第1章 会计发展与会计目标

1、第1章 会计发展与会计目标 学习会计知识应以了解会计产生及发展的历程为起点。以史为镜，可知会计之兴替，传承会计之文明，了解会计之现状，创造会计之辉煌。本章以会计发展历程为主线，循序渐进地介绍会计目标与会计定义、会计假设与会计对象，以及会计信息及其质量要求等内容。内容导图古代会计近代会计现代会计会计的目的与会计概念1.2 会计目标与会计的定义会计信息应具备的质量特征1.4 会计信息及其质量要求会计会计发展历程及影响因素1.1 会计的变迁及发展动因了解理解掌握会计的前提与反映内容1.3 会计假设与会计的对象掌握会 计目 标理解理解1.1 会计的变迁及其发展动因1.1.1 会计时代的历史变迁古代会计

2、15世纪以前的会计。显著特征：会计专职人员的出现等15世纪至20世纪30年代的会计。显著特征：复式簿记问世及会计理论的建立等20世纪30年代至现在的会计。显著特征：管理会计诞生、计算机应用及会计理论体系的建立与完善等会 计 发 展 的 主 要 时 代 及 其 所 处 年 代近代会计现代会计会 计1. 古 代 会 计 所处年代：公元15世纪以前（奴隶社会、封建社会）的会计。 标志： （1）会计实践：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。 如：在我国的周王朝（距今3000余年）其国家管理机构中就设立了专门会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期。【例】我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元

3、前11世纪公元前841年）单式簿记（记账方法）：采用文字叙述的形式，主要以实物计量单位记录所发生的事项。稽查会 计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周 王天官大宰地 官春官、夏官等六卿小 宰司 会宰 夫年报 月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司 书九府出纳大府（2）古代会计理论（会计思想） 【例】春秋战国时期（公元前771前221年）孔子的会计思想： “孔子尝为委吏矣，曰：会计，当而已矣。” 孟子万章下 注释：委吏负责保管仓库、会计事务的小官。 译文：“会计，当而已矣”“财物的出纳没差错就行了”。 孟子，中华书局，2010年1月北京第1版 今人理解：对于经济事项处理要遵循财制

4、（得当）；会计事项的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。 【例】春秋战国时期韩非的会计思想 把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是互为因果关系 会计应廉洁理财、记录计算准确，不给贪利人以机会 韩非子 解老中有：“ 人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。” 所处年代：15世纪20世纪30年代（资本主义社会形成以后）的会计。 标志：复式记账法（簿记Bookkeeping）的诞生、计量单位的演变等。 复式簿记（记账法）的诞生是对单式簿记（记账法）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！ 1

5、.古代会计2. 近 代 会 计 “近代会计之父” 卢卡帕乔利（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记论”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，同时，也标志着财务会计理论的初步形成！ 簿记论所强调的会计中心论观点 凡是希望获得经营成功的商人应具备三个条件： 最主要的是现款，或某些与此等值的经济实力； 商人必须是精明的会计人员和敏捷的数学家； 所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为借贷记账

6、法是记录经商活动的最有效的方法。 奠定了现代会计基本理论的基石 簿记论所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者致力于探讨的核心问题。 复式簿记（记账）方法诞生数百年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！ 约翰 沃尔夫冈 冯 歌德 (17491832) 18世纪中叶到19世纪初德国和欧洲最重要的剧作家、诗人、思想家。在诗歌、戏剧、小说、文艺理论、哲学、历史学等方面都取得了卓越成就。 复式簿记人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。 所处年代：20世纪30年代至今的会计。 标志： （1）企业财务会计目标的重大变化。20世纪30年代起，股份公司这

7、种新型企业组织大量涌现，会计的服务重心逐渐由企业内部转向企业外部。3.现 代 会 计1.古代会计2.近代会计资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙股份公司组织形式对会计目标的影响企业组织形式的历史演变经营资金来源渠道狭窄，信息使用者有限经营资金来源渠道广泛，信息使用者大量存在于企业外部：包括投资者、债权人、政府及其有关部门等 （2）会计理论和方法逐渐分化为财务会计和管理会计两

8、个领域 20世纪50年代，管理会计从传统的财务会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计学科内容，增强了会计功能。财务会计外部会计：为企业外部使用者进行经济决策提供相关信息管理会计内部会计：为企业管理层加强经营管理等提供相关信息会计 （3）会计记账手段的变革。20世纪50年代起，电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段的伟大变革。电子计算机 处 理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代 会计 （4）财务会计理论体系的形成与会计规范的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会计准则的全球趋同。财务会计基本理论体系(概念框架)的构成会计定义会计假设会

