要的技术资格B.具有必要的经验和权限C.在不损害其客观性的前提下，可适当提供业务咨询D.项目组内意见分歧无法解决时，应代替项目组进行决策【答案】ABC【解析】为保持客观性，项目质量控制复核人员不应代替项目组进行决策。【知识点】项目质量控制复核【难易度】难12.除下列（）情况外，事务所应对业务工作底稿包含的信息保密。（编）A.取得客户的授权B.根据法律法规的要求，

20、直接向监管机构报告发现的违法行为C.为提升员工专业胜任能力，主任会计师签字同意其借阅D.接受监管机构依法进行的质量检查【答案】ABD【解析】除下列特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。（1）取得客户的授权；（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。【知识点】业务工作底稿【难易度】中13.会计师事务所应当依据下列（）主要因素，确定周期性检查的组织方式。（编）A.前期实施监控程序的结果B.人员和分支机构的权限C.会计师事务所业务和组织结构的性质及复杂程度D.

21、会计师事务所的规模【答案】ABCD【解析】选项ABCD均是其主要考虑因素。【知识点】实施检查【难易度】中14.下列关于会计师事务所质量控制制度的说法中，正确的有（）。A.事务所应当每三年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函B.对上市公司财务报表审计，按规定定期轮换项目合伙人C.会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员D.事务所应当每年至少一次选取已完成的业务进行检查【答案】BC【解析】事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项A错误。会计师事务

22、所应当至少每三年一次选取已完成的业务进行检查，选项D错误。【知识点】实施检查【难易度】难15.针对会计师事务所投诉和指控的相关说法中，恰当的有（）。（编）A.应当设立投诉和指控渠道B.鼓励用匿名投诉和指控C.应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调査的监督。必要时，可聘请法律专家参与调査工作D.应当对投诉和指控人身份予以保密，未经本人许可，不得披露其姓名【答案】ACD【解析】与实名的投诉和指控相比，匿名的投诉和指控更难调查和反馈，鼓励用实名投诉和指控。【知识点】投诉和指控的处理【难易度】难三、简答题1.ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2015

23、年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：（1）ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。【质量控制复核人】（2）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。【接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因】（3）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。【计划阶段做程序】（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，

24、并就重大事项与其进行了讨论。【项目合伙人应复核工作底稿】（5）A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日（2016年3月2日），仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。【分歧解决后才能出具审计报告】（6）B注册会计师在2016年3月5日完成了项目质量控制复核。【项目质量控制复核应在报告日或之前完成】要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。【答案】（1）不符合。项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响其客观性。（2）不

25、符合。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。（3）不符合。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。（4）不符合。项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。（5）不符合。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告。（6）不符合。项目质量控制复核应在报告日或之前完成。【知识点】会计师事务所业务质量控制【难易度】易2.ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理

26、。【以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序】（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。【外部检查不能替代内部检查】（3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。【质量控制复核人】（4）工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。【保管制度】（5）独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）

27、的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。【每年一次书面确认函】要求：（1）针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（2）项目质量控制复核需持续的改进和完善，ABC会计师事务所可采取措施有哪些（任意两条即可）。（编）【答案】（1）事项（1）合伙人的考核和晋升制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。事项（2）内部业务检查制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，在确定检查的范围时，事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代内部业务检查。

28、事项（3）项目质量控制复核制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所统一指派未参与该项目的人员担任，而不应由审计项目组负责人执行。事项（4）工作底稿的保管制度不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。事项（5）独立性政策不符合规定。根据质量控制准则的规定，事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（2）开发广泛应用的项目质量控制复核培训课程,使项目质量控制复核人员在如何履行职责方面接受充分培训，并使项目组了解项目质量控制复核人员如何履行职责及其对项目组的期望，以及在项目质量控制

29、复核过程中咨询的可能类型；根据会计师事务所的项目政策和程序,对项目质量控制复核人员的工作进行考核；定期召开项目质量控制复核人员会议,讨论如何加强复核工作,并在设计培训课程及相关政策时考虑相关意见和建议；汇编形成项目质量控制复核问题案例,以帮助项目质量控制复核人员向项目组提出适合具体情况的问题，评价项目组在具体业务中作出的重大判断和结论。【知识点】会计师事务所业务质量控制【难易度】难3.ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：（1）本会计师事务所为每位注册会计师建立职业道德档案，记录个人违反相关职业道德要求的行为及其处理结果，如果之后三年没有任何违反记录，就

30、清除之前所有的违反相关职业道德要求的行为及其处理结果。（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。【所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核】（3）审计项目合伙人委派其所在业务部的注册会计师对所承接的审计项目进行项目质量控制复核。【项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派】（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。【业务检查的周期不得超过3年】（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。【应将有关客户

