探析新企业所得税法下会计准则与税收制度的关系(1)

1、探析新企业所得税法下会计准那么与税收制度的关系 【摘要】 本文基于新企业会计准那么体系的建立和内外资企业所得税合并的背景 , 对会计准那么与所得税法之间出现的差异进行了分析 ,以厘清两者的关系 ,进一步加 深对新会计准那么和企业所得税法的理解和实施。【关键词】 新会计准那么 ,企业所得税法 ,差异 ,协调一、会计准那么与税收制度的关系根据诺布斯Nobes分类法,会计准那么和税收制度的关系以下简称“会、税关 系有两大模式 ,第一类是会计准那么与税收制度统一模式 ,即税收制度对一国企业 会计的影响大于公认会计准那么 ,法国、德国是该模式的典型代表。第二类是以英、 美等国家为代表的会计准那么与税收制

2、度别离模式 ,即会计制度与税法相互独立 ,纳 税人在纳税时按照税法进行相应的调整。二、我国会计准那么与税收制度的关系及其演变历程在我国 ,“会、税关系被称为财务会计与税务会计的关系。目前在我国会 计理论界比拟具代表性的观点主要有三种 :第一种观点是主张税务会计与财务会 计合一,简称“统一论 ;第二种观点是主张税务会计与财务会计相协调 ,简称“协 调论;第三种观点是主张税务会计与财务会计适当别离 ,简称“别离论或“独 立论。实务中 ,我国“会、税关系经历了一个由统一到别离再到协调的过程。 1993 年以前根本上是税法决定会计 ,采用会计准那么与税收制度统一模式 ,会计制 度和税收制度在资产、负债

3、、收入、费用、利润等要素确实认和计量方面根本相 同。1993年?企业会计准那么? 的实施和 1994年现行税制确实立 ,使得我国企业会 计利润和应税所得首次出现了明显差异 ,拉开了会计和税法相别离的序幕。 1999 年初,证券市场上发生了东北药事件 ,随后财政部颁发了 16 号文件,规定国家财务 和税收不能干预企业的会计核算。 2001 年,?企业会计制度?提出会计制度应与 税收法规尽量保持一致 ,不能一致的就适当别离 ,可采取纳税调整的方法进行处 理。至此,我国的“会、税关系处于协调模式下 ,既坚持别离 ,同时又尽量协调别 离所造成的差异。三、新企业所得税下会计准那么与税收制度的关系分析20

4、06年2月,财政部公布了 1项根本准那么和 38项具体会计准那么 ,标志着我国 建立了与国际趋同的新会计准那么体系 ;2007年 3 月,第十届全国人民代表大会通过 了?中华人民共和国企业所得税法? ,统一了内外资企业所得税法。我国的会计 准那么与税收制度仍处于协调模式下 ,但新会计准那么与新所得税法之间的差异呈现 出新的特点 ,主要表现在以下方面 :一非货币性资产交换会计准那么规定 ,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量的 ,以 换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱;反之 ,应以换出资产账面价值为根底确定换入资产本钱。 而税法以该资产的公允价值和应支付的相 关税

5、费为计税根底。二企业合并取得的资产会计准那么规定 ,同一控制下的企业合并 ,资产按照合并科目在被合并方的账面 价值计量 ;非同一控制下的企业合并 ,资产按公允价值计量。税法规定企业发生应 税合并 ,资产按公允价值确认计税本钱 ; 企业发生免税合并 ,按账面价值确认计税 本钱。三以公允价值计量的资产会计准那么规定 ,在期末 ,将公允价值的变动计入当期损益或所有者权益。税法 规定公允价值变动属未实现损益 ,待损益实现时再纳税或抵税。四资产减值损失会计准那么规定 ,在期末 ,应将资产的账面价值与可变现净值或可收回金额进行 比拟 ,低于局部计提资产减值准备 ,计入当期损益。税法规定根据应收账款账面余

