资产评估论文

1、山东科技大学学士学位论文摘 要资产评估在我国作为行业已经走过了十几年的时间，并作为一个独立的专业化市场中介服务行业得到了社会的认可。在这十几年里，从全盘套用国外理论到逐步借鉴国外经验形成我国自己的资产评估理论体系，从而为资产评估在我国的健康发展打下了坚实的基础。随着我国经济的发展，资产评估涉及的理论越来越广，内容越来越丰富，同时资产评估中存在的各种问题逐渐地显现出来，特别是资产评估质量问题，它已经成为与资产交易相关的社会经济活动中人们普遍关注的焦点问题。本文在阐述资产评估相关理论的基础上，对比国内外资产评估研究的现状，以骅源会计师事务所为例，结合其资产评估现状，分析其在资产评估业务中存在的质量

2、问题并提出提高资产评估质量的对策和建议，为会计师事务所加强资产评估业务质量管理提供了依据。关键词：资产评估；质量分析；对策Asset Quality Assessment Business Analysis and CountermeasuresA Case of Hua Yuan accounting firmsAbstract: It has been more than ten years since assets valuation became a profession field in China ，which has obtained the social approval as

3、 an independent specialized market intermediary service trade. Many theorists and men of action have spent much energy on it in such s short period ，thus making a sound foundation for assets evaluations development in our country. As the field it deals with have become wider and wider ，and its conte

4、nt has become richer and richer， the shortage of the theory and methods on assets valuation at present gradually appears， especially the quality of asset valuation is the common issue concerned by people among socio-economic activities related with asset tractions. According to the reality of Hua Yu

5、an Accounting Firm and the comparison of current research between China and foreign countries ，the paper analyses the problem of assets valuation quality in this accounting firm and makes useful suggestions to improve the quality of assets valuation， and it also do help to strengthen the management

6、of the assets valuation quality for this accounting firm.Keyword: Assets Valuation; Valuation Analysis ; Suggestions目 录1 引言11.1问题的提出11.2国内外研究现状11.3研究思路及方法42资产评估相关理论概述52.1资产评估相关概念内涵52.2资产评估活动与资产评估过程62.3资产评估的基本方法72.4资产评估质量的衡量标准83骅源会计师事务所概况及资产评估业务现状113.1骅源会计师事务所概况113.2骅源会计师事务所资产评估业务现状124骅源会计师事务所资产评估质量分

7、析144.1资产评估业务范围及对象分析144.2资产评估业务遵循评估指南的程度分析144.3资产评估业务所采用的方法分析165影响骅源会计师事务所资产评估质量的几点问题185.1缺乏市场竞争意识，掌握的市场交易信息资料少185.2资产评估从业人员水平不高、风险意识较低195.3评估机构质量控制机制较差196对骅源会计师事务所存在的资产评估质量问题提出的改进意见 216.1加强资产评估机构内部管理，建立完善有效的资产评估质量控制机制 216.2加强从业人员的后续教育，提高资产评估人员的执业能力和职业道德水平 216.3增强资产部门的质量和风险意识以及市场竞争意识226.4充分发挥政府在资产评估行

8、业监管中的作用，加强评估行业监管力度 237结论 247.1前景展望247.2研究的局限性24参考文献 26致谢词 281 引言1.1问题的提出资产评估行业作为一个独立的社会中介行业在国外发展有着百年的发展历史。我国的资产评估行业起步于20世纪80年代末、90年代初，虽然发展时间不长，但是我国资产评估行业发展迅猛，已经成为我国社会主义市场经济体制建设过程中不可缺少的社会中介行业。随着我国经济体制改革的不断深入，产权制度的不断完善，资产评估日益成为维护产权主体利益而不可缺少的社会经济活动，资产评估质量也因此受到社会各界的广泛关注。近些年来中小资产评估机构纷纷涌现，评估人员迅速扩大，而相应的执业不

9、规范，行业管理不协调与迅速发展的评估行业不相适应。本文就以骅源会计师事务所为例对资产评估业务的质量进行分析，了解现阶段会计师事务所办理资产评估业务过程中遵循资产评估指南的程度，资产评估的范围和对象以及进行资产评估采用的方法，从而评价事务所资产评估质量，分析资产评估中存在的问题，并就存在的问题提出解决问题提高评估质量的建议。这些建议有助于规范评估人员的行为、提升事务所的业务水平、挖掘提高发展潜力，更好得满足委托人的评估需求，保护当事人及其他利益相关人的利益，使事务所得到进一步发展，因此具有较强的实践意义，同时对其他的会计师事务所提高资产评估质量同样具有借鉴作用。1.2国内外研究现状1.2.1国外

