怎样理解复式记账原理并正确运用借贷记账法

1、第三讲辅导 怎样理解复式记账原理并正确运用借贷记账法一、单式记账与复式记账自会计产生以后，在复式记账法出现以前，很长时间会计记账采用的是单式记账方法。 所谓单式记账法， 是指对发生的每一笔经济业务都只在一个账户中进行记录， 一般只记录现 金的收付以及应收人欠、应付欠人等往来账项，而不记录实物资产的增减、收入的 来源和费用支出的用途等。比方，企业用现金包括银行存款购置了一批材料，在单式记 账法下只记录现金的减少， 而不同时记录原材料的增加， 因此单从会计记录中只看到现金减 少了而看不出用来干什么了。 可见， 单式记账不能全面地反映经济业务的内容，或者说不能反映经济业务的来龙去脉。复式记账法是对发

2、生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动， 都以相等的金额 同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。 比方：企业以现金 含银 行存款购置了一批材料，在复式记账法下， 既要记录现金的减少，同时也要以相等的金额 记录原材料的增加。 这种相互联系的记录能够完整地反映出经济业务的来龙去脉： 现金减少 的原因用途、 去向是购置了原材料， 而原材料增加的原因 来源 是企业用现金买来的。 因此，相对于单式记账法来说，复式记账法是一种科学的记账方法。二、复式记账法的根本特征复式记账法有以下两个根本特征：1. 对于发生的每一项经济业务， 都要在两个或两个以上相关的账户中相互联系地进行记 录

3、。通过账户的双重记录，不仅可以了解经济业务的来龙去脉，还能够全面、连续、系统地 反映经济活动的过程和结果。2. 由于每一项经济业务发生后， 都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 同时记录，因而可以通过进行试算平衡检查账户记录是否正确。三、借贷记账法的根本内容一借贷记账法的记账符号历史上曾经有过多种符合复式记账根本原理的复式记账法， 但目前世界各国广泛采用的 复式记账方法是借贷记账法， 我国会计准那么也规定企业会计核算必须采用借贷记账法。 借贷 记账法是一种产生于 15 世纪的复式记账方法，它以 “借、“贷二字为记账符号，用来表示 会计要素的增减变化。至于是用 “借 来表示增加还是用

4、 “贷 来表示增加，对不同的会计要素 来说是不一样的， 具体的我们下面再讲。 这里同学们只要记住借贷记账法是用借、 贷二字作 为记账符号就可以了。很多初学者容易去纠缠借、 贷二字本身的含义， 这没有任何意义，因 为它早就失去了其本身的含义而仅仅是一种符号了，就像甲、乙或A、B 一样。二借贷记账法下的账户结构1.账户的根本结构以丁字帐为例，账户分为左右两方，左方固定称为借方右方固定称为 贷方悟方账户名称贷方2各会计要素增减变化在账户中的反映前面说过，会计要素间的数量关系即会计等式是：资产=负债+所有者权益各种复式记账法都是以此会计等式为理论依据的，因此，借贷记账法对个会计要素增减变化的反映就是：

5、资产在会计等式的左边， 它的增加就记在账户的左边也就是借方，减少就相应地记在账户的右边即贷方；负债和所有者权益这两个要素在会计等式的右边，他们的增加当然就记在账户的右边即贷方，减少就相应地记在账户的左边即借方；收入的增加将导致利润的增加并最终引起所有权权益的增加，因此与所有者权益一样记在贷方，减少记在借方；本钱费用的增加将导致利润的减少并最终引起所有者权益的减少，因此其记账方向与所有者权益相反，就是增加记在借方，减少记在贷方。上述各种情况用 丁字帐图形表示如下:借方账户答称贷方1赍产的増加 负债和所有者杈茜的減少3收入的减少或转出成鬲、费用的増加疑产ffi诚少仁旬债和所有者枫益的噌加 收入的曙

