02基础班东宇全107讲讲义

1、第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导第二节金融工具的计量三、金融资产和金融负债的后续计量【例单选题】（2018 年改编）2017 年 1 月 1 日，甲公司溢价购入乙公司当日的到期一次还本付息的3 年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017 年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息 590，利息调整的摊销金额 10，不考虑相关税费及其他因素，2017 年度甲公司对该债券投资应确认的利息收入为（A.600 B.580 C.10 D.590）。【】B】因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：借：债权投资成本利息调整贷：存款2017 年年末计提利息时

2、，利息调整应该在贷方，确认借：债权投资应计利息贷：债权投资利息调整利息收入金额=590-10=580（59010580）：【计算分析题】（2017 年改编）甲公司债券投资的相关资料如下：资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以存款 2 030购入乙公司当日的面值总额为 2 000的4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%，债券合同约定，未来 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产（1）编制甲公司 2015 年

3、 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。借：债权投资成本利息调整2000302 030贷：存款资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为 3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。（2）计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。甲公司 2015 年应确认的利息收入=2 借：应收利息贷：利息收入债权投资利息调整0303.79%=76.94（）（20004.2%）8476.947.06（3）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。借：存款84贷：应收利息84（4）计算甲公

4、司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录2016 年年末应确认的实际利息收入=（2 借：应收利息贷：利息收入债权投资利息调整030-7.06）3.79%=76.67（8476.677.33）资料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2 025 万元收存。假定不考虑等相关税费及其他因素。（“债权投资”科目应写出必要的明细科目）（5）编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。不易，第1页第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导借：存款2 0252 00015.61（30-7

5、.06-7.33）9.39贷：债权投资成本利息调整利息收入2.以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产的会计处理（其他债权投资）【例 9-6】213 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250（含费用）从公开市场购入乙公司同日，票面年利率为 4.72%，偿还。合同约定，该债券的支付本年度债券方在遇到特定情况时利息（即每年利息为 59），本金在债券到期时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计方提前赎回。甲不易，第2页第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导公司根据其管理该债券的业务模

6、式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产。（1）213 年 1 月 1 日，购入乙公司债券。借：其他债权投资成本12501000250贷：存款其他债权投资利息调整其他资料如下：（1）213 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1（2）214 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1（3）215 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1（4）216 年 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1200300250200（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（5）217 年 1 月 20 日，通过

7、上海所出售了乙公司债券 12500 份，取得价款 1 260。假定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率 r。59（1+r）-1+59（1+r）-2+59（1+r）-3+59（1+r）-4+（59采用插值法，计算得出 r=10%。）（1+r）-5=1000（）（2）213 年 12 月 31 日借：应收利息其他债权投资利息调整贷：利息收入5941100不易，第3页日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 000

8、1 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导借：存款59贷：应收利息59借：其他债权投资公允价值变动159159贷：其他综合其他债权投资公允价值变动（3）214 年 12 月 31 日借：应收利息其他债权投资利息调整贷：利息收入59451045959借：存款贷：应收利息借：

9、其他债权投资公允价值变动55贷：其他综合其他债权投资公允价值变动55不易，第4页日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-54

10、1 1901 200-10410日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期现金流入（A

11、）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导（4）215 年 1

12、2 月 31 日借：应收利息其他债权投资利息调整贷：利息收入59501095959借：存款贷：应收利息借：其他综合其他债权投资公允价值变动100100贷：其他债权投资公允价值变动（5）216 年 12 月 31 日借：应收利息其他债权投资利息调整贷：利息收入59541135959借：存款贷：应收利息不易，第5页日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411

13、 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12

14、月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 300

15、55214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12 月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导借：其他综合其他债权投资公允价值变动104104贷：其他债权投资公允价值变动（6）217 年 1 月 20 日，出售乙公司债券（有误）1260借：存款其他综合其他债权投资公允价值变动106012501070其他债权投资利息调整贷：其他债权投资成本公允价值变动投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（性金融资产）不易，第6页阶段账务处理取得时借：性金融资产成本【按其

16、公允价值】投资【发生的费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未的现金股利】贷：存款日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D 10%）已收回的本金（CA-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额F=E-D-期初 G公允价值变动累计金额G=期初 G+F213 年 1 月 1 日1 0001 00000213 年 12 月 31 日59100-411 0411 200159159214 年 12 月 31 日59104-451 0861 30055214215 年 12 月 31 日59109-501 1361 250-100114216 年 12

17、月 31 日59113-541 1901 200-10410第九章+金融工具中级会计实务（2019）辅导【例 9-7】216 年 1 月 1 日，甲公司从市场购入丙公司债券，支付价款合计 102（含已宣告但尚未领取的利息 2），另发生费用 2。该债券面值 100，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）216 年 1 月 1 日，从市场购入丙公司债券。借：性金融资产成本1002210

18、4应收利息投资贷：存款（2）216 年 1 月 5 日，收到该债券 215 年下半年利息 2。借：存款2贷：应收利息（3）216 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为 1152（不含利息）。借：性金融资产公允价值变动15贷：公允价值变动损益借：应收利息贷：投资1522（4）216 年 7 月 5 日，收到丙公司债券 216 年上半年利息。借：存款2贷：应收利息（5）216 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 110借：公允价值变动损益2（不含利息）。5贷：性金融资产公允价值变动5借；应收利息贷：投资22（6）217 年 1 月 5 日，收到丙公司债券 216 年下半年利息。

19、借：存款2贷：应收利息（7）217 年 6 月 20 日，通过借：存款2市场出售丙公司债券，取得价款 118118100（含 1 季度利息 1）。贷：性金融资产成本公允价值变动108性金融资产会计处理的表述中，正确的有（投资【例多选题】（2017 年）下列关于企业）A.处置时实际收到的金额与性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资C.取得时发生的费用计入投资D.持有期间享有的被投资宣告分派的现金股利计入投资【】CD】选项 A，处置时实际收到的金额与性金融资产账面价值之间的差额计入投资；选项 B，应该计入公允价值变动损益。不易，第7页阶段账务处理处置借：存款