10、研究现状 西方发达国家资产评估有一百多年的发展历史，特别是第二次世界大战后，西方一些资本主义国家的商品市场和资本市场得到了飞速发展。随着企业间竞争的进一步加剧，企业间资产的交易行为也越来越频繁，为资产评估发展提供了广阔的发展空间。澳大利亚、加拿大、新西兰、日本、德国、法国等许多国家都成立了专门的评估机构，由专业评估人开展评估工作，设立了专业资产评估协会或学会等组织，资产评估逐渐成为社会中一个独立完整的中介行业，在社会经济生活中发挥着不可替代的作用。近年来，国外学者越来越重视对资产评估过程的描述和分析，在资产评估准确性的研究方面也侧重于从影响资产评估结果的因素入手，通过对资产评估过程的分析探讨资

11、产评估准确性问题。Black and Diaz 在1995年通过对不动产行政主管进行实验研究，发现资产的原始要价与最终销售价格之间有密切的联系。Diaz在1997年利用被空实验研究职业评估师的价值意见被同一资产的其他评估师价值意见影响的程度。结果显示没有可测量的偏差影响。Diaz又通过实验证实了力求稳妥的思想对评估师评估程序的可能影响。Tim Harvard 在1999年通过对40位评估师的调查和分析，总结出影响评价评估师估价准确性的因素主要有评估师的知识和经验、对信息的理解、信息的可用性、程序、评估固有特性、资产或市场环境、方法、一般错误等。并总结出降价不可靠性可以通过质量检查程序、谈判程序

12、、人员培训、信息捕捉及其适用性等方法解决。Neil Crosby等人在2003年对英国投资资产数据库的销售数据与资产评估数据进行分析，发现由于时间迟滞以及估价的公开市场假设条件的不现实，很难判断估价结果是否正确，故估价差异研究问题与错误编辑问题相联系。尽管资产评估在国外已有上百年的发展历史，但在资产评估准确性的理解上仍存在着分歧。在研究方法上，以实证研究方法为主，只是研究对象有所不同，有的侧重评估结果与市场交易价格间的差异，而有的侧重不同评估时间评估结果的差异，在样本选取的规模和区域上也各有不同，但最终都得出了评估结果差异的可接受范围，并具有较高的一致性，这为判断资产评估质量提供了一个较为现实

13、的标准。1.2.2国内研究现状我国的资产评估行业的产生是适应经济体制和国有资产改革的需要，由政府通过颁布法令等形式推动产生的，其产生首先是基于维护国有资产权益，加强国有资产管理的需要，并通过政府加强资产评估制度建设等工作而推动资产评估行业迅猛发展的。2001年我国国有资产评估行政管理方式进行改革，取消了财政部门对我国国有资产评估项目的立项确认审批制度，实行核准制或备案制，标志着我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段。2001年财政部发布了第一个资产评估准则，即无形资产评估准则，该准则的出台改变了我国资产评估行业“十年无准则”的局面。2003年国有资产管理监督委员会成立，以出资

14、人的身份管理国有资产，对国有资产评价项目进行审核和备案，财政部则作为政府管理部门负责评估行业管理工作，这项改革，使资产评估行业真正成为一个独立的中介行业。2004年财政部发布了在中国资产评估行业具有重要里程碑作用的两个资产评估准则，即资产评估准则基本准则和资产评估职业道德准则基本准则，标志着我国资产评估行业进入了更加科学、规范的阶段。 从相关文献来看，研究主要集中在资产评估质量内涵理解、判断标准、结果准确性、评价等四个方面，有一下主要观点：徐宏宇（2003）认为资产评估执业质量是资产评估执业活动的过程及其产品所具有的一组固有的特性，满足委托方和相关方的要求的过程。 陈亚莉（2005）对电力企业

15、资产评估质量问题进行了研究，提出了从评估方法的科学性、评估工作的合规性、评估人员的专业心烦、评估结果的可信性四个方面来判断资产评估质量的观点.许小平（2000）认为要提高资产评估报告的质量，必须进行资产评估全过程的质量控制，即资产评估事前的质量控制，资产评估过程的质量控制和资产评估事后的质量控制，并在每个阶段设立质量点加以控制，以形成全面的、周而复始的质量控制体系。1.3研究思路及方法1.3.1研究思路针对我国资产评估行业的现状，本文通过结合资产评估及其质量的相关理论及国内外研究比较，对骅源会计师事务所的资产评估业务的质量进行评价，结合我国的资产评估相关准则和资产评估的特点，针对骅源会计师事务

