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1、吉林电子信息职业技术学院毕业论文论文题目专 业学生姓名指导教师姓名:2010年5月摘要衍生金融工具是现代经济发展的产物从其诞生到现在的短短20多年时间里显示出了强大的生命力和破坏力同时衍生金融工具的不断发展创新也给传统会计理论带来了冲击与挑战因此如何对衍生金融工具会计确认、计量和财务报告的会计理论进行调整与明确以满足衍生金融工具发展的需要、保证对衍生金融工具实施有效地监管成为亟待解决的难题 本文在借鉴当今会计界研究成果的基础上以较新的思路对衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告的理论进行了进一步的阐述力求在理论上有所突破本文在衍生金融工具及衍生金融工具会计的基础理论指导下通过研究衍生金融工具会

2、计准则的制定与发展分别从衍生金融工具会计确认、计量和财务报告三个会计处理环节进行分析、研究并且以我国现阶段衍生金融工具的实际应用情况为基础对我国衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告进行分析、研究同时对衍生金融工具会计的未来发展从会计准则、审计和风险的监管三个角度进行了思考 最后对衍生金融工具会计的特殊问题（套期会计）进行了分析以求本论文对我国现阶段衍生金融工具会计的具体操作及其发展、完善有所裨益关键词：衍生金融工具 会计确认 会计计量 财务报告 会计准则 目 录第一章衍生金融工具及其会at的基础理论41 . 1衍生金融工具定义 41. 1. 1 FASB关于衍生金融工具的定义41. 1. 2

3、 IASC关于衍生金融工具的定义41. 1. 3衍生金融工具定义的比较分析41 . 2衍生金融工具分类 41. 2. 1衍生金融工具的基本分类41. 2. 2衍生金融工具的再分类41.2. 3衍生金融工具分类的比较分析42. 3衍生金融工具的会计特征分析42. 4衍生金融工具会计的作用4第三章衍生金融工具会计准则制定及发展43. 1衍生金融工具会计准则制定的必要性44. 2美国衍生金融工具会计准则的制定和发展45. 2. 1美国衍生金融工具会计准则的披露与列报46. 2. 2美国衍生金融工具会计准则的确认与计量47. 3国际衍生金融工具会计准则的制定与发展43. 3. 1国际衍生金融工具会计准

4、则的披露与列报44. 3. 2国际衍生金融工具会计准则的确认与计量43. 4我国衍生金融工具会计准则的制定与发展4第四章衍生金融工具的会计确认44. 1衍生金融工具能否被确认 44. 1. 1传统财务会计中会计要素的确认标准44. 1. 2衍生金融工具与传统资产、负债定义的比较分析44. 1. 3资产、负债的再定义44. 2衍生金融工具确认时点的选择 44. 3衍生金融工具的会计确认标准45. 3. 1风险报酬分析法与控制/合成分析法比较分析 44. 3. 2衍生金融工具的初始确认45. 3. 3衍生金融工具的再确认与终止确认44. 4我国衍生金融工具的会计确认4第五章衍生金融工具的会计计量4

5、5. 1衍生金融工具的初始计量45. 1. 1衍生金融工具的初始计量属性46. 1. 2 FASB与IASC关于衍生金融工具初始计量的观点47. 2衍生金融工具的后续计量48. 3公允价值 49. 3. 1公允价值的概念410. 3. 2公允价值的计量45. 3. 3公允价值变动产生损益的会计处理原则46. 3. 4我国以公允价值作为衍生金融工具会计计量属性的思考4第六章衍生金融工具的财务报告47. 1衍生金融工具财务报告方式的改进 48. 2衍生金融工具财务报告内容的设计 49. 2. 1表内列报410. 2. 2表外披露46. 3我国衍生金融工具的财务报告方式与内容4第七章衍生金融工具会计

6、发展的思考47. 1衍生金融工具会计准则的思考 47. 1. 1完善衍生金融工具会计准则的思考47. 1. 2我国建立衍生金融工具会计准则的思考47. 2衍生金融工具会计与审计的思考 47. 2. 1企业管理当局提供关于衍生金融工具的声明书47. 2. 2加强对表外项目的审计47. 2. 3加强对往来收入、费用等相关科目的审计47. 3衍生金融工具会计风险监管作用的思考47. 3. 1衍生金融工具会计的事前监管411. 3. 2衍生金融工具会计的事中监管47. 3. 3衍生金融工具会计的事后监管4第八章衍生金融工具会计的牛I殊问题处理48. 1套期会计定义及关系认定48. 1. 1套期会计定义

