建筑业“营改增”基础培训

1、0建筑业建筑业“营改增营改增”基础知识培训基础知识培训12016年5月1日，完成全行业营改增。2012年1月1日，上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点。2012年9月至12月，北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。2011年11月，国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。2011年3月，“十二五”计划纲要明确提出：“扩大增值税征收范围相应调减营业税等税收。”全部行业、全国推广2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点。2014年6

2、月1日，电信业开始营改增部分行业、全国试点部分地区、部分行业试点出台营改增总纲提出“营改增”试点方案：“规范税制、合理负担”的原则：根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。政府工作报告：确保所有行业税负只减不增。营改增进程营改增进程2第一部分 营改增新政3序号序号文件号文件号内容内容1财税财税201636号号正文正文+一个办法一个办法+三个规定三个规定2国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第13号号全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项（申报表报有关事项（申报

3、表)3国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法4国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第15号号不动产进项税额分期抵扣暂行办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法5国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法6国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第17号号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法管理暂行办法7国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法8国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第23号

4、号关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告收管理事项的公告 营改增相关文件营改增相关文件4p 原增值税政策 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。p 营改增政策 在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。思考：1、境内；2、应税范围；3、单位和个人增值税增值税纳税人纳税人5p境内的判定 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或

5、者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税增值税纳税人纳税人6纳税义务人-定义（2）p 单位与个人的界定 单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，包括个体工商户和其他个人。p 承包经营中纳税义务人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）7 1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 销售

6、货物或提供应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 2、其他个人不属于一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 3、一般纳税人不得转为小规模纳税人 除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税增值税纳税人（续）纳税人（续）8纳税义务人纳税义务人纳税人类型纳税人类型行业行业年应税销售额年应税销售额一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人营改增纳税人营改增行业500万以上（含本数）500万以下原增值税纳税人从事货物生

7、产或者提供应税劳务50万以上50万元以下（含本数）从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人50万以上50万元以下（含本数）除上述规定以外（如，商业企业）80万以上80万元以下（含本数）9增值税纳税人登记增值税纳税人登记国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）一、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。试点地区国税机关应于8月20日前将试运行工作总结上报税务总局（货物和劳务税司、电子税务管理中心）。二、纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：（一

8、）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件1），并提供税务登记证件；（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。注：对试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的纳税人不需再到主管国税税务机关办理资格登记手续。10纳税地点纳税地点中华人民共和国增值税暂行条例固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构

9、汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。36号文附件2：属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。36号文附件1：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。11增值税增值税应税范围应税范围p 原增值税政策 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。p 营改增政策 在中华人民共和

10、国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。12增值税增值税应税范围应税范围p 销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。p 销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。p 销售不动产 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。13增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型

11、征税范围征税范围建筑服务建筑服务各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容

12、费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 14增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运输业交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得

13、到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 。邮政业邮政业中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动

14、其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。15增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围电信业电信业指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。基础电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。

15、16增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围金融服务金融服务经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证

16、、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。17增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围现

17、代现代服务业服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务研发服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务包括设计服务设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务广告服务和会议展会议展览服务览服务 。物流辅助服务物流辅助服务，包括航空

18、服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务装卸搬运服务和收派服务和收派服务。租赁服务包括融资租赁和融资租赁和经营性租赁经营性租赁 。按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 商务辅助服务包括企业管理

19、服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务除上述服务以外的现代服务18增值税增值税应税范围应税范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围生活服务生活服务业业为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。文化体育服务包括文化服务和体育服务。文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务；体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动；医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生

20、育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动；住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按

21、摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。19增值税增值税应税范围应税范围p 销售无形资产 1、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 2、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 3、技术，包括专利技术和非专利技术。 4、自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 5、其他权益性无形资产 ，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(

22、包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。20增值税增值税应税范围应税范围p 销售不动产 1、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 2、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。 3、构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 4、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动