16、所资产评估质量现状，分析影响资产评估质量的因素，进而提出相关措施提高资产评估的质量。可见本文是按照分析现状、提出问题、解决问题的逻辑思路展开的。文章首先在明确资产评估相关理论的基础上，分别从评估范围及对象、采用的评估方法、遵循准则程度等方面来分析骅源会计师事务所在资产评估中存在的问题，进而提出解决的对策。1.3.2研究方法 本文首先对现有的资产评估及其质量理论进行了整理概括，并结合骅源会计师事务所资产评估业务的现状，对评估业务质量进行评价分析，然后采取定性研究与定量研究、理论研究与实际研究相结合的研究方法，从多个角度对资产评估质量考察，找出相关问题，并提出改进措施，以便提高资产评估质量。2资产

17、评估相关理论概述2.1资产评估相关概念内涵 简单来说，资产评估就是对某一资产，某一时点的价格进行估算，即由资产评估机构根据特定的目的，遵循公允的原则和标准，按照法定的程序，运用科学的方法，对资产的现实价格进行评定和估算的过程。资产评估具有六个要素：资产评估的主体、客体、目的、程序、标准和方法。从我国资产评估行业产生开始，资产评估质量问题就引起了评估有关管理部门和理论界的关注，提高资产评估质量不但是整个资产评估行业追求的目标，也是广大社会公众所期望的，要实现高质量的资产评估，首先应该对资产评估质量这一概念有一个清楚的认识，但是对于什么是资产评估质量、其构成有哪些等这些基本问题。目前的资产评估理论

18、界对其研究的较少，观点也不统一，在现有的评估规范中没有一个明确的解释。例如我国学者刘桂良将资产评估的定义为：资产评估质量指资产评估结果的质量和资产评估行为质量。这种观点指出资产评估质量的具体内容，但未揭露资产评估质量的本质，而本文着重从以下几点来理解资产评估质量这一概念：(1)没有瑕疵的资产评估报告不一定是高质量的资产评估。(2)行业标准和规范不能作为衡量资产评估质量的唯一标准。(3)委托方满意的评估结果并不一定是高质量的评估结果。(4)资产评估质量既要考虑评估产品的质量，又要考虑形成评估结果的过程质量。因此，本文认为资产评估质量是指资产评估活动满足评估信息使用者需求的程度。2.2资产评估活动

19、与资产评估过程2.2.1资产评估活动资产评估活动是资产评估主体运用资产评估理论方法作用于资产评估客体的过程，它是一种有效的社会实践活动。具体讲，它是评估主体通过对评估客体的评定估算，形成资产价值判断意见，以满足资产评估信息需求者进行资产交易或作出相关决策的活动。资产评估活动包括三个基本要素，即资产评估主体、资产评估客体和资产评估环境。 资产评估活动作为社会经济活动重要组成部分，也是由人、物和环境构成的复杂系统，资产评估人员、被评估的资产和评估环境构成了资产评估活动的基本要素。2.2.2资产评估过程对于资产评估过程的解释，USPAP将其概括为：确立资产评估目的和资产评估价值参照系统、获取评估信息

20、、形成价值判断。本文认为资产评估过程是评估人员对被评估资产的价值作出分析和判断的过程，我们可以将资产评估过程看成是资产评估信息的生成过程，如图2-1所示。图2-1资产评估信息生成图按照资产评估活动的基本构成思路，并从动态的视觉考察资产评估活动过程，资产评估过程则是包含了评估活动过程、思维过程和评估环境的复杂系统。2.3资产评估的基本方法资产评估常用的方法有物价指数法、重置成本法、现行市价法、收益现值法和汇率调整法。这些方法基本上可以分为两类，将收益现值法归为第一类，主要用于无形资产评估；其他方法归为第二类，主要用于有形资产评估。国际上通常采用的资产评估方法有三种：（1）现行市价法（2）重置成本

21、法（3）收益现值法。现比较说明这三种资产评估方法：（1）现行市价法。现行市价法是通过市场调查，选择一个或几个与评估对象相同或相似的资产作为比较对象，分析比较对象的成交价格与交易条件，进行对比调整，估算出资产价值。这种方法较多地考虑了市场因素，运用较为灵活，范围也较广。它受评估年资产市场价格影响较大，而不像物价指数法结合若干年价格变动情况来考虑。一般使用于在市场上找到同类资产且进行资产变卖、抵押等情况下。（2）重置成本法。重置成本法指被评估资产全新状态的重置成本，减去该项资产的实体性贬值，功能性贬值和经济性贬值，估算出资产价值的方法。重置成本可以分为复原重置成本和更新重置成本两类。前者指以现行市