7、412. 1. 2套期关系的认定413. 1. 3套期的有效性 48. 2套期的会计核算48. 2. 1公允价值套期会计 48. 2. 2现金流量套期会计48. 2. 3国外实体投资净额套期会计48. 3与套期相关的信息披露 4结论 4致谢4参考文献4第二章衍生金融工具及其会计的基础理论2. 1衍生金融工具定义彳行生金融工具 ( Derivative Financial Instrument )又称衍生金融产品派生金融产品有时简称为衍生工具、衍生证券、或衍生品等衍生金融工具是一种交易手段或交易媒介表现形式是双边合约或支付交换协议其价值是从某种基本的价格、利率、商品或股票的价格及其它指数上衍生而

8、来的 从会计角度讲正是由于衍生金融工具的"衍生性"及其与常规合同的区别决定它需要特殊的会计处理对于衍生金融工具的定义国际上各类权威机构及学者均从会计学角度对此做了探讨与研究其中较为规范、典型的是美国财务会计准则委员会(FASB及国际财务会计准则委员会(IASC)对衍生金融工具所做的定义2.1. 1 FASB关于衍生金融工具的定义"金融工具指现金、对某主体的权益凭证或同时具有以下两个条件的合约：1、对一个主体形成合约的义务：支付现金或另一种金融工具给另一个主体或在潜在的不利情况下与另一主体交换金融工具；2、赋予另一主体合约权利：从前一主体取得现金或另一金融工具或在潜

9、在有利条件下与前一主体交换金融工具 ""衍生工具指同时具有如下三个特征的金融工具或其他合约：1、该合约有一个或多个标的且有一个或多个名义金额或支付条款或同时有名义金额和支付条款这些因素决定了结算金额并在某些情况下决定是否需要进行结算；2、该合约不要求初始净投资或所要求的初始净投资相对于那些与对市场条件具有类似反应的其他类型的合约要少；3、该合约的条款要求或允许净额结算；能容易地借助于合同之外的方式进行净额结算；或要求交 付一项资产其使资产的收受者看来 本质上无异于以净额结算"12. 1. 2 IASC关于衍生金融工具的定义"金融工具指既形成一个企业的金融

10、资产又形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约”其中"金融资产是指以下资产：1、现金；2、从另一个企业收取现金或其他金融资产的合约权利；3、在潜在的有利条件下与另一个企业交换金融工具的合约权利；4、另一个企业的权益工具金融负债是指以下负债：1、向另一个企业交付现金或另一项金融资产的合约义务；2、在潜在不利的条件下与另一个企业交换金融工具的合约义务权益工具是指能证明拥有一个企业的资产扣除所有负债后的剩余权益的合约""衍生工具指具有如下特征的金融工具：1、其价值随着特定利率、证券价格、商品价格、外汇汇率、价格或汇率的指数、信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化；2、

11、不要求初始净投资或相对于市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投资较少；3、在未来日期结算"12. 1. 3衍生金融工具定义的比较分析由以上定义可知FASB和IASC均通过定义金融工具与衍生工具来确定衍生金融工具的定义其中二者对金融工具的定义是一致的对衍生工具都是通过规定衍生金融工具的特性来确定衍生金融工具的定义在定义内虽然两方所规定的特性有所差别但实际上可以通过一一对比、分析发现两者并无明显的矛盾1 ."不要求初始净投资或相对于市场条件具有类似反应的其他类型的合约所要求的初始净投 资较少"在此特征要素上FASB和IASC的要求是一致的即衍生金融工具的

12、"杠杆性"特性2 . FASB所提出的"该合约有一个或多个标的且有一个或多个名义金额或支付条款或同时有名义金额和支付条款这些因素决定了结算金额并在某些情况下决定是否需要进行结算”与IASC提出的"其价值随着特定利率、 证券价格、商品价格、外汇汇率、价格或汇率的指数、 信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化"实际上是有相通之处的FASB指出了决定衍生金融工具结算金额的因素而衍生金融工具的结算是采用了净额结算方式结算金额是基于公允价值的变动计算的衍生金融工具结算金额的决定因素与其价值的影响因素是息息相关的IASC是指衍生金融工具是派生于基础工具以

13、基础工具或变量作为合约标的性质决定了其价值随着有关基础工具价格或相关变量的变动而变动的例如外汇远期随着外汇汇率的变动而变动由此可见在此特征要求上两者也是相同的 即衍生金融工具的"衍生性"特性3 .对于两者定义中的最后一个要素似乎存在着差别FASB强调该合约的条款要求或允许净额结算；能容易地借助于合同之外的方式进行净额结 算；或要求交付一项资产 从资产的收受者来看 本质上无异于以净额结算即以将净额结算作为判断衍生金融工具的标准而IASC强调"在未来日期结算"若从衍生金融工具的使用目的角度考虑似乎以净额结算的要求是合理的因为只有净额结算才能更有效地实现避险保