31、关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿】（6）会计师事务所每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。【监控结果的传达】要求：根据会计师事务所业务质量控制准则，指出ABC会计师事务所的以上业务质量控制要求是否恰当。如认为不恰当，请并简要说明理由。【答案】（1）不恰当。为每位员工建立职业道德档案记录员工违反职业道德的情况和处理结果，之后不能清除原先的记录。（2）不恰当。所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。（3）不恰当。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目合伙人直接任命。（4）不恰当。业务检查的周期不得超过3年

32、，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。（5）不恰当。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。（6）恰当。【知识点】会计师事务所业务质量控制【难易度】易4.2016年1月，EFD会计师事务所与XYZ会计师事务所合并成立ABC会计师事务所，相关事项摘录如下：（1）ABC会计师事务所以“做大做强，服务一流，行业首屈”为主题在国内多家媒体发布广告，宣传两家会计师事务所的合并事宜。（2）原EFD、XYZ两家会计师事务所的质量控制制度，针对非上市公司审计存在差异较大。ABC会计师事务所拟逐步进行整合，确保三年后建立统一的质量控制制度。（3）ABC会计师事

33、务所规定，经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任；项目合伙人对事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。（4）ABC会计师事务所规定，客户承接过程，尽可能展现给客户年轻活力的精气神，安排助理人员执行此工作。（5）ABC会计师事务所规定，项目组在业务执行中遇到疑难问题，项目组内部不能解决时，可向组外的适当人员咨询，同时需完整记录咨询情况，形成咨询的记录，并取得项目合伙人认可。（6）ABC会计师事务所设立了投诉和举报热线，并制定了相关调查、处理的政策和程序。对所有举报事项的调查和处理过程均需执行监督，该项工作由具有适当经验和权限的业务

34、部门的B合伙人兼任。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（编）【答案】（1）不恰当。违反职业道德守则中有关专业服务营销的要求。（2）不恰当。三年内ABC会计师事务所没有使用统一的质量控制制度不符合质量控制准则的规定。（3）不恰当。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（4）不恰当。客户承接需要较高的职业判断能力、高度的职业敏感性和丰富的执业经验，应安排职位较高的人士执行此工作。（5）不恰当。审计项目组应完整记录咨询情况，形成咨询的记录，并取得被咨询者认可。（6）不恰当。投诉或指控所涉项目可能涉及到B合伙人负责的项目，由

35、其执行监督不具有客观性。【知识点】会计师事务所业务质量控制【难易度】中5.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）制定的业绩评价、工薪及晋升程序强调，提升业务量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径。（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接。【会计师事务所承接新的业务】（3）上市实体审计项目质量控制复核的范围包括独立性评价、特别风险及应对措施，重要性、制定集团审计策略的重大判断，持续经营评估等，不需考虑监管机构发现的重要事项得到解决与否。（4）为了避免在审计工作的后期出现意见分歧，在执行审计过程中

36、，项目合伙人可以向项目质量控制复核人员适当咨询。【质量控制复核人员咨询】（5）针对公众利益实体，关键审计合伙人任职时间不得超过五年,在任期结束后的两年内,不得为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。（6）项目组应当自鉴证业务报告日后六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。【归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。】要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（编）【答案】（1）不恰当。提高业务质量及遵守相关职业道德要求是晋升更高职位的主要途径。（2）不恰当。根据质量控制准则的

37、规定，会计师事务所承接新的业务，应当考虑客户的诚信情况，考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等，考虑能否遵守职业道德规范。（3）不恰当。上市实体审计项目质量控制复核的范围包括监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决。（4）恰当。（5）恰当。（6）不恰当。归档后，可以增加和修改、但不能删除或废弃审计工作底稿。【知识点】会计师事务所业务质量控制【难易度】易参考审计（2016）第二十章 会计师事务所业务质量控制 课后作业答案及解析一、单项选择题1. 会计师事务所质量控制制度的目标不包括（）。A.合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则B.合理保证会计师事务所及其人员遵守适用的法律

38、法规C.合理保证会计师事务所的可持续经营D.合理保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告【答案】C【解析】质量控制制度的目标主要合理保证：（1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。选项C不正确。【知识点】质量控制制度的目标和要素【难易度】易2. 以下关于质量控制制度运作人员的表述中，正确的是（）。A.质量控制制度的运作必须由主任会计师独立完成B.质量控制制度的运作可以由审计助理人员完成C.承担质量控制制度运作责任的人员需要经过质量控制复核人的授权D.主任会计师必须授权适当的人员辅助其完成质量控制制度的运作【答案

39、】D【解析】会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责，选项D描述正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】中3. 会计师事务所应当制定政策和程序来保持相关职业道德要求规定的独立性，以下不需要遵守这一要求的是（）。A.项目合伙人B.关键审计合伙人C.被审计单位内部审计部门人员D.雇佣的专家【答案】C【解析】会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇佣的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性，选项ABD需要遵守。