9、计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组成的系统。 一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同 【例】至2017年，我国财政部已经修订、颁布了42项企业会计准则，实现了并持续与国际财务报告准则趋同。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法194919921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992 现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导1.1.2 会计发展的动因1.影响

10、会计发展的主要社会环境 会计环境会 计 发 展 所 处 的 社 会 环 境会 计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境为会计发展提供宽松氛围。例如，我国改革开放后积极吸取国外先进会计经验等为会计发展提供技术支持。例如，互联网的建立改变会计报告的手段等为会计发展提供人力资源支持。例如，会计教育事业发展培养大批会计人才等为会计发展提供法律保证。例如，我国会计法律法规不断完善，保证了会计的不断发展等为会计发展提供良好社会文化环境。例如，对会计重视程度不断提高使人们越来越喜欢会计等企业会企业会计准则计准则CAS国际财务报告国际财务报告准则准则IFRS 2.影响会计发展的根本动因 会计环境结论

11、：影响会计发展的根本动因是经济环境会计会计经济环境政治环境科技环境教育环境法律环境文化环境例如，随着我国日益融入国际经济发展行列，要求会计准则必须与国际准则趋同例如，国际金融危机的爆发，要求国际会计准则组织进一步完善会计准则1.2 会计目标与会计的定义 1.2.1 会计目标 一般是指企业的会计目标，具体是指企业财务会计的目标。古代会计近代会计现代会计会计会计目标1.会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。 服务于王朝、贵族对其财产等方面的管理服务于商人、企业等的经营管理服务于企业外部的会计信息使用者 2.现代企业的会计目标提供财务状况和经营成果等有

12、关信息有助于投资者、债权人等投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映企业管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债权人等受托方企 业管理层企业会计目标 企业应当编制财务会计报告。反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。企业会企业会计准则计准则CAS目标1目标2观点之一受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务 。3.会计目标的主要学术观点 会计目标的确立并不是某些人的主观臆断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。 提供财务状况和经营成果等有关信息有助于投资或贷款经济决策投出资本、借出资金等反映管理层受托责任的履行情况委托方投资者和债

13、权人等受托方企 业管理层会计目标目标1目标2观点之二决策有用观：企业应当向财务报告使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。 企业1.2.2 会计的定义 对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，建国后曾经出现过诸多不同观点 。早期有“管理工具论”、“技术论”和“艺术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理经济活动的功能，更忽略了会计人员这一重要因素目前，在我国关于会计的定义主要有以下两种颇具代表性的观点。 1.会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（A

14、AA）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983 对会计信息系统的理解 以提供财务信息为主的经济信息系统 目标：向使用者提供他们所需要的信息以向企业外部信息使用者提供信息为目标财务会计信息系统管理会计信息系统以向企业内部信息使用者提供信息为目标预算管理信息系统人力资源信息系统生产管理信息系统供应管理信息系统企业经营管理系统会计管理信息系统客户管理信息系统财务信息 2.管理活动论 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从

15、事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理；经济理论与经济管理，1982年第8期 会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，2009年6月强调了会计的管理功能以及会计人员这一重要因素3.对以上观点的评价及笔者观点（1）对以上观点的评价信息系统论管理活动论共同性问 题（2）笔者的观点 企业财务会计是会计人员以货币为主要计量单位，对企业的交易和事项进行连续、系统、全面地核算和监督，以便向财务会计报告使用者提供企

16、业相关会计信息，并有助于其作出经济决策的一种管理活动。 界定范围不够一致：是指财务会计？还是指管理会计？对会计目标的阐释不够精准 仅仅局限于企业内部会计范围界定清晰会计目标阐释精准新“管理活动论”4.对管理活动论观点的理解 （1）管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。 既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台实物计量单位100 000元货币计量单位 【例】某企业购入设备两台，价值100 000元。 （2）管理职能：核算与监督 会计在经济活动管理过程中所具有的功能。 此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”和“反映”与“监督”等观点。 生产“过程越是按

17、照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” 马克思 基本职能的理论依据：监督核算记录、报告发生的会计事项监督会计事项的合理合法性会计核算会计监督 （3）管理内容：企业发生的交易或事项会计管理的具体内容事项事项交易1交易2交易2交易1交易1企业A企业B企业b部门a部门交易2事项企业与外部的价值交换企业内部不同部门间的价值转移关于事项的另一观点:市价变动等引起的企业资产价值的变化以及发生的非常损失等观点之一: 企业与外部的价值交换为交易；企业内部的价值转移为事项销售材料购买材料材料保管材料领用传统提法：经济业务企业会计准则CAS （4）管理要求：对交易

