校园网财考注册会计师考试会计预习讲义

1、财考网2007年CPA预习导读说明 众所周知，CPA考试相对于其他会计考试从难度水平上看是比较高的，所以需要更长的学习准备期，同时由于2006年新准则的颁布，使得很多同学以前的知识储备需要大量的更新，这些都造成学习难度的再次提高，为了方便大家尽早进入学习状态，但是现在距离07年CPA教材出版还有很长的一段时间，各方面关于教材重点的消息还比较少，所以很多同学想开始学习，但是却感觉无从下手，为了让大家尽快开始学习，财考网特意组织了具有多年辅导经验的CPA辅导编辑，根据刚刚过去的06年CPA考试卷、新会计准则以及06年的一些辅导资料作为线索，为大家精心编辑制作了2007年CPA预习导读，帮助大家预习

2、，以便大家尽早进入状态。同时需要特别说明的是，由于现在距离教材颁布时间还比较早，所以预习导读中可能会有部分内容与新教材的内容不一致，希望同学们能够理解。当然，无论教材怎么变化，从总的知识体系以及重要知识点上看，都不会有太大的出入。在此，希望大家尽早开始学习，顺利通过2007年CPA考试。目前各章导读内容已经开始陆续登载，大家可以凭会员号密码登陆后开始学习。特别说明：由于审计科目变化内容将会非常大，为了慎重起见，审计科目的预习导读暂不登载，希望大家根据审计准则提前进行预习。2007年注册会计师考试 会计预习课件讲义（上）会计变化知识点今年由于新准则的原因，教材变化会比较大，而且出来时间较晚。为了

3、能让大家考试过关，财考网应广大学员要求，开此预习班，会把教材中一些变化知识点列出，以方便大家进行预习。一、总论：总论主要是体现基本会计准则，重点是会计核算上的质量要求和六大会计要素。1会计核算上的质量要求：这部分内容有一定变化，原有的十三个原则合并成八个。配比原则、历史成本原则（在会计计量里反映）、划分收益性与资本性支出原则已取消。历史成本原则放到会计计量属性里，不再作为一个基本的会计原则。其他可以按原来内容学习。2六大会计要素：其中收入、费用、利润的口径与原来有比较大的区别，这部分内容应按新教材内容学习，不应再按原教材内容学习。二、货币资金、应收款项：1实际是金融资产，将在金融工具中详细介绍

4、。2应收款项要结合收入，特别是购买商品付款期限超过正常信用期限的问题；3坏账准备：这部分内容变化较大。范围有所扩大，可计提坏账准备的包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。在资产负债表日，按减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。这里注意科目的运用，不再像以前一样记入“管理费用”等等。三、存货：取消了后进先出法，其他变化不大。四、投资性房地产：新内容，重点是后续计量的问题，可以采用成本模式或公允模式计量，但企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行计量，不能同时采用两种计量模式。另外注意投资性房地产的转换。五、固定资产：有一些变化，主要是一些观念性的变化，比如入账价值的变化。六

5、、无形资产：1定义：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。在这里，新准则不再区分可辩认无形资产和不可辩认无形资产，把商誉排除在外。2无形资产的计量：其中自行开发的无形资产变化比较大。新准则规定，主要是区分两个阶段。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，即费用化。如果进入开发阶段，满足一定条件时，可以允许资本化，应当作为无形资产的成本，确认无形资产。3无形资产的摊销：这部分变化比较大，注意无形资产按使用寿命来进行摊销、摊销方式和会计处理的变化。七、金融工具：新内容。1分类：金融资产