22、场价格构建与原资产当时所用材料、技术相同的同样全新资产所需的成本；后者指以现行市场价格为准，但采用新的材料、技术等构健与原资产相似，或者同等功能资产所需的成本。用此方法评估的资产价值能够比较接近于实际价值，但由于其涉及的经济参数较多，操作起来有一定难度。一般适合于少数自制的价值量较大的特殊设备，或经过多次技术改造的设备和多次翻修的房屋、建筑等的价值评估。（3）收益现值法。收益现值法是指测算出被评估资产的未来预期收益，并按照一定的折现率折算现值，从而确定资产价格的一种评估方法。运用这种方法进行资产评估的步骤可概括如下： 第一步：依据该资产在经营寿命期限内影响其发展变化的诸多因素，如管理水平、社会

23、环境、供求环境、资源开采等，来确定其未来收益；第二步：确定折现率，将未来预期收益折算现值。这依据了货币的时间价值原理，即指货币经过一段时间的投资和再投资所增加的价值。这一原理告诉我们，在不同时间上，数额不等的资金可以具有相等的价值。收益现值法正是利用这一理论，将未来预期发生的收益金额依据一定得折算率换算成现值金额进行评估，在这里，预期值和现值是等值的。折算率一般等于安全利率（在我国为国库券利率）加上社会风险报酬。针对不同的情况，收益现值的计算公式不同。 2.4资产评估质量的衡量标准 2.4.1衡量资产评估质量的社会标准 （1）资产占有方对资产评估质量的要求 在不同的评估目的下，资产占有方对“理

24、想评估值”的具体要求是不同的。在以上市为目的的资产评估中，为了达到上市所规定的额度要求，资产占有方希望评估值越高越好。“理想的评估值”不但能帮助其实现上市目的，而且评估结果会决定其将来在上市公司中所占的股权比例。在以偿债为目的的资产评估中，在资产占有方看来，能帮助其实现偿换、还债务目的的评估值即为“理想的评估值”。在以投资为目的的资产评估中，由于投资方所投出资产价值的高低会影响到其在被投资公司中的股权比例，从而影响到其长远利益，其对“理想评估值”的要求则是越高越好。在以抵押贷款为目的的资产评估中，资产占有方总是希望能够以较少的资产抵押物取得较多的贷款，将风险转移给金融机构，因此资产占有方对作为

25、抵押物的资产的“理想评估值”的要求是越高越好。以国有企业股份制改造为目的的评估中，由于国有企业所有者缺位事实的存在，企业的经营者和职工通过现金购买股权成为公司的股东，他们总是希望能以较少的资金投入取得较多的股权，他们对评估资产的期望是能不评则不评，能少评的决不多评，其对“理想评估值”的要求是越低越好。 （2）资产接受方对资产评估质量的要求资产接受方对资产评估质量的要求是使其付出最少代价的“理想评估值”。在不同资产评估目的下，资产接受方对“理想评估值”的具体要求是不同的。在以上市公司为目的的资产评估中、在以偿债为目的的资产评估中，投资者、潜在的投资者等社会公众作为产权交易中资产的买方，总是希望能

26、以较少的代价取得较多的资产，他们对“理想评估值”的要求是越低越好。在以投资为目的的资产评估中，被评估资产的评估值越低，投资者所占的股权会越少，对资产接受方就有利，因此较低的评估值是其“理想的评估值”。在以抵押贷款为目的的资产评估中，为了将来贷款得不到偿还而受到的损失，金融机构总是希望谨慎估值，避免泡沫的产生，以降低抵押风险。（3）社会标准的确定资产评估是一项公正性的中介服务活动，资产评估行为应当服务资产业务的需要，而不应当服务于资产业务当事人的任何一方。评估师应当站在独立、客观、公正的立场上，评定估算资产的价值，评估价值对产权交易的任何一方来说都是公平合理的，因此，本文将公平合理的评估值成为“

27、公允价值”，符合大多数人的需求和利益。2.4.2衡量资产评估质量的专业标准资产评估的专业标准是由国家、评估行业管理部门制定的一系列的评估法律法规。为了达到制定专业标准的目标，需要科学地制定专业标准。我国对资产评估的管理采用的是政府领导下的行业自律模式，专业标准由资产评估协会负责起草，由财政部发布。随着资产评估活动在我国的广泛开展、对资产评估活动认识的深入、以及评估实践的发展需要，专业标准处于一个不断修订、逐步完善的动态发展过程，现在主要是依据资产评估准则。3骅源会计师事务所概况及资产评估业务现状3.1骅源会计师事务所概况骅源有限责任会计师事务所，经当地主管部门批准在2001年成立，注册资金30