40、【知识点】满足独立性要求【难易度】易4. 以下各项中，会计师事务所针对解除业务约定制定的政策和程序不应当包括（）。（编）A.与管理层和治理层讨论会计师事务可能采取的适当行动B.与监管机构讨论会计师事务可能采取的适当行动C.与管理层和治理层讨论会计师事务所解除业务约定的情况及原因D.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据【答案】B【解析】应当向监管机构报告解除的情况及原因，不需与其讨论会计师事务可能采取的适当行动。【知识点】考虑其他事项的影响【难易度】中5. 以下不属于人力资源管理的要素的是（）。（编）A.相关职业道德要求B.人员素质和胜任能力C.职业发展D.业绩评价【答案】A【解析

41、】相关职业道德要求属于质量控制制度的要素。【知识点】人力资源管理的要素【难易度】易6. 会计师事务所在针对员工设计有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序时，最应当重视的是（）。A.业务数量B.业务质量C.利益最大化D.客户的满意程度【答案】B【解析】会计师事务所的经营策略必须要在保证质量的前提下执行，应当形成以质量为导向的政策和程序，选项B正确。【知识点】业绩评价、工薪和晋升【难易度】易7. 会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中属于监督的具体要求的是（）。（编）A.使项目组了解工作目标B.提供适当的团队工作和培训C.跟进审计业务的进程D.业务程序的目标

42、是否已实现【答案】C【解析】选项AB属于指导的具体要求；选项D属于复核的具体要求。【知识点】指导、监督与复核【难易度】易8. 在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。A.会计师事务所B.职业团体C.监管机构D.被审计单位管理层【答案】D【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计内部中出现的意见

43、分歧。【知识点】咨询【难易度】易9. 在业务执行中，针对项目组内部、项目组与被咨询者之间及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。下列说法中不恰当的是（）。（编）A.会计师事务所应当制定政策和程序以处理和解决意见分歧B.形成的结论应当记录和执行C.出现意见分歧是不正常现象，影响审计效果及效率D.只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具审计报告【答案】C【解析】对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。【知识点】意见分歧【难易度】中10. 下列关于业务执行的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所应当要求项目合伙人对业务执行实施指导、监督与复核B

44、.项目组内部复核确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作C.项目组在业务执行中对疑难问题或争议事项进行适当咨询D.为了保证按时出具报告，对于需要实施项目质量控制复核的业务，可以在出具报告后进行项目质量控制复核【答案】D【解析】对于需要实施项目质量控制复核的业务，没有完成项目质量控制复核，不能出具报告。【知识点】业务执行【难易度】中11. 以下选项中，不属于会计师事务所通常采用的审计项目质量控制复核方法的是（）。（编）A.与项目合伙人进行讨论B.与被审计单位治理层沟通C.复核财务报表信息及报告D.选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的审计工作底稿进行复核【答案

45、】B【解析】会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法包括：（1）与项目合伙人进行讨论；（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；（3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。【知识点】项目质量控制复核【难易度】中12. 以下有关项目质量控制具体要求的表述中，错误的是（）。A.对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决B.会计师事务所的政策和程序需要考虑复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核会对实现项目质量控制复核产生不利影响C.如果咨询导致质量控制复核人员不能保持客观性，会计师事务所

46、需要委派内部其他人员或具有适当资格的外部人员担任质量控制复核人员或为审计业务提供咨询D.项目质量控制复核人不需具备质疑项目合伙人的资历【答案】D【解析】项目质量控制复核人员需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历（经验、能力），以便能够切实履行复核职责。【知识点】项目质量控制复核【难易度】易13. 下列关于业务工作底稿归档要求的说法中，不正确的是（）。A.会计师事务所在出具业务报告后，对于工作底稿要及时归档B.审计业务工作底稿的归档期限是业务报告日后60天内C.对于客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具的不同报告，会计师事务所应当将不同业务的工作底稿要分别归档D.对于客户的同一财务信息执行不同

47、的委托业务，出具的不同报告，会计师事务所应当将不同业务的工作底稿要按照最晚完成的归档期限统一归档【答案】D【解析】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案，选项D不正确。【知识点】业务工作底稿【难易度】难14. 下列人员中，履行会计师事务所质量控制制度的监控职责不合适的是（）。（编）A.主任会计师B.副主任会计师C.项目合伙人D.具有足够、适当经验和权限的其他人员【答案】C【解析】会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的