23、产缴纳增值税。21增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项 1、航道疏浚服务 航道疏浚服务属于“港口码头服务”，不属于“建筑服务”；建筑服务中的“疏浚服务”不包括航道疏浚。 2、道路通行服务 道路通行服务 （包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。 3、经营权 基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权按照“其他权益性无形资产”缴纳增值税。22增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项（续）4、路牌出租 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告 ，按照经营租赁服务缴纳增值税。5、融资租赁售后回租 融资租赁售后回租不属于“有形动产

24、租赁服务”，属于“贷款服务”。 6、贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。集团及局内部资金中心需要按照贷款服务缴纳增值税。23增值税增值税纳税义务时间纳税义务时间 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人跨县（市、

25、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税241.销售货物、应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.进口货物，为报关进口的当天。 3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税增值税纳税义务时间纳税义务时间具体规定具体规定纳税义务时间纳税义务时间采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式

26、销售货物书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天采取预收货款方式销售货物货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天视同销售货物行为货物移送的当天25增值税增值税税率及征收率税率及征收率- -原增值税原增值税税率和征收率税率和征收率具体规定具体规定税率基本税率17%（1）纳税人

27、销售或者进口货物，除适用低税率和零税率（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）低税率13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%【提示】材料、水、电、汽油、办公用品等适用17%。26增值税增值税税率及征收率税率及征收率营改增营改增增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6

28、。（如，设计、工程监理、其他权益性无形资产等）（二）提供交通运输交通运输、邮政、基础电信、建筑建筑、不动产租赁服务不动产租赁服务，销售不动产销售不动产，转让转让土地使用权土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为17%17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 第十六条 增值税征收率为征收率为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。27增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项 1、航道疏浚服务：6% 航道疏浚服务属于“港口码头服务”，不属于“建筑服务”；建筑服务中的疏浚服务不包括航道疏浚。 2、

29、道路通行服务：11% 道路通行服务 （包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。 3、经营权：6% 基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权按照“其他权益性无形资产”缴纳增值税。28增值税增值税应税范围应税范围p 特殊关注事项（续）4、路牌出租：11% 将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告 ，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。5、融资租赁售后回租：6% 融资租赁售后回租不属于“有形动产租赁服务”，属于“贷款服务”。 6、贷款服务：6% 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。集团及局内部资金中心需要按照贷款服务缴纳增值

30、税。29增值税增值税计税方法计税方法一般计税方法：一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法：简易计税方法：小规模纳税人/一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，一经选择，3636个月内不得变更个月内不得变更。30增值税增值税计税方法计税方法应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 境外单位或者个人在境内提供

31、应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额销售额征收率 销售额含税销售额（1征收率）一般纳税人/一般计税方法小规模纳税人/简易计税方法应纳税额的计算31增值税增值税简易征收简易征收 1.清包工 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其

32、他费用的建筑服务。 2.甲供工程 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。32增值税增值税简易征收简易征收 3.老项目 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： 建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； 未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016 年4月30日前的建筑工程项目； 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在

33、2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。33增值税增值税简易征收简易征收 4.车辆通行费 公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。 5.销售4月30日前取得的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。 6.销售4月30日前自建的不动产 一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选

34、择适用简易计税方法 7.销售自行开发的老项目 房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。34增值税税率及征收率销项税销项税销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产纳税纳税人人销售情形销售情形税务处理税务处理发票类型发票类型计算公式计算公式一般一般纳税纳税人人条例条例第十条规定第十条规定不得抵扣且未不得抵扣且未抵扣进项税额、抵扣进项税额、20162016年年5 5月月1 1日日后后购进应抵扣未抵扣进项税额购进应抵扣未抵扣进项税额的固定资产的固定资产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增值收增值增值