6、加估咸本、费用的减少或转出上述借贷记账法对各会计要素增减变化的反映同学们必须记住。一开始可能只是死记硬背，到后面随着各种经济业务账务处理练习的增多，就会慢慢熟悉而不用刻意去记了。3账户的期初余额、本期发生额和期末余额由于会计核算是连续不断地进行的， 因此就某一个会计期间来说，除了为计算当期经营 成果而结清的各种收入和本钱、 费用类账户以外，各种资产、负债和所有者权益类账户一般 都有期初余额、本期发生额包括增加额和减少额和期末余额，其中期初余额也就是上期的期末余额，而本期的期末余额也就是下期的期初余额。账户期初余额、本期发生额和期末余额之间的数量关系是：期初余额 + 本期增加额 -本期减少额 =

7、期末余额由于不同会计要素用来记录增减变化的借、 贷方向不同， 但一般说来各要素的增加额总 是要大于其减少额， 因而其余额通常也就与增加额记录在同一个方向。因， 此在借贷记账法下各类账户期初余额、本期发生额和期末余额间的数量关系如下：资产类账户借方期末余额 =借方期初余额 +借方本期发生额 -贷方本期发生额负债和所有者权益类账户贷方期末余额 =贷方期初余额 +贷方本期发生额 -借方本期减少额三借贷记账法的记账规那么前面第二章介绍会计等式的时候讲过， 企业生产经营中发生的各种经济业务对会计等式 的影响都不外乎这样四种情况： 引起等式两边同时增加； 引起等式两边同时减少； 只引起等 式左边内部某些工

8、程以相同金额增加和减少； 只引起等式右边内部某些工程以相等金额增加 和减少。结合上述借贷记账法下的账户根本结构图示，我们可以看出：1经济业务的发生如果引起会计等式两边同时增加，也就是左边的资产增加，同时 右边的负债和所有者权益也以相等金额增加。 资产的增加应该记在借方， 而负债和所有者权 益的增加那么是记在贷方， 因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方， 另一方 面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等。2经济业务的发生如果引起会计等式两边同时减少，也就是左边的资产减少，同时 右边的负债和所有者权益也以相等金额减少。 资产的减少应该记在贷方， 而负债和所有者权 益的减少那么是记在借

9、方， 因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方， 另一方 面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等。3经济业务的发生如果只是引起会计等式左边资产要素内部的某一个或某几个工程 增加， 另一个或另几个工程同时以相等的金额减少，而资产的增加应该记在借方， 减少应该记在贷方， 因此这类业务用借贷记账法进行处理就是一方面记在借方， 另一方面同时记在贷 方，而且借方与贷方的金额相等。4经济业务的发生如果只是引起会计等式右边负债和所有者权益的某一个或某几个 工程增加， 另一个或另几个工程同时以相等的金额减少， 而负债和所有者权益的增加应该记 在贷方， 减少应该记在借方， 因此这类业务用借贷记账法进

10、行处理就是一方面记在借方， 另 一方面同时记在贷方，而且借方与贷方的金额相等。通过以上分析我们可以发现， 用借贷记账法处理任何经济业务都是一方面记在借方， 另 一方面同时记在贷方， 而且借方与贷方的金额相等， 也就是说可以归纳为一句话： 有借必有 贷，借贷必相等。 这就是借贷记账法的记账规那么。如果你对于我们刚刚的分析一时还没有完全理解，那么你就记住 “有借必有贷，借贷必 相等 这一句话。这句话对于你今后正确运用借贷记账法处理各种经济业务非常重要。四借贷记账法下的账户对应关系和会计分录1.账户对应关系在借贷记账法下，每一笔经济业务的账务处理都是 “有借必有贷，借贷必相等 ，这就使 得所涉及的两