6、和金融负债，包括交易性金融资产、持有至到期投资、贷款、应收款项、其他金融负债等等。2计量问题；包括初始、后续、处置的计量。八、长期股权投资：在新准则中此部分内容变化相当大。1应与企业合并这章结合在一起看，区分同一控制下企业合并形成的投资和非同一控制下企业合并形成的投资。2注意初始计量的变化。3注意成本法和权益法适用范围的变化。成本法适用范围的变化，主要是增加了投资企业能够对被投资企业实施控制的情况下，也应适用成本法；权益法与成本法相对，把控制划去了，只对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法。九、资产减值：重点是资产减值的认定和可收回金额的确定，另外增加了资产组的内容。1资产

7、减值的认定：企业应当在资产负债表日判定资产是否存在可能发生减值的迹象。2可收回金额的确定：以未来现金流量现值与其销售的净值进行比较，两者孰高确定为可收回金额。3资产组：是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。十、职工新酬：其核算范围广泛，包括职工、新酬、核算范围都有所扩大。其中核算范围将五险一金、职工教育经费、辞退福利、向职工发放产品作为福利等，应结合准则和新教材进行学习。十一、长期借款和应付债券：利息费用变化比较大，应结合新内容进行学习。十二、所有者权益：主要是关于资本公积问题发生了较大变化，此处变化的内容主要与其

8、他内容相关，此处难度较大，是一个较为综合的内容。新准则里，资本公积二级明细科目主要是两个：资本溢价（股本溢价）和其他资本公积。十三、收入：注意分期收款的变化。一般销售应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，而分期付款实质是一种融资，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。十四、财务报告：会计报表组成：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及会计报表附注。其中所有者权益变动表是新增加的内容，资产负债表和利润表变动较大，应按照新内容进行学习。2007年注册会计师考试 会计预习课件讲义（下） 十五、所得税：这部分变化比较大，应根据新内容学习。1.新概念：暂

9、时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。2.学习思路是：确定账面价值-确定计税基础-两者的差额确定暂时性差异-确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异-确定递延所得税资产和递延所得税负债-确定所得税费用十六、借款费用：注意借款资本化的范围和计算方法。1.专门借款费用资本化；2.一般借款费用资本化。十七、或有事项：注意预计负债的变化，即范围扩大了。十八、租赁：没有什么变化，可以根据以前的内容学习。注意融资租赁中出租人和承租人的账务处

10、理。十九、债务重组：变化比较大，根据新准则学习。1.债权人：以非现金资产清偿债务的，债权人应该对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。2.债务人：获得的债务重组利得计入营业外收入。二十、非货币性资产交换：变化比较大，根据新内容进行学习。重点是确定入账价值问题：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产价值账面价值的差额计入当期损益，否则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益（1）该项交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价

11、值能够可靠地计量。二十一、会计政策、会计估计变更和差错更正：这部分变化不大，可以先按旧教材预习。二十二、资产负债表日后事项：这部分变化不大。资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项，重点是调整事项。二十三、关联方交易：二十四、合并会计报表：有一定的变化。重点是抵消分录的处理，注意投资、受资抵消分录的变化。第一章 总论一、会计概述会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计有以下几个方面的作用：1、会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。2、会计信息有助于考核企业领导人经济责

12、任的履行情况。3、会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。二、财务会计报告的目标财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。三、会计核算的基本前提（一）会计主体会计主体是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处

13、理的立场。最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。以持续经营为前提，固定资产采用历史成本进行记录并按期计提折旧。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。由于会计分期

14、，所以出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。（四）货币计量企业会计应当以货币计量。货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在修订后的基本会计准则里，除这四项外，加入了权责发生制。把权责发生制作为一项基本会计假设。企业应当以权责发生帛为基础进行会计确认、计量和报告。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。四、会计信息质量要求（一）客观性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报

15、告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）明晰性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1、同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中予以说明。2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

16、（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但不得设置秘密准备。（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及

17、时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。五、会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。（一）资产1、资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济

18、利益；预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2、资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债1、负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事

19、项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（2）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。（三）所有者权益1、所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。它具有以下特点

20、：（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。2、所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是

21、指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3、所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（四）收入1、收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义