28、万元，具有承接注册会计师业务、注册税务师业务和各类资产评估业务的多重资格。骅源会计师事务所事务所执业的主要范围是：审计、会计、税务、资产评估、管理咨询等，具体有审查企业会计报表、出具审计报告、银行贷款审计、清盘审计、验证企业资本、出具验资报告、税务筹划、税务顾问、税务审核、出具所得税汇算清缴鉴证报告、代理记账、代理报税、代理公司注册、清算、公司收购、合并等。 经过了近十年的发展，该事务所的业务范围在不断扩大。现在，全所现有员工20余人，其中10余人具有注册会计师、注册资产评估师的执业资格，具有中、高级会计师职称，拥有大专以上学历的职工占职工总数的90%以上，中青年职员占职工总数的70%以上，是

29、一家由会计、金融 、工程、经济管理等方面专业人才组成的，具有综合服务功能的会计中介机构 。该事务所设有财务部、审计部、评估部三个部门，如图3-1所示。 图3-1骅源会计师事务所部门结构图该事务所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、法律各类专业人才。该事务所自成立以来，一直秉承“诚信、责任、团队、超越”的精神，一直以“做特、做精、做强”为目标，在不断实践的基础上致力于建立一支具有核心专业特色、精通不同行业的专业团队，为企业的发展提供了强有力的技术支撑，得到了业界和客户的广泛认可。3.2骅源会计师事务所资产评估业务现状 资产评估部作为骅源会计师事务所的一个部门，主

30、要是接受各企业的委托对其相关资产进行评估。该部门的业务量大约占全所业务量的20%，主要承接中小型企业并且资产额在100万以下的企业的评估业务。现有注册资产评估师4人，土地估价师2人，助理人员若干。经过若干年的发展已经积累了丰富的资产评估经验，并不断努力提高执业水平，为客户提供更好的服务。由于本所的资产评估部门成立时间短、规模小、能力有限，因此评估的范围也相对的局限，主要包括对财务报告的评估、固定资产评估、单项资产的评估、建设项目评估以及土地使用权的评估。当地也没有专门的资产评估机构，该部门也就成为了当地各企业的首选，而在长期的合作中，委托方和被委托方双方已经相互了解，因此评估人员在评估过程中，

31、特别是相对复杂繁琐的资产评估中就有可能基于与委托方之间的长期合作关系而简化评估程序或者不严格按照评估程序进行评估，从而会忽略了有关问题，出具了对委托方有利的资产评估报告。特别是事务所为了保持与这些客户的合作关系，往往压低评估费用。另外，该部门也存在着评估人员执业水平不高，风险意识也较低的情况。评估人员只有具备较高的素质，才能向社会提供高质量的资产评估结果。而该事务所评估人员缺乏对资产评估知识的系统学习，在面对现阶段的资产环境和复杂的评估业务时，往往显得力不从心。而有时面对同一个问题，一些评估人员认为是高质量的，而另外一些评估人员认为是低质量的，出现内在的矛盾和不协调，作出错误或不科学的评估结论

32、。鉴于上面的情况，可以看出骅源会计师事务所的资产评估业务质量存在一定问题，如果一直处于这样的状况中，评估质量是很难有改进和提高的。因此应该从对该事务所资产评估部门的现状分析中找出问题，进而提出改进和提高资产评估质量的措施。4骅源会计师事务所资产评估质量分析4.1资产评估业务范围及对象分析 骅源会计师事务所的资产评估部门能力水平较低、规模较小， 只能承担起当地以民营企业和私营企业为主的中小型企业和一少部分中外合资经营企业的资产评估，因此资产评估的业务量较少。该事务所可以进行评估的资产额度为100万元，从侧面反映出该事务所评估部门的资质较低。另外，该事务所评估部门的业务范围较窄，主要有财务报告的评

33、估、单项资产的评估、固定资产评估、建设项目和土地使用权的评估。 来委托该事务所进行资产评估的企业大多和该事务有财务咨询或者审计方面的往来，双方经过了多次合作之后，事务所对企业的财务状况及其主要业务活动比较了解，因此，当企业委托事务所评估部门进行评估时，评估人员在对该企业现有了解的基础上能够更顺利地开展资产评估活动，可以节约收集该企业相关资料的成本，但是这种熟悉的合作关系也会对事务所的资产评估质量产生影响。4.2资产评估业务遵循评估指南的程度分析评估人员进行资产评估活动必须要遵循评估指南，指南旨在规范资产评估人员的专业技术行为，对资产评估行为的实际操作加以指导，以促进资产评估行业在技术操作方面做