18、或事项的核算和监督应具有连续性、系统性和全面性。系统性：应对发生的交易和事项分门别类地加以记录事项事项交易1交易2交易2交易1企业企业连续性：应按交易或事项发生的时间顺序连续记录事项事项交易1交易2交易2交易1全面性：应毫无遗漏地全面加以记录事项事项交易1交易2交易2交易1（5）管理目的：为财务会计报告使用者进行经济决策提供有用的会计信息。 事项事项交易1交易2交易2交易1企业事项事项交易1交易2交易2交易1财务状况经营成果现金流量为投资者和债权人提供对他们进行经济决策有用的信息连续、系统、全面地核算与监督会计目标1.3 会计假设与会计的对象1.3.1 会计假设1.会计假设的概念 也称会计基本

19、前提，是企业对交易和事项进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量单位等所作的合理设定。 基本前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计事项交易12.会计假设的内容（1）会计主体假设 1）定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。 企业“本身”的含义不反映其他企业的交易或事项；基本准则事项交易严格区别严格区别不包括企业经营者个人的交易或事项。事项交易管理者个 人D会计主体A会计主体B会计主体C会计主体事项交易 2）应予注意的几个关键名词： 会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定

20、的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门使用的办公用品。 会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。 事项交易会计要素：企业的资产和负债等，交易或事项发生后将会对其产生直接影响(在第2章中详述)。影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权 益收入费 用利润2 0002 000事项交易影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权 益收入费 用利润2 0002 000变动过程变动结果报表账 簿 会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。财务会计处理系统 会计确认、计量、记录和报告构成了财务会计对交易或事项处理的完整系统。会计报告会计

21、记录事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告 【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。3）会计主体假设的意义 明确了会计处理的交易或事项的空间范围（特定企业）；有利于围绕核心内容（企业本身的交易或事项）进行会计处理；有利于正确判断交易或事项的经济实质。注意以上交易对两个不同会计主体的经济性质及其在会计上的确认结果。应收账款负债资产应付账款交易1A企业B企业特别提示经济性质 （2）持续经营假设 1）定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。也称连续经营，对该期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告持 续 经 营趋势1如果企业发生停业清理，对其交易或事项应采用不同于持续经营的方法

22、进行确认、计量和报告基本准则经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易 2）持续经营假设的意义 明确了会计工作的时间范围企业正常经营期间所发生的交易或事项；持续经营 是“会计分期”等假设建立的基础。事项交易会计确认会计计量会计记录会计报告经营发展趋势会计主体对企业正常经营期间发生的交易或事项进行确认、计量和报告 （3）会计分期假设 1）定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为地把持续经营过程划分为若干期间1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日 会计期间分为年度和中期

23、。 会计中期基本准则会计主体2）会计分期假设的意义 有利于建立有条不紊的会计工作基本程序，明确了何时结账、报告信息等问题。 界定了会计上的本期、前期和后期等概念，可以合理地处理那些可能跨越若干会计期间的交易或事项，如固定资产折旧等 。报 表(财务状况等)会计报告账 簿1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日 12月31日会计主体本会计期间以前会计期间以后会计期间事项交易2月发生的交易或事项情况如何？结账可知（4）货币计量假设 1）定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业发生的交易或事项。可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。 采用币

24、值稳定的货币为前提。记录交易或事项时一般不考虑币值的波动。基本准则基本准则1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度持续经营会计分期 会计主体货币计量 2）货币计量假设的意义 统一了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素； 便于进行会计汇总及对比分析。货币计量元 【例】 资产负债所有者权益 收入费用利润资产负债所有者权 益 收入费 用利润会计要素事项交易核算监 督 会计？1.3.2 会计的对象1.会计对象的定义及其基本内容（1）会计对象的定义 企业财务会计所应核算和监督的基本内容，是会计活动的客体。 基本内容是社会再生产过程中的资金运动，在企