22、，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生；（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之；（3）收入能引起企业所有者权益的增加；（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。2、收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债

23、的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用1、费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之；（3）费用会导致所有者权益的减少。2、费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费

24、用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润1、利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2、利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关

25、的利得或者损失。3、利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。六、会计计量新准则增加了会计计量的内容，这一点我们也要注意一下。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：(一)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者

26、按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值在公允价值计量下，资产

27、和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，例如，企业购入存货、建造厂房、生产产品等，应当以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二章 货币资金及应收项目这实际上是一个金融工具的问题。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。其中，金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款

28、、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。现金、应收票据、应收账款在新准则里，均作为“金融工具”来反映，将在“金融工具”中详细讲解，这里不再详述。一、银行存款这部分内容预计没什么实质性变化。主要注意客观题。1、银行结算方式：通过比较来掌握2、银行存款开户的有关规定：银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。要重点区分基本存款账户和一般存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理；一般存款账户不能用于提取现金。3、相关会计处理企业应加强对银行存款的管理，并定期检查银行存款，如有确切证据

29、表明存在银行或其他金融机构的款项部分或全部不能收回时，应将其不能收回部分作为当期损失，冲减银行存款，作分录如下：借：营业外支出    贷：银行存款平常发生财务手续费时，作分录如下：借：财务费用    贷：银行存款其他会计处理，参见各具体会计业务。二、其他货币资金（一）核算内容本科目核算外埠存款；银行汇票存款；银行本票存款；信用证保证金存款；信用卡存款；存出投资款等其他货币资金。在本科下分别设置相应明细科目核算。（二）相关会计处理1、增加其他货币资金借：其他货币资金    贷：银行存款2、减少其他货币资金借

30、：有关科目    贷：其他货币资金（三）本科目期末为借方余额，反映企业持有的其他货币资金。三、应收账款在新准则里在“金融工具”里反映，这里不再详述。只注意以下几个问题：（一）应收款项要结合收入来掌握1、当企业成为合同一方，并因而拥有了收取现金的法定权利时，应将无条件的应收款项确认为金融资产。从新准则中要明确的一点是，应收账款属于金融资产，但并不像一般金融资产一样采用公允价值计量，因为第22号准则明确规定，要以摊余成本计量持有到期投资以及贷款和应收账款。这里有必要解释一下摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果

31、：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。也就是说，摊余成本是指金融资产或金融负债的初始确认金融减去偿还的本金，加上或减去使用实际利率法对初始金额和到期金额之间差额的累计摊销额，再减去因资产减值或不可收回而减记的金额。2、应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。3、应收账款的计价问题（1）商业折扣因购货方多买产品而给予折扣，商业折扣并不直接影响应收

32、账款的入账价值，在开发票时就已经是按扣除商业折扣后的净额来入账。例如，销售商品每件100元，买10件以上给予9.5折的优惠，购买20件商品，发票上上95元/件，因此确认应收账款入账价值时，是以扣除商业折扣以后的净额，即实际售价来确定应收账款。在确认收入时应以100×（1-5）×20来确认主营业务收入。（2）现金折扣我国规定在采用现金折扣的情况下，应按总价法来进行处理，实际发生的现金折扣应计入当期的财务费用。现金折扣是债权人为提前收回款项而给予对方的优惠。例如，10天内付款给予债务人2的折扣，10天20天付款给予1的优惠，而20天以上付款不享受优惠而应全额付款。应收账款入账价

33、值按扣除商业折扣后金额计价，商业折扣对应收账款及其主营业务收入的入账价值没有实质的影响。现金折扣的处理方法有两种：一种是总价法，在确认主营业务收入和应收账款时都按销售商品的总价来入账，并不扣除掉现金折扣；另一种是净价法，即在确认主营业务收入和应收账款时，以扣除最高现金折扣后的金额来入账。我国采用的是总价法。（3）销售折让销售折让：由于销售商品质量、规格等原因商品出现问题，购货方要求退货而销售方不给予退货而给予购货方一定的折让（对主营业务收入、应收账款有影响）【例题】企业4月1日销售一批商品，价款100万元，税金17元，商品有质量问题，要求退货。经协商，不退货，折让10。销售时 借：应收账款 1