34、到科学、规范、统一，保证资产评估工作的质量和行业水平的提高。骅源会计师事务所的资产评估业务基本上遵循了评估指南，但是在细节上还存在着一些不足，还有要不断改进的地方。例如在2007年12月31日实施的以财务报告为目的的评估指南（实行）中的第八条规定的注册资产评估师执行以财务报告为目的评估业务，应当理解相关会计准则的概念和原则，知晓会计准则涉及的概念、原则与资产评估准则涉及的相关概念、原则之间的联系和区别，经过专门的培训，具备相应的专业知识和经验，胜任所执行的评估业务。注册资产评估师应当关注以财务报告为目的的评估业务的复杂性，根据自身的专业知识和经验，审慎考虑是否有能力承接。骅源会计师事务所在从事

35、资产评估业务时并没有严格按照这一条规定，该评估部门本身具有的专业人员本来就少，成立时间又不长，具有丰富的评估经验可以应对复杂评估业务的评估人员可以说是少之又少，因此在承接资产评估的各项业务时应当先考虑自身的专业水平和资产评估经验，但是现在各事务所基本上都是“有应必答”，只要有客户来委托评估某项资产，除非该项业务具有很大的困难，事务所会全盘接受，在这种把业务数量摆在第一位的状况下，评估业务的质量很容易就被忽视了。另外，第六条规定资产评估师应当遵循相关法律、法规和资产评估准则，恪守独立、客观、公正的原则，勤勉尽责，保持应有的职业谨慎，避免出现对评估结论具有重要影响的实质性疏漏，不得以预先设定的价值

36、作为评估结论。但是该事务所的评估活动中，客观、公正的原则会出现执行不到位的情况，从而影响评估结论。因为当地的企业大部分都和该事务所有业务往来关系，双方在多次的合作中逐渐了解，企业在委托事务所对其进行评估时了解了评估活动及其过程的大概情况，而事务所在接受某企业的委托进行项目评估，往往在之前就和该企业有了多次的业务往来，因此评估人员在进行评估时会基于对企业的了解，不是严格的按照程序来进行评估。例如该事务所接受委托对海鑫五金制品的库存商品进行评估，由于一直和海鑫在财务和审计方面都有业务往来，可以说海鑫是该事务所的主要客户。在这种情况下，虽然对库存商品进行评估应该对商品进行清查，但是该事务所评估人员大

37、都基于双方稳定的合作关系和企业的持续良好的经营状况就省略了这一环节，只是清查一下库存商品的账务，在这一过程中评估人员没有保持足够的职业谨慎，如果企业实际上的库存商品与与账面上存在较大的差距，那么就会对评估结论产生重大影响。4.3资产评估业务所采用的方法分析国际上普遍采用的评估方法有以下三种：收益现值法、重置成本法和现行市价法。相应的，国内也主要采用这三种评估方法。我们认为，评估方法是不能任意选用的，它必须根据评估目的，资产性质、现状及未来发展趋势，经过深入分析选择出最合适的评估方法。骅源会计师事务所评估时在采用哪一种评估方法及评估方法的运用上都存在不同程度上的问题。一方面相关评估人员的理论知识

38、水平有限，没有清楚地理解各种方法使用的前提条件和适用范围，没有真正弄懂资产评估选用的价格标准必须同资产评估目的相适应这一基本原则，任意选用评估方法。如在采用收益现值法时必须清楚收益现值法能够真实准确地反映企业资产资本化的价格，应用此种方法评估的资产价格易为买卖双方所接受，但是预期收益额预测难度较大，受较强的主观判断和未来收益不可预见因素的影响，所以应用收益现值法评估资产价格尚待创建必要的条件，不能得到广泛地应用。另一方面在具体运用收益现值法、重置成本法和现行市价法评估时没有按照相应的评估程序，大多数情况下是根据自己对评估方法的熟悉程度和计算过程是否简便来采用各种方法。比如收益现值法的评估比应用

39、重置成本法和现行市价法计算量要少，比较简单，并且资产量越大，这一优势就越明显，但是评估人员也不能因为计算量简便就对任何项目的评估都采用这一方法。还有该事务所在对华成地产的房屋评估时，评估人员不加考虑得就采用了重置成本法，这样处理是欠缺谨慎的，因为有些情况是不适用于用重置成本法评估资产价值，比如待评估资产在评估后改变了原有使用用途，已经不符合继续使用假设，如果没有经过分析盲目地采用了重置成本法，那么评估后的结果就会不准确。5影响骅源会计师事务所资产评估质量的几点问题5.1缺乏市场竞争意识，掌握的市场交易信息资料少从一定程度上来讲，骅源会计师事务所的资产评估部门的业务绝大部分都是靠主管部门，不能走