6、额 0.5%计提的坏账准备可在税前扣除 , 其他资产计提的减值准备不能在税前扣除 当损失实际发生时 ,才可在税前扣除。五固定资产折旧会计准那么规定 ,企业应当根据固定资产所含经济利益的实现方式选择折旧方 法 ,合理确定固定资产折旧年限。税法规定折旧方法原那么上采用直线法,并规定各类固定资产计提折旧的最低年限。六无形资产会计准那么规定 ,自行开发的无形资产 ,研究阶段发生支出进行费用化处理 ,但 对于开发阶段发生的费用 ,在符合相关条件的前提下 ,允许资本化。税法规定研究 阶段发生支出可全额在税前扣除 ,符合条件的可以加扣 50%。采用直线法对无形 资产进行摊销 ,摊销年限不少于 10 年。七分

7、期销售商品会计准那么规定 ,合同或协议价款的收取采用递延方式 ,实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 税法规定合 同或协议价款的收取采用递延方式 ,税法按照应收的合同或协议价款确定计税收 入。八借款费用会计准那么专门借款当期实际发生的利息费用 ,减去将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定为专门 借款利息费用的资本化金额 ; 一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过 专门借款局部的资产支出加权平均数X所占用一般借款的资本化率。税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣

8、除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能到达预 定可销售状态的存货发生借款的 ,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款 费用 ,应当作为资本性支出计入有关资产的本钱。九业务招待费支出、广告宣传费支出、公益性捐赠支出按会计准那么规定 ,可以全额扣除。税法规定 ,企业发生的与生产经营活动有关 的业务招待费支出 ,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售 营业收入 的 0.5%局部。在满足条件的情况下 ,一般广告费在税前可允许扣除的比例为当年 销售营业收入的 15%局部,超过局部,准许在以后年度结转扣除。企业发生的公益性捐赠支出 ,在年度利润总额 12%

9、以内的局部 ,准予在计算应纳税所得额时扣 除。四、对新企业所得税下会计准那么与税收制度关系的思考会计准那么制订的立足点是为投资者提供决策有用的信息,无视了税收管理部门对会计信息的需求。 ?企业会计准那么根本准那么?第十三条明确规定“企业 提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 即明确企 业会计准那么体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心,要求财务报告在反映企业管理层受托责任的同时 ,应当向会计信息使用者提供决策有用信息。企业 所得税法规制定的目的是确保企业所得税及时足额地被征收,以满足政府公共支出的

10、需要。由于税收的征收具有无偿性 ,纳税人会不自愿纳税甚至会想方法偷逃 税款 ,因此在制定企业所得税法规时 ,会减少纳税人处理方法的可选择性 ,以免纳 税人少计收益、多计费用。因此 ,会计目标与税法目标之间的矛盾加剧了新会计 准那么与所得税法之间的差异。同时 ,为了确保会计信息的真实性 ,新会计准那么不仅注重实质重于形式、重要 性等起修正作用原那么的运用 ,而且还引入了公允价值计量属性。这意味着会计人 员在准那么规定的范围内有了更多的选择余地 ,准那么扩大了会计职业判断的空间。 公允价值的运用、 商业实质确实定都离不开会计人员的主观判断。 而企业所得税 法具有法的严肃性 ,对任何涉税事项确实认、

11、计量必须有明确的法律依据 ,不能估 计。同时为了便于税收征管 ,尽量防止税务部门与纳税人之间因为主观判断不同 而产生争议 ,企业所得税法对涉税事项确实定更强调法律依据和法律形式。会计 职业判断的运用与税收法定原那么之间的矛盾加剧了会计准那么与所得税法之间的 差异。我国正处于经济转型期 ,会计准那么与税收制度的差异呈增大之势 ,如何协调 “会税关系 ,从而降低企业的制度转换本钱、税收本钱和纳税风险等 ,是一个非 常现实的问题。如果会计准那么和税收制度之间差异过大 ,因大量的纳税调整事项 而增加的本钱也将是巨大的 ,可能导致纳税人不得不设置不同的账簿 ,但我国目前 尚不具备财务会计与税务会计各自独立的会计环境。因此,现阶段加强协调 ,缩小差异,保持会计准那么与税收制度之间的适度别离是一种现实的选择。税收差异及其制度因素分析来自中国上市公司的经验证据J. 财经研究 ,2