25、业是指其经营资金的运动。企业经营资金运动会计对象资金资金运动（2）对会计对象基本内容的理解 1）资金：社会再生产过程中各种财产物资的货币表现及货币本身，是经济组织进行生产经营或其他经济活动的前提。资金资金 2）资金运动：资金在企业经营中形态上的序列变化过程（由交易或事项的发生引起）。资金会计主体事项交易 资 产资金资金运动费用耗费收回会计对象 资 产经营成果资产消耗收回资产收到投资各种债务拥有资源2.会计对象的具体内容 是对会计对象基本内容（资金运动）做进一步划分所形成的内容，也是资金运动的具体表现形式。以产品生产企业为例：资金资金运动资产负债所有者权 益 收入费 用利润该六项内容也称会计要素

26、或财务报告要素应用于会计确认、计量、记录和报告各个环节 会计确认、计量、记录和报告与会计对象具体内容（会计要素，或财务报告要素）之间的密切关系知识回顾事项交易影响要素会计确认变动金额会计计量资产负债所有者权 益 收 入费 用利润2 0002 000变动过程变动结果报表账 簿会计报告会计记录3.对产品生产企业资金运动的深入探讨（1）资金运动基本状况三个阶段； 三个过程； 若干种资金形态的顺序变化资金运动资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投 入资 本负债上交税金等货币资金资金筹集资金使用资金退出生产过程 供应过程 销售过程 投 入资 本负

27、债上交税金等资金循环补偿性增值性成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金货币资金资金周转 1）体现为循环与周转的方式 2）空间序列上的同时并存性 3）各种资金形态按比例并存 4）价值上的补偿性和增值性资金资金运动运动金融企业（银行业）的资金运动 资金运动状况： 三个阶段； 两个过程； 若干种资金形态（不同于产品生产企业）的顺序变化 运动特点及会计要素内容：同工业企业资金筹集资金使用资金退出 贷款资金货币资金固定资金投 入资 本负债上交税金等货币资金内容扩展资金运动股份投资吸收存款发放贷款收回贷款有关费用商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 资金运动状况：三个阶段、两个过程、若干种资金形态（不

28、同于产品生产企业）的顺序变化 运动特点及会计要素内容：同工业企业负债投入资本货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金投入资金使用资金退出负债货币资金商品资金固定资金缴税等货币资金商品采购过程商品销售过程内容扩展资金运动行政、事业单位资金运动及会计要素内容 运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：资产负债净资产收入支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动储备资金资金投入资金使用国家预算资金拨款货币资金货币各种费用内容扩展资金运动固定资金负债4.企业会计对象具体内容与资金运动的关系 资 金 筹 集资 金 使 用 资 金 退 出生产过程 供应过程 销售过程 成品资金储备资金生产

29、资金固定资金投 入资 本负债货币资金资产负债所有者权 益收入费 用利润货币资金销售成本资金运动1.4 会计信息及其质量要求 1.4.1 会计信息及其质量要求的含义1.会计信息的含义 主要是指企业根据会计分期的要求对外报告的会计信息。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日 对 外 报 告 信 息 的 基 础企业会计报告事项交易报 表(财务状况等)会计信息会计记录账簿会计信息投资者和债权人等2.会计信息质量要求的含义 是对企业在其财务报告中提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对包括投资者在内的各类使用者的经济决策相关应具备的

30、基本特征。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度1月1日12月31日企业会计报告事项交易报 表(财务状况等)会计信息基本准则投资者和债权人等 我国企业会计准则基本准则(2006)规定的会计信息的质量要求有八条。应对投资、贷款等经济决策有用1.4.2 会计信息及其质量要求的内容 1.可靠性（客观性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠，内容完整。实际发生事项交易虚构会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息事项交易停资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有

31、者权益收入收入收入费 用费 用费 用利润财务状况信息经营成果信息会计要素的确认和计量要求见会计要素的确认和计量要求见第第2 2章第章第3 3节节基本准则基本准则2.相关性（有用性） 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。反馈价值企业本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊是否进行投资等决策对比分析证实或修正决策方案 预测分析是否继续投资等决策 预测价值财务报告使用者 有用价值财务状况经营成果进行投资或贷款等经济决策投资者和债权人等3.可理解性（明晰性） 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用

32、者理解和运用。财务状况经营成果清晰明了，便于理解和运用事项交易实际发生会计确认会计计量会计记录会计报告事项交易会计信息正确作出投资或贷款等经济决策报 表(财务状况等)资产负债表利润表现金流量表4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生相同或者相似的交易或者事项，应采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 (2)不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策。 纵向可比 (1)同一企业在不同期间的纵向可比； 采用规定的会计政策 例如固定资产折旧应采用统一规定的方法 口径一致，相互可比B企业A企业 例如取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致A企业横向可