40、向市场，参与竞争。由于事务所先前从机关分离出来，行政观念浓厚，不能很好得摆正与客户的关系，存在着违反职业道德，重业务轻内部质量建设的情况。而且上文中也提到了，当地没有一个专门的评估机构，也就是说当地的的企业大部分都会委托该事务所评估部门来进行资产评。在这种情况下，资产评估质量难免会出现问题。另外，由于缺乏市场竞争意识，相应的市场交易资料也就掌握的少。但是资产评估活动本身就是一个收集信息、整理和加工信息，形成资产评估信息并向资产评估信息需求者传递评估信息的过程，评估师对被评估的资产价值作出判断，需要建立在大量的与被评估资产相关的信息基础上。从事资产评估活动所需要的信息涉及的领域较广，既包括被评估

41、资产自身的信息，又包括与被评估资产有关的使用环境信息、市场信息，还包括相关的国家经济发展信息、政策法规信息等。如果没有一个较为完善的信息环境，评估师很难收到真实、准确、客观的资料信息，这样就会加大资产评估成本，同时也使评估师作出的价值判断因缺乏数据支持而无法保证评估结果的合理性，更难取信于社会公众。按注册资金规模计算，50万元以下的机构占76.8%，50-100万元的占14.2%，100-200万元的占6.5%，200万元以上的仅占13.5%，骅源会计师事务所属于小型的评估机构，人员实力较弱，掌握的市场交易信息资料就少，不利于其资产评估业务质量的提高。5.2资产评估从业人员水平不高、风险意识较

42、低评估人员可以说是资产评估活动的主体和核心，对资产价值作出判断是其工作地主要内容，这种判断的科学性是建立在对资产的本质和价值表现有全面的了解、对资产价值的实现有较准确的把握、对资产的市场价格及其走势有较为科学的分析的基础上的，因此，它要求评估人员不但应当具备较为扎实的专业知识，而且还要评估人员具有丰富的执业经验和较高的业务素质，要有严谨的执业态度和严谨的工作作风，更要有良好的职业道德水平，可以说只有具备较高综合素质的人才能胜任资产评估工作，才能向社会提供高质量的资产评估结果。在骅源会计师事务所中，具有注册资产评估师从业资格的人较少，而且都是仅通过资产评估考试进入资产评估领域的，他们大多数缺乏对

43、资产评估理论知识的系统学习，在面对现阶段资产评估执业环境和复杂的评估业务，尤其显得力不从心，只能照葫芦画瓢，甚至出现内在的矛盾和不协调，作出错误或不科学的评估结论。此外，评估人员的风险意识也不是很强，他们认为在目前的市场环境下，评估机构的发展关键是要有客户和业务量，至于执业质量一般不会出现问题，所以就没有必要投入更多的经历。还有的认为只要委托方满意就是高质量的评估。这些模糊的不正确的认识显然不利于资产评估质量的提高。 5.3评估机构质量控制机制较差资产评估机构的管理水平是影响资产评估执业质量的重要因素。目前，骅源会计师事务所资产评估部门属于小规模的评估机构，人员实力较弱，掌握的市场交易信息资料

44、较少，评估机构的组织管理控制、质量控制机制较差，再加上评估机构风险意识、质量意识较差，在日常的组织管理工作中对人员聘用控制、人员培训、质量责任制等日常组织管理制度执行不严格，执行评估项目过程中对业务承接、现场勘查、评定估算、撰写报告等评估程序的关键环节的控制不严格，造成评估质量不高。例如在编制资产评估报告时应该按照资产评估报告制度的要求，评估人员编制的报告要思路清晰，文字简练准确，有关的取整材料和数据真实可靠，评估人员应该按照下列步骤进行评估报告的编制：(1)评估资料的分类整理(2)评估资料的分析资料(3)评估资料的汇总和评估报告的编排(4)评估报告先由项目经审核，再报评估机构经理审核签发，必