48、其他人员履行监控责任。【知识点】监控人员【难易度】易15. 下列关于监控的说法中，正确的是（）。A.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年B.在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取三项进行检查C.在选取单项业务进行检查时，必须事先告知相关项目组D.参与项目质量控制复核的人员可以承担该项业务的检查工作【答案】A【解析】在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，选项B错误。在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组，选项C错误。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担这项业务的检查工作，选项D错误。【知识点】监控【难易度】难二、

49、多项选择题1. 以下选项中，属于质量控制制度要素的有（）。A.成本与效益的分析B.人力资源C.业务执行D.同行业收费标准【答案】BC【解析】会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）相关职业道德要求；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）监控。选项AD不属于其中的内容；选项BC正确。【知识点】质量控制制度目标和要素【难易度】易2. 会计师事务所可以通过（）方式建立健康的高层基调。（编）A.定期与员工口头和书面沟通B.对质量控制部门明确分配工作职责C.识别出缺陷时立即采取措施予以纠正D.合伙人为员

50、工树立一个日常行为中的正面典型【答案】ABCD【解析】选项ABCD均正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】中3. 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，会计师事务所可以通过（）措施实现质量控制的目标。A.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量B.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序C.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序D.建立以提高企业经济利益为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序【答案】ABC【解析】会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，而不是以提高经济利益为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，所以选项D描述不

51、正确。【知识点】对业务质量承担的领导责任【难易度】易4. 会计师事务所制定的质量控制政策和程序中规定，合理保证在（）情况下才能接受或保持客户关系和具体业务。A.能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源B.能够遵守相关职业道德要求C.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信D.已通过测试得出客户的内部控制不存在重大缺陷【答案】ABC【解析】选项D，是在承接业务之后所做的审计程序，不属于客户关系和具体业务的接受与保持的内容。【知识点】客户关系和具体业务的接受和保持总体要求【难易度】易5. 针对客户的诚信问题，会计师事务所应当考虑的因素有（）。（编）A.客户的经营性质B.客户是否过

52、分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平C.客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象D.变更会计师事务所的理由【答案】ABCD【解析】除了以上选项，会计师事务所还应当考虑：（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；（2）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（3）工作范围受到不适当限制的迹象；（4）关联方的名称、特征和商业信誉。【知识点】考虑客户的诚信情况【难易度】易6. 下列选项中，可以作为会计师事务所的提高人员素质和胜任能力途径的有（）。A.职业教育B.持续职业发展，包括培训C.工作经验D.由经验更丰富的员工提供辅导【答案】AB

53、CD【解析】选项ABCD均属于会计师事务所提高人员素质和胜任能力的途径。【知识点】人员素质、胜任能力和职业发展【难易度】易7. 在会计师事务所的业务中，委派项目组是否得当，直接关系到业务完成的质量。以下关于项目合伙人委派的说法中，错误的有（）。A.会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人B.一个审计项目中只能有一名项目合伙人C.一个审计项目可能有第二项目合伙人D.一个审计项目中必须有两个项目合伙人【答案】BD【解析】选项BD错误。会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，这样规定对于明确每项业务的质量控制责任，确保业务质量有特别重要的作用；对于高风险的审计项目，会计师事务所可以

54、规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。【知识点】项目组的委派【难易度】中8. 指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。其中，“复核”的具体要求有（）。（编）A.已获取的证据是否充分、适当以支持报告B.是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围C.重大事项是否已提请进一步考虑D.识别在执行业务过程中需要咨询的事项【答案】ABC【解析】选项D属于业务执行中监督的具体要求。【知识点】指导、监督与复核【难易度】易9. 下列属于咨询的具体要求的有（）。A.识别在执行业务过程中需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项B.形成良好咨询文化C.

55、合理确定咨询事项D.适当确定被咨询者【答案】BCD【解析】选项A属于监督的具体要求。【知识点】咨询【难易度】易10. 会计师事务所对所有上市实体财务报表审计应实施项目质量控制复核，在制定除上市实体以外的其他业务是否要实施项目质量控制时，注册会计师需要考虑的事项包括（）。A.业务的性质B.在某项业务或某类业务中识别出的异常情况或风险C.法律法规是否要求实施项目质量控制复核D.会计师事务所的业务能力【答案】ABC【解析】在制定除上市实体以外的其他业务是否要实施项目质量控制复核的标准时，不需要考虑会计师事务所的业务能力问题，选项D错误。【知识点】项目质量控制复核【难易度】难11. 以下各项中，针对项目质量控制复核人员的资格标准说法正确的有（）。（编）A.需具备履行职责需要的技术资格B.具有必要的经验和权限C.在不损害其客观性的前提下，可适当提供业务咨询D.项目组内意见分歧无法解决时，应代替项目组进行决策【答案】ABC【解析】为保持客观性，项目质量控制复核人员不应代替项目组进行决策。【知识点】项目质量控制复核【难易度】难12. 除下列（）情况外，事务所应对业