14、值的目的 但"未来日期结算”是实行套期保值和投机的前提 所以从此方面考虑两者均存在合理之处故认为FASBW IASC对衍生金融工具所做的定义均可取4 . 2衍生金融工具分类对于衍生金融工具的分类可以从不同角度进行划分按照交易性质可以将其分为远期交易性质的衍生金融工具和选择权性质的衍生金融工具；按 照交易方式和特点可以分为金融远期、金融期货、金融期权和金融互换；按照基础工具可以 分为外汇衍生金融工具、利率衍生金融工具和股票衍生金融工具1. 2. 1衍生金融工具的基本分类按照衍生金融工具的基本分类方式即按照交易方式和特点分类可将衍生金融工具分为以下几类：1 .金融远期是指交易双方达成的在

15、将来某一特定日期按照事先商定的价格（如汇率、利率或股价等） 以预先确定的方式买卖约定数量的某种金融工具的合约 它是其它几类基本衍生金融工具的发展基础2 .金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内 以公开竞价的方式达成协议约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易方式3 .金融期权又称金融选择权是指合约双方按约定的价格在约定日期内就是否买卖某种金融工具所达成的契约4 .金融互换是指两个或两个以上当事人经过专业性的磋商后按一定条件在金融市场上进行不同金融工具的交换从而在一定时间内互相发生一系列款项收付的金融交易2. 2. 2衍生金融工具的再分类按照基础工具及应用领域可将衍生金融工具分为以下

16、几类：1. 外汇衍生金融工具是指以各种货币为基础工具应用于外汇市场避险、投机或理财的衍生金融工具2. 利率衍生金融工具是指以利率的载体（如国债、商品业票证等）为基础工具或以利率为标的应用于利率市场规避风险、投机或理财的衍生金融工具3. 股票衍生金融工具是指以股票为基础工具或以股票指数为标的应用于股票市场避险、投机或理财的衍生金融工具2. 2. 3衍生金融工具分类的比较分析基本分类方法相当于对衍生金融工具的一种横向划分四类衍生金融工具之间的关系是并列平行的通过此种分类方法分析各类衍生金融工具的特性为认识和研究衍生金融工具了解衍生金融工具的起源和发展、发现其作用奠定了基础但分别对其研究难以发现不同

17、衍生金融工具在同一市场中的运作效果及其相互关系难以结合某一金融市场的特性和发展对衍生金融工具进行深入的研究再分类方法相当于对衍生金融工具进行纵向的划分揭示了在某一金融市场中不同衍生金融工具所发挥的作用有助于比较其作用的范围和方式适应了金融工具不断创新和金融市场不断细分的趋势通过对同一金融市场内不同衍生金融工具的比较有助于进一步揭示衍生金融工具的作用方式和效果、发现金融市场的内在机制有助于对这些市场研究的深入也有助于加强对各金融市场的管理和监督故认为再分类方法较优于基本分类方法衍生金融工具会计问题研究以对衍生金融工具会计准则制定和发展的研究为基础以破突传统财务会计理论、发展与完善现有衍生金融工具

18、会计理论为目标结合对衍生金融工具会计四大特征的分析对衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告进行了理论上的探讨本文在对衍生金融工具会计的各个处理环节分析、研究的同时以我国现阶段衍生金融工具的实际应用情况为基础对我国衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告的进行分析、研究探讨了衍生金融工具会计理论与会计准则的未来发展以求对我国现阶段衍生金融工具会计的具体操作及其发展、完善有所裨益本论文在对衍生金融工具会计的分析、研究过程中有以下特点：1. 研究体系本文突破原衍生金融工具规范从披露到确认、计量的研究体系按衍生金融工具定义、分类、作用到确认、计量和财务报告再到对其未来发展的思考最后结合研究套期会计组成一个完整的衍生金融工具会计分析、研究过程2. 研究视角本文对衍生金融工具的会计确认、计量和财务报告分别按时间或会计处理的顺序进行研 究而现有的国内外多数研究是围绕衍生金融工具会计对传统会计的冲击等进行的3. 研究方法本文对衍生金融工具确认的分析与研究并未直接进入主题而在比较分析风险报酬分析法与控制/合成分析法的基础上对初始确认标准与终止确认标准进行分析、研究指出风险报酬分析法不适宜作为终止确认标准衍生金融工具会计研究一直在争议中发