存货管理基础知识存货内部控制方法会计存货管理细节

1、存货一、 存货的性质存货日常活动持有以备出售有形流动资产时效性和发生潜在损失的可能性二、 存货的分类制造业存货原材料在产品半成品产成品商品周转材料三、 存货确认条件以存货的一切权判断存货的归属与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量存货的确认条件四、 存货的初始计量(一) 存货成本企业会计准则第一号存货规则：存货应按实际成本进行初始计量，存货成本囊括采购成本，加工成本和其他成本。采购成本购买价款相关税费其他科归属于存货采购成本的相关费用关税计入存货消费税资源税不能抵扣的增值税运杂费运输途中合理损耗入库前的挑选整理加工成本直接人工依照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采

2、购成本和加工成本以外的，是存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如在生产进程中为达到下一个生产阶段所必需的费用，如借款费用满足资本化条件时等。(二) 不同渠道取得存货入账价值的确定1. 外购存货 注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高，但不改变总价。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入关于应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要经过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。注意3：入库

3、以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品进程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。关于已经销售的进货费用，计入主营业务成本，关于于未销售的进货费用，计入期末存货成本。2. 委托加工的存货注意1：如为一般纳税人，关于方要依照加工费用收取17%的增值税，关于于受托方来讲是销项税，而关于于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意2：受托方代收代缴

4、的消费税：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）如果收回后直接用于关于外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。3. 自制成本材料成本人工成本制造费用4. 投资者投入的存货按投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。5. 接受捐赠的存货接受捐赠存货捐赠方提供有关票据捐赠方未提供有关票据市场估量价格+相关税费同类或类似存货存在活跃市场同类或类似存货不存在活跃市场凭据金额+相关税费预计未来现金流量现值6. 债务重组取得存货受让存货的公允价值-可抵扣增值税进项税+相关税费重组债权

5、账面余额与受让存货公允价值之间的差额计入当期损益7. 以非货币性交换取得的存货非货币性交易指交易双方以非货币性资产进行的交换，这里的交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。非货币资产交换取得存货满足两个条件不满足两个条件换入或换出资产能可靠计量以公允价值和相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益交换具有商业实质以换出资产账面价值和相关税费作为换入资产成本，不确认损益支付补价收到补价支付补价收到补价注意： 企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相接合能够产

6、生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产鲜明不同，表明该项资产交换具有商业实质。 根据准则第四条规则，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： (一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常囊括下列情形： 1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间鲜明不同。 2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在鲜明差异。 3

7、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在鲜明差异。 (二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值（折现率是指未来的现金金额相当于现在的金额的比例。如一年后的103元相当于现在的100元等）不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产关于换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在鲜明差异。本准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当依照资产在持续使用进程中和最终处治时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而

8、不是市场参与者关于资产特定风险的评判，选择恰当的折现率关于其进行折现后的金额加以确定。五、 存货成本流转企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的节余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营进程中的存货流转。 存货流转囊括实物流转和成本流转两个方面。企业存货实物在实际生产经营进程中的流转成为存货的实物流转。所谓存货成本流转指外购或自制存货的成本流入及出售商品时的成本流出。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。 企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多

9、变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。由于同一种存货及单价不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只需要依照不同的成本，流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。六、 发出存货的计价方法(一) 实际成本法下发出存货成本的确定1. 先进先出法发出的存货单价以先入库存货的单价计算。根据谨慎性原则的要求，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势的商品。因为采用先进先出法，期末存货余额按最后的进价计算，使期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了

10、企业期末资产状况；能抵御物价下降的影响，减少企业经营的风险，消除了潜亏隐患，从而避免了由于存货资金不实而虚增企业帐面资产。 物价上涨时，本期发出材料按较早购入材料的成本计算，所以计入产品成本的直接材料费用会被低估，会使利润表的反映不够真实。期末材料依照最近购入的成本计算，比较接近目前的市场价格，因此资产负债表可以较为真实地反映财务状况。物价上涨发出存货价值低于市场价值先购进存货成本相关于较低，后购进存货成本相关于偏高产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高计算出来的利润就偏高，形成虚增利润，实质为“存货利润” 存货的价格上涨引起的差额虚增利润，就会加重企业所得税负担，增加向投资人分红，从而导致企业

11、现金流出量增加筹资角度来看，较多的利润、较高的存货价值、较高的流动比率意味着企业财务状况良好，这关于博取社会公众关于企业的信任，增强投资人的投资信心，而且利润的大小往往是评判一个企业负责人政绩的重要标尺。不少企业按利润水平的高低来评判企业管理人员的业绩，并且且根据评判结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于采用先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。 2. 移动平均单价(本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额)/(本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量 )3. 加权平均单价(期初结存商品金额+本期收入商品金额)/(期初结存商品数量+本期收入商品数量 )本期耗用

12、或出售存货之登记数量，不登记单价和金额，到期末时，在按此平均权价确定其金额。4. 各别计价法假设存货的成本流转与实物流转相一致，依照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，诀别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。(二) 计划成本法下发出存货成本的确定我国制造业广泛应用计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设“材料成本差异”科目，用来登记实际成本和计划成本的差额，计划成本法下存货的总分类和明细分类核算均按计划成本计价。因此这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。为保持计划成本和实际成本的可比性

13、，以考核财务部门业绩，要求计划成本和实际成本的口径一致，囊括买价、运杂费和相关的税金等。计划成本应尽可能接近实际。如果计划成本脱离实际成本太多，则无法随时经过计划成本与实际成本的差异考核采购部门的成果。存货成本差异率月初结存存货成本差异额本月收入成本差异额本月收入成本差异额月初结存存货成本差异额100%发出存货应负担的成本差异=发出存货计划成本*存货成本差异率发出存货实际成本=发出存货的计划成本+ -发出存货应负担的成本差异(三) 存货的估量成本在有些情况下，不可能也不必要关于存货进行全面盘点，这时需要经过估价的方法来确定期末存货额。商品流通企业常用估价方法：1. 毛利率法毛利率法是指根据本期

14、销售总金额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并且且据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 毛利率=销售毛利/销售净额*100% 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本 这一方法常用于商品批发为企业计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。商品流通企业由于商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法能减轻工作量。这种计算方法适用于经营品种较多，月度计算成本确有困难的企业。它是一种简化的成本计算方法，但是全部(或大类)商品的综合毛利率受影响

15、的因素较多，计 算结果往往不够精确。一般只在季度的头两个月使用，季末则必需用“加权平均法”等其他成本计算方法来计算和凋整，以便在一个季度范围内使商 品销售成本和期末结存商品金额契合实际。2. 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额经过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并且且据以调整本期销售成本的一种方法。商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100% 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售

16、商品的成本=本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本七、 存货期末计量(一) 存货期末计量原则资产负债表日，存货应当依照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及相关税费后的金额。(二) 存货减值迹象的判断1. 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且且且在可预见的未来无回升的希望。例

17、如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以表明该项存货实质上已经发生减值的情形。2. 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不

18、再需要，并且且且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以表明已无使用价值和转让价值的存货。(三) 可变现净值的确定1. 企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。（2）持有存货的目的；目的有两个：一个是继续生产，一个是直接关于外出售。（3）资产负债表日后事项等的影响。考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，关于一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降

19、低，发生减值迹象。2. 不同情况下存货可变现净值的确定1) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 可变现净值合同价格估量的销售费用和相关税费 如果企业持有的 一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应诀别确定其可变现净值，并且且与其相关于应的成本进行比较，诀别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。2) 持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。可变现净值估量售价估量的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100892（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。3) 持有用于出售的材料等，无销售合同。可变现净值市场价格估量的销售费用