企业会计准则二号解释

1、二号解释底稿解读LOGO特许经营项目期间特许经营项目期间二号解释涉及公式及二号解释涉及公式及含义含义中国会计准则中国会计准则LOGO 中国会计准则中国会计准则 目前集团主要以BOT、TOT等形式运营水务项目，鉴于以上项目类型的特殊性，财政部2008 年发布了企业会计准则解释第2 号对BOT、TOT 项目的会计核算进行了专门规定，同时香港会计准则解释第12 号也对特许经营权项目的核算进行规定。 企业会计准则解释第2号第五条明确约定，对特许经营权资产不再按照固定资产进行核算，而是依据特定的计算方法分为金融资产或无形资产进行核算。LOGO 项目项目期间期间 1 1、建设期、建设期 根据2 号解释的要

2、求，由于集团项目均不是由自有的施工队伍进行建设，而是外包给第三方建设，因此不能确认建造收入和建造成本，应于每个会计期末按照已完成工程量确认金融资产或无形资产。为了方便管理及查询，对于在建项目，建设期项目成本暂在在建工程科目下核算。借：在建工程-土建、安装等 贷：应付账款、银行存款等 LOGO 项目项目期间期间 2 2、项目建成或移交项目建成或移交 BOT项目建成后项目移交或者TOT项目移交时，确认长期应收款和无形资产。根据特许经营权规定的各年保底水量，预计各年的保底收入和非保底收入会计分录如下：借：长期应收款-BOT/TOT特许经营权-初始成本 无形资产-BOT/TOT 特许经营权 贷：在建工

3、程（BOT 项目 银行存款、应付账款等（TOT 项目）LOGO 项目项目期间期间 3 3、运营期运营期 运营期的会计处理主要为：确认运营收入和利息收入，摊销无形资产，计提大修成本，计提预计大修及设备更新费隐含利息支出。（1）确认运营收入运营收入计算如下： 每期的运营收入，是将特许经营期内保底水量收入折现值与长期应收款的差额作为现值，基于等额分期付款和固定利率，计算出每期的还款金额。LOGO 金融资产摊销，会计上在科目“长期应收款-BOT/TOT 特许经营权-偿还金额”中核算，其计算如下：每期金融资产摊销金额=每期保底收款-每期运营收入每期会计上确认的营业收入=每期非保底收款+每期运营收入会计分

4、录如下：借：应收账款贷：主营业务收入 长期应收款-BOT/TOT 特许经营权-偿还金额其中，应收账款= 实际的污水处理费收入= 实际处理水量*单价LOGO （2）确认利息收入利息收入 = 期末应计利息的长期应收款余额其中，期末应计利息的长期应收款余额= 上期末长期应收款余额+ 本期运营收入- 本期保底收入期末长期应收款余额= 期末应计利息的长期应收款余额+ 本期利息收入会计分录如下：借：长期应收款-BOT/TOT特许经营权-利息贷：财务费用-金融资产利息收入LOGO （3）摊销无形资产确认的无形资产，应在运营期内平均摊销计入成本。会计分录如下：借：生产成本-无形资产摊销贷：累计摊销-BOT/T

5、OT 特许经营权LOGO （4）计提大修成本及预计大修及设备更新费隐含利息支出大修成本是对于未来的资本性支出提前计提的一种会计处理。评估师会就每个项目未来的资本性支出进行评估，其假设条件为未来的资本性支出等于初始投资额的50%。每期计提的大修成本计算如下：将未来的资本性支出（评估结果）按照一定的资本金率（3%）折现至每个会计期间，每期的折金额即为每期应计提的大修成本。大修成本于每个会计期末确认为预计负债。LOGO同时考虑预计负债的资金成本，按照相同的资本金率计算隐含利息支出，利息支出一并计入预计负债。根据准则规定，每个资产负债表日，对已确认的预计负债进行复核，按照当前最佳估计数对原帐面价值进行调整，因此计提的大修成本金额原则上应每年进行调整。会计分录如下：借：生产成本-设备大修理费用 财务费用-预计大修及设备更新费隐含利息支出贷：预计负债-预计大修及设备更新费LOGO 二二号解释涉及公式号解释涉及公式1.PMT函数：即年金函数。PMT基于固定利率及等额分期付款方式，计算出每期付款额。 函数为PMT(r，nper，pv) 参数： nper 该项贷款的付款期数，pv 为现值(也称为本金)。 每期运营收入=PMT(r，n，pv)2.NPV函数：在项目计算期内，按行业基准折现率或其他设定的折现率计算的各年净现金流量现值的代数和。净现值是指投资方案所产生的现金净流量以资金成本