34、17    贷：主营业务收入 100        应交税费应交增值税（销项税） 17发生销售折让时借：主营业务收入 10（记账时以红字冲销）    应交税费应交增值税（销项税） 1.7    贷：应收账款 11.7（4）销售退回处理与销售折让一样。（二）企业应当在资产负债表日对应计提坏账准备的资产进行检查，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备。客观证据包括以下方面：1、债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息

35、或本金时违约或逾期；3、债务人很可能倒闭或进行其他方式的财务重组；4、因发行人发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；5、其他情形（具体参见二十二号准则金融工具确认和计量第四十一条）（三）计提坏账准备的相关会计处理1、当以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，按减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。注意这里科目的变化，不再计入“管理费用”科目。本期应提数大于其账面余额的，按差额计提；应提数小于余额的，作相反会计处理。2、对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收账款，借记“坏账准备”，贷记“应收

36、票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。注意：这里的范围大大拓宽了。而且对于“应收票据”、“预付账款”也不再像以前一样要先转入“应收账款”或“其他应收款”才能计提坏账。3、对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等（四）坏账的核算方法我国采用备抵法。具体方法主要是余额百分比法、账龄分析法、个别认定法

37、、销货百分比法（也叫赊销百分比法）。备抵法是指还没发生坏账时，在每年年末按应收款项的余额（或其他标准）预先计提坏账准备，待发生时再冲销坏账准备，符合谨慎性原则。本部分内容在考试中直接出题非常少，但容易结合后面的政策变更、估计变更和会计差错更正来出题。例如，企业原来处理坏账是采用直接转销法，而06年1月1日起采用备抵法计提坏账准备，这就是一种政策变更，要采用追溯调整法进行追溯。如果过去采用备抵法下的应收账款余额百分比法，现在采用的是备抵法下的账龄分析法，称其为估计变更，应采用未来适用法来核算。第三章 存货这部分内容关键是存货计价的问题，包括取得存货计价、发出存货计价和期末结存存货计价。新准则取消

38、了后进先出法、移动平均法，其他变化不大。可以参照去年的课件及教材来预习。一、存货取得和发出的计价及核算（一）存货的概念及确认条件1.存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳雾过程中耗用的材料和物资等。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2.存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。关于存货的确认需要说明以下几点：1.代销商品委托代销商品：确认为企业存货受托代销商品：从所有权上来说，不属于

39、受托企业的存货，但在会计上要求按照存货核算，并在碇蟹从场谧什赫碇凶魑婊趿惺荆弊魑芡写唐房钤诖婊踔锌鄢圆换嵝樵龃婊酢?br> 2.在途商品（在途存货）（1）货到单到，作为存货入账；（2）单到货未到，此时计入在途商品，待货到后再计入存货。（3）货到单未到，作为存货入账，平时没收到发票账单不入账，月末仍未收到发票账单时要暂估入账，下月初红字冲销，待实际收到发票账单时再按正常处理。3.购货约定，不作为企业的存货。（不满足资产的定义）。（二）存货的入账价值存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸肥、保险费以及其他归属

40、于存货采购的费用。2.加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的入帐价值应根据存货的取得方式分别确定:1.购入的存货: 买价+税费存在商业折扣的情况下，以扣除商业折扣后的价格来入账，存在现金折扣的情况下，不影响存货的入账价值，影响财务费用，另外在购买存货的过程中还会发生许多费用，如运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费，一般情况下这些费用都要计入存货的入账价值，特殊情况下，作为商品流通企业上述的费用应该计入营业费用。采购过程中的税金，关税可以计入存货的入账价值，而增值税要区分增值税一般