35、税增值税普通发普通发票票（税率一栏（税率一栏按按3%3%填写）填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%20162016年年5 5月月1 1日前日前购进或自制的购进或自制的固定资产固定资产按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收征收率减按率减按2%2%征征收增值收增值增值税增值税普通发普通发票票（税率一栏（税率一栏按按3%3%填写）填写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+3%1+3%）* *2%2%20162016年年5 5月月1 1日后日后购进或自制的购进或自制的进项税额已抵扣的固定资产进项税额已抵扣的固定资产按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税

36、增值税专用发增值税专用发票（税率一栏票（税率一栏按使用税率填按使用税率填写）写）增值税增值税= =售价售价/ /（1+1+适用税率）适用税率）* *适用适用税率税率销售自己使用过的销售自己使用过的除固定资产除固定资产以外的其他物品以外的其他物品按照按照适用税率适用税率征收增值税征收增值税参考法规：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号35销项税销项税视同销售视同销售 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：视同销售货物：l将货物交付其他单位或者个人代销；l销售代销货物；l设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售用

37、于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；增值税政策是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。36销项税销项税视同销售（续）视同销售（续） l将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；l将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；l将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户；l将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者分配给股东或者投资者；l将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。37销项税销项税视同销售（续）视同销售（续）试点政策试点政策l单位或

38、者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；l单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；l财政部和国家税务总局规定的其他情形。 参考法规：财税参考法规：财税2016 362016 36号号38销项税销项税核定销售额核定销售额 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列视同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：1 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2 按照其他纳税人

39、最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3 按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定39销项税销项税兼营和混合销售兼营和混合销售经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营兼营兼营不同税率或者征收率的应税行为应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营免税、减税项目的分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售混合销售概念：概念：一项销售行为既涉及服务又涉及货物基本规定：基本规定：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，

40、按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。40进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证进项税进项税进项扣税凭证进项扣税凭证涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务增值税专用发票增值税专用发票增值税额含增值税专用发票、货物运输专用发票（将在将在20162016年年7 7月月1 1日以后停用日以后停用）和税控机动车销售统一发票进口业务海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产完税凭证完税凭证增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得

41、抵扣。购进农产品农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税41进项税扣税凭证进项税扣税凭证42进项税进项税进项扣税凭证（续）进项扣税凭证（续）关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书（二）海关进口增值税专用缴款书 增值税一般纳税人取得的

42、海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。43进项税进项税不可抵扣事项不可抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。1、其中涉及的固定涉及的固定资产、无形资产、不资产、无形资产、不动产，仅指动产，仅指专用专用于上于上述项目；述项目；2、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依

43、法没收、销毁、拆除的情形。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务（不含住宿）、居民日常服务和娱乐服务44不动产的进项税抵扣不动产的进项税抵扣2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、

44、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。45不动产的进项税抵扣（续）不动产的进项税抵扣（续）国家税务总局公告15号：1、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。2、纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项

45、税额中抵扣。3、 纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。46兼营项目的进项税抵扣兼营项目的进项税抵扣营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。47进项税抵扣进项税抵扣纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干

46、问题的通知（国税发1995192号）48进项税进项税税控专用设备抵减税额税控专用设备抵减税额财税财税201215201215号号增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备税控系统专用设备(包包括分开票机括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税

47、控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘； 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费技术维护费(不含补缴的不含补缴的2011年年11月月30日以前日以前的技术维护费的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。 增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。49征收管理征收管理专用发票开具范围专用发票开具范围l纳税人销售货物或者应税劳务（

48、提供应税服务），应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。l属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1.向消费者个人消费者个人销售服务、无形资产或者不动产； 2.适用免征增值税免征增值税规定的应税行为； 3.小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物销售服务、无形资产或者不动产（小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票）。l国税发2006156号文件第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。50征收管理征收管理专用发票开具要求专用发票开具要求l基本要求

49、基本要求 项目齐全，与实际交易相符； 字迹清楚，不得压线、错格； 发票联和抵扣联加盖发票专用章； 按照增值税纳税义务的发生时间开具按照增值税纳税义务的发生时间开具； 对不符合要求专用发票，购买方有权拒收。l 汇总开具专用发票汇总开具专用发票 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章51征收管理征收管理善意取得虚开专票善意取得虚开专票 善意取得增值税专用发票，善意取得增值税专用发票，是指购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，