45、要时有关专家会审。但是该事务所在对博赛特的固定资产评估时在对评估资料的分析讨论环节就没有严格按照评估报告制度，若是出现计算错误、作价不合理等方面的问题，往往是谁负责，谁决定，只有对重要问题才会进行必要的讨论。除此之外，评估报告最后需要项目的经理的审核，而在实际中，项目经理只是走走程序，很少对评估报告进行仔细的审核，因而评估质量也就不会得到很好的保证。6对骅源会计师事务所存在的资产评估质量问题提出的改进意见6.1加强资产评估机构内部管理，建立完善有效的资产评估质量控制机制目前骅源事务所对资产评估往往侧重于事后控制，如对评估机构的年鉴、评估出现问题时对机构和人员的处罚等。这种事后的控制对于提高整个

46、评估行业的质量是非常必要的，但如何不让问题出现，防患于未然是现代控制论强调的。因此，应当将资产评估活动视为一个完整的系统，建立一套完善的质量控制体系，加强评估机构的内部管理。针对上文中提出的骅源会计师事务所的评估业务在内部管理质量控制上存在的问题，应重点做好以下几方面工作：一是资产评估机构负责人要有风险意识，及时转变观念，将评估部门执业质量作为中心来抓，不能因开拓市场而忽视了评估内部的管理；二是应当建立完善的部门内部质量控制制度，做到责任明确，每个工作环节都有约束和控制，可以根据评估机构规模的大小设置专门的质量检查人员 。三是保证各项质量控制制度能够得到贯彻和执行，实行执业质量和业绩挂钩的制度

47、，真正将质量落到实处。6.2加强从业人员的后续教育，提高资产评估人员的执业能力和职业道德水平 资产评估业务质量的关键是资产评估人员，但是经过分析，骅源会计事务所的评估人员在评估的理论知识和实践经验上都有所欠缺，执业水平不高，针对该事务所评估人员现状，应当加强评估人员的后续教育，建立一套适合本事务所情况的资产评估职业教育培训体系。评估人员首先应当有风险意识，严格按照评估人员职业道德水和职业规范的要求执业；其次，应当不断接受继续教育，以保持和提高资产评估人员的职业能力；此外，应当鼓励评估人员外出参加一些学术会议或交流活动，也可以通过各事务所的评估机构联合作业、参加行业质量检查等多种方式，使评估人员

48、有更多的机会进行学习和提高，以提高会计师事务所的资产评估业务质量。6.3增强资产部门的质量和风险意识以及市场竞争意识 骅源会计师事务所在执业过程中，应当树立牢固的质量意识和风险意识，对于没有能力完成的项目，不应接受；对于没有经过现场勘查、分析的项目不能出具评估报告；在评估具体项目时，应当严格按照评估准则和执业规范，认真撰写工作底稿和评估报告。充分利用评估报告中的“重要是想说明”等项内容，合理规避风险。上文中提到骅源会计师事务所资产评估部门的业务绝大部分都是靠主管部门，不能走向市场，参与竞争，存在大量的以降低收费为代价争拦客户的现象，必然导致评估质量的下降。针对这一问题，事务所必须充分得面向市场

49、，通过与其他事务所评估部门的良性竞争，靠提高评估业务质量而不是降低收费来吸引客户，只有这样，本事务所才能够提供令委托方满意的资产评估结果，从而获得长远的发展，而不应仅仅着眼于短期利益。6.4充分发挥政府在资产评估行业监管中的作用，加强评估行业监管力度骅源会计师事务所资产评估质量的提高需要依靠于事务所内部管理控制的加强，也需要依靠政府和行业的监督、规范作用。一方面应加强资产评估行业法规和制度的建设，进一步完善资产评估监管体系，协调政府有关部门对不同资产评估领域的管理，避免出现规则不统一、市场分割等现象，为建立资产评估行业的有序竞争环境创造了客观条件；另一方面，要进一步加大监管力度和惩罚力度，净化

50、资产评估执业环境，对那些不顾资产评估执业规范的要求和职业道德的约束而违规的评估机构和人员，必须给与严厉的处罚。只有这样，才能逐渐增强评估部门和评估人员的风险意识，从根本上规范资产评估执业行为，促使资产评估部门和评估人员对高质量资产评估的追求。7结论7.1前景展望随着市场经济的不断发展，世界经济的一体化和我国加入WTO，资产评估业也加入到国际竞争的行列中，对资产评估质量又提出了新的更高的要求，面对新的形势，我国的资产评估业如何提高自身的质量，在激烈的竞争中处于不败之地是摆在我们面前一个急待解决的问题。近年来，由于我国资产评估机构的迅速增长，评估人员规模迅速扩大，而相应的评估理论规范却严重滞后，行业管理不协调，与迅速发展的评估业务不相适应，造成评估市场处于一种无序竞争的“混乱”状态，一些评估机构和