41、纳税企业还是小规模纳税企业，一般纳税企业购入存货的增值税可以作为进项税额在以后抵扣，而小规模纳税企业不可以抵扣进项税额。2.自制的存货: 料、工、费3.委托加工的存货: 包括材料费用及加工费、运输费等费用。税金是否计入委托加工物资的成本内，增值税比对上述购入存货的处理，如果加工的是应税消费品，所支付的消费税要看收回存货后如何处理，如果收回存货继续加工，计入“应交税金应交消费税”借方，销售存货时再来抵扣，如果存货委托加工收回后直接出售，计入委托加工物资成本。4.投资者投入的存货: 按照投资各方确认的价值，作为存货的入账价值。5.接受捐赠的存货:(1)捐赠方提供了发票账单的，按发票账单上标明的金额

42、加上应当支付的相关税费，作为入账价值。(2)捐赠方没有提供发票账单的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似存货（或固定资产、无形资产）存在活跃市场的，按同类或类似存货（或固定资产、无形资产）的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似存货（或固定资产、无形资产）不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货（或固定资产、无形资产）的预计未来现金流量现值，作为入账价值。6.盘盈的存货: 按同类的市场价格确定（三）取得存货的核算1.原材料的核算：在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。2.委托加工物资的核算委托加工业务在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加

43、工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。委托加工物资通过设置“委托加工物资”科目核算。3.包装物和低值易耗品的核算企业够入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和低值易耗品，通过“包装物”和“低值易耗品”科目核算，核算方法比照原材料的核算。（四）存货成本流转的假设（五）存货的计价方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了移动平均法和后进先出法）。1.个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。一般是为特定项目专门购入或制造的存货、金额特别大、体积特别大等等才采用个别计价法。采用这种方法，计算发出存货的成和期末存货的成本比较合理、准确，但

44、这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实物操作的工作量繁重，困难较大。适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。注意：先进先出法有关物价走势的问题。在物价上涨的情况下，先进先出法发出的存货，成本比较低，利润比较高，期末存货计价比较高，期末资产就会高，权益也就高，即在物价上涨的情况下，采用先进先出法不符合谨慎性原则。3

45、.加权平均法是以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本，计算公式如下：加权平均单位成本（期初存货的实际成本+本期购入存货实际成本）÷（期初存货数量+本期购入存货数量）采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。（六）发出存货的核算1.领用和出售原材料的核算生产经营领用材料，借记“成产成本”、“制造费用”、“销售费用

46、”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。发售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。2.发出包装物的核算包装物有单独计划和不单独计划之分，单独计价的包装物的收入计入其他业务收入，其成本作为其他业务支出，对于随同产品出售不单独作价的包装物，不确认收入，其成本计入当期的营业费用。出租包装物的收入计入其他业务收入，其成本作为其他业务支出，出借包装物不确认收入，其成本计入当期的营业费用。出租（出借）包装物的押金作为其他应付款，逾期未退还没收包装物的押金，要分别情况来处理，如果包装物出售只值100元，则这10

47、0元的包装物押金在没收时作为其他业务收入，但如果收取了300元的押金，则100元为作其他业务收入，另200元计入营业外收入，计收入时还要考虑扣除相关税金。3.领用低值易耗品的核算低值易耗品的摊销方法有：一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。核算方法与上面叙述大致相同。（七）存货的简化核算方法1.计划成本法在计划成本法下，材料采购按实际成本购入，按实际成本计入“物资采购”账户；材料验收入库时，按计划成本转入“原材料”账户，差额计入“材料成本差异”（借方为超支差，贷方为节约差）。发出材料按计划成本领用，但要核算其实际成本，所以要将计划成本调整为实际成本，此时涉及到分配材料成本差异的问题，分配材料成本