11、个或两个以上的账户之间产生一种应借应贷的关系，这就是账户的对应关系。 存在对应关系的账户那么称为对应账户。 例如： 企业从银行存款户中提取现金备用， 这笔业务 的发生使得资产要素中的库存现金工程增加记在 “库存现金 账户的借方， 同时使得资产 要素中的另一个工程银行存款减少记在 “银行存款 账户的贷方，这样 “库存现金 和 “银 行存款 账户就产生了应借应贷的对应关系，他们也就是一对对应账户。熟悉各种常见经济业务的对应账户， 对于保证账务处理的正确性是非常重要的， 同时也 是检查会计记录发现会计舞弊的一个重要切入点。2.会计分录为了保证账户记录的正确性， 经济业务发生后并不直接记入相关账户，

12、而是先按照借贷 记账法的记账规那么对发生的经济业务编制一种记录， 列示出其应借、 应贷的账户名称及其金 额，这种列示的记录就叫做会计分录。 在实际会计工作中， 编制会计分录是通过填制记账凭 证来实现的记账凭证中就列示了应借、应贷的账户名称及其金额。3. 如何正确编制会计分录面对一笔经济业务， 如何才能正确地编制会计分录从而对其作出正确的账务处理呢？对 于初学者来说，由于对各种常用账户的性质和结构以及常见经济业务的对应账户还不熟悉， 因此编制会计分录时应当按照以下步骤进行：1对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户会计要素的具体工程发 生了增减变化；2判断这些账户工程的性质，即它们各属于什

13、么会计要素； 3根据这些账户 工程 的性质及其是增还是减， 确定应该记在借方还是贷方； 资 产的增加记在借方，减少记在贷方；负债和所有者权益的增加记在贷方，减少记在借方；收 入的增加记在贷方，减少和转出记在借方；本钱、费用的增加记在借方，减少和转出记在贷 方 4根据 “有借必有贷，借贷必相等 的记账规那么完成并检验会计分录。如果将来大家经过练习，对借贷记账法的运用熟练了，也就是对各种常用账户的性质、 结构以及常见经济业务的对应账户熟悉了， 面对一笔经济业务时， 脑子里面马上就可以反映 出应该借什么贷什么。 但现在大家在编制会计分录时， 最好还是先这样一步一步地分析后再 确定。4. 简单会计分录

14、与复合会计分录按照借贷记账法处理经济业务， 有的会计分录只涉及一个借方账户和一个贷方账户， 如 从银行提取现金，就是记入 “库存现金 账户的借方和 “银行存款 账户的贷方。但也有的会计 分录涉及到一个借方账户和多个贷方账户相对应，或是多个借方账户与一个贷方账户相对 应。例如：购置材料一批货款 10 000 元，已用银行存款支付 8 000元，暂欠 2 000 元。该笔 业务的处理是记入 “原材料账户的借方原材料增加 ，同时记入 “银行存款 账户的贷方银 行存款减少和 “应付账款 账户的贷方负债的增加。上述只有一个借方账户与一个贷方账户相对应的会计分录就称为简单会计分录， 而一个 借方账户对应多

15、个贷方账户或一个贷方账户对应多个借方账户的会计分录就称为复合会计 分录。其实，复合会计分录可以拆解为几个简单会计分录。例如：借：原材料 10 000贷：银行存款8 000应付账款2 000就可以拆解为以下两个简单会计分录：1借：原材料8 000贷：银行存款 8 0002借：原材料 2 000贷：应付账款 2 000这两种会计分录登记入账以后的结果是一样的。五借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的根本原理按照借贷记账法的记账规那么，每一笔经济业务的账务处理都是 “有借必有贷，借贷必相 等，那么一个时期的经济业务全部处理完了以后，所有借方发生额之和与所有贷方发生额 之和也就必然相等， 这一点可以用来检验账务处理正确与否， 这就是借贷记账法的试算平衡。既然一个时期内全部账户借方发生额之和与贷方发生额之和必然相等， 那么根据借贷记 账法下账户中期初余额、 本期发生额和期末余额等因素间的数量关系， 一个时期内全部账户 的借方期末余额之和与贷方期末余额之和也必然相等。以上发生额试算平衡和余额试算平衡是借贷记账法下试算平衡的两种方法。2.试算平衡的局限性在借贷记账法下， 通过试算平衡可以检验账户记录的正