50、专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。 有下列情形之一的，不属于善意取得虚开增值税专用发票，不属于善意取得虚开增值税专用发票，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对购货方均应按偷税或者骗取出口退税处理。 购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区其他有证据表明购货方明知取得的增殖税专用发票系销售方以非法手段获得的52征收管理征收管理善意取得虚开专票善意取得虚开专票善意取得

51、虚开增值税专用发票的处理：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口

52、退税。 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。53征收管理征收管理专用发票被盗、丢失专用发票被盗、丢失国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知（国税函（国税函1995292号）号） 对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在中国税务报上刊登“遗失声遗失声明明”。 纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失报

53、失。 纳税人必须严格按增值税专用发票使用法规保管使用专用发票，对违反法规发生被盗、丢失专用发票的纳税人，主管税务机关必须严格按中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国发票管理办法的法规，处以一万元以下的罚款处以一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。54征收管理征收管理专用发票发票联、抵扣联丢失专用发票发票联、抵扣联丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢

54、失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单（以下简称证明单），作为增值税进项税额的抵扣凭证；（2）如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。55征收管理征收管理专用发票发票联、抵扣联丢失（续）专用发票发票联、抵扣联丢失（续） 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失

55、前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；（2）如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。56征收管理征收管理专用发票作废专用发票作废 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。 同时具有下列情形的同时具有下列情形的，为上述所称“作废条件”： （1）收到退回的发票联、抵扣联时间未

56、超过销售方开票当月； （2）销售方未抄税并且未记账； （3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。57增值税发票管理增值税发票管理一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：（1）专用发票已交付购买方的，购买方可在

57、增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表（以下统称信息表）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。（2）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（3）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。注：关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第73号）关于全面推行增值

58、税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）红字增值税专用发票红字增值税专用发票58增值税发票管理增值税发票管理国家税务总局关于开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作有关问题的通知（税总函2015373号）为进一步适应经济社会发展和税收现代化建设需要，税务总局开发了增值税发票系统升级版电子发票系统，同时研究制定了与各地已推行的电子发票系统衔接改造方案，决定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作。试点地区国税机关应于8月20日前将试运行工作总结上报税务总局（货物和劳务税司、电子税务管理中心）。试运行工作结束后，税务总局

59、将尽快启动全国增值税发票系统升级版电子发票推行工作。增值税电子发票试运行增值税电子发票试运行59增值税发票管理增值税发票管理增值税电子发票试运行增值税电子发票试运行60征收管理征收管理- -三证合一三证合一工商总局 税务总局 关于做好“三证合一”有关工作衔接的通知（工商企注字2015147号）自2015年10月1日起，已登记企业申请变更登记或者申请换发营业执照的，应当换发载有统一社会信用代码的营业执照。原营业执照、组织机构代码证、税务登记证由企业登记机关收缴、存档。原证件遗失的，申请人应当提交刊登遗失公告的报纸报样。生产经营地、财务负责人、核算方式由企业登记机关在新设时采集。在税务管理过程中，

60、上述信息发生变化的，由企业向税务主管机关申请变更。61征收管理征收管理- -三证合一三证合一国家税务总局关于落实“三证合一”登记制度改革的通知（税总函2015482号）根据有关工作部署，2015年10月1日要在全国全面推行“三证合一、一照一码”登记改革。各地税务机关要加强与有关部门的沟通协调，强化国税、地税之间的协作合作，做好各相关职能部门之间的分工配合，统筹做好改革前后的过渡衔接工作，确保现有登记模式向“三证合一、一照一码”登记模式平稳过渡。改革前核发的原税务登记证件在过渡期继续有效。62征收管理征收管理- -进项认证进项认证国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告