48、差异在材料成本差异的贷方（不论差还是节约差）。超支差分配时用蓝字，而节约差用红字进行反映分配。分配材料成本差异取决于发出材料的成本和差异率，材料成本差异率差异÷计划成本（期初结存材料成本差异+本期购入材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期购入材料计划成本）发出材料的差异额发出材料的计划成本×差异率发出材料的实际成本发出材料的计划成本-发出材料的差异额2.毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法，计算公式如下：毛利率=销售毛利/销售净额销售净额=商品销售收入-销售折让和销售退回销售毛利=销

49、售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本3.零售价法商品流通企业不论是购买的存货还是销售的存货，都是使用的售价，知道了商品期初和本期增加商品的进价以及售价的情况下，在计算发出商品和期末商品的进价（成本）时：成本率（期初库存货进价+本期购入存货进价）/（期初存货售价+本期购入商品售价）销售存货的成本售出存货销售价格×成本率二、存货的期末计量（一）存货数量的盘存方法1.实地盘存制平时只记录取得的存货，发出存货不记录，通过盘点确定期末存货的数量。（以存记销、以存记耗）2.永续盘存制平时对存货记录时，既要作取得存货的记录，也要作发出存货

50、的记录，这样，随时可以结出期末结存存货的余额，与存货盘点的数额实际数额核算，查看账实是否相符。如果账实不符的话，先转入“待处理财产损益”，等到批复意见下来后再转出。盘亏时，有关责任人的赔款和保险公司的赔偿应计入其他应收款，意外损失的计入营业外支出，扣除掉上述意外灾害损失和赔款后的剩余部分计入管理费用；盘盈的净收益应先冲减管理费用。3.实地盘存制与永续盘存制的比较实地盘存制的只要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。主要缺点一是不能随时反映存货收入、发出和结存的状态，不便于管理人员掌握情况；二是容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失；三是采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货

51、成本，而不能随时结转成本。永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。缺点是存货明细记录的工作量较大。4.存货盘盈盘亏的处理这个问题应与现金、固定资产等问题结合在一起学习。盘盈的存货，意见下来以后，通常是冲减“管理费用”；盘亏的存货：扣除责任人的赔偿或者保险公司的赔偿，残料的价值，非常损失以后，剩余的计入管理费用。注意：与固定资产结合在一起学习。固定资产盘盈，处理意见下来，盘盈计入“营业外收入”，固定资产盘亏扣除责任人的赔偿或者保险公司的赔偿，残料的价值以后，计入“营业外支出”。另外，资产负债表现在没有“待处理流动财产净损失”和“待处理固定资产净损失”。（二）存货的期末计价原则及账务处理1.成本

52、与可变现净值孰低的含义成本指前面介绍的存货的期末成本 。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。“成本与可变现净值孰低”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其帐面金额，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚计资产的现象。2.可变现净值的确定企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。（1）为生产而持

53、有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（3）企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。（4）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应该以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。3.材料存货的期末计量会计期末，在运用成本与可变现净值孰低原则对材料存货进行计量时，需要考虑材料的用途：对于用于生产而持有的材料等，则应该将

54、其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来；对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比即可。4.成本与可变现净值孰低的账务处理我国鼓励单项计提，可以分类计提，不允许总体计提。（单项计提最谨慎）提取存货跌价准备时：借：管理费用    贷：存货跌价准备冲消准备金时，借：存货跌价准备    贷：管理费用注：冲减准备金的数额不能超过计提的数额。（跌价准备账户不可能出现借方余额）新准则中对资产减值单列了资产减值准则，学习时应结合新内容来学习。第四章 投资性房地产投资性房地产由于中级会计教材中已经增加

55、作为了新的章节，注会教材很可能也会增加这一章，所以这里我们可以先进行一下预习。第一节 投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。（1）已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的

56、土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的士地使用权。（3）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。（4）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有

57、并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。（2）作为存货的房地产。二、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：1、与该资产相关的经济利益很可能流入企业；2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。1、外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起，下同)或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产或无形资产转