科技项目经费使用中存在的主要问题与专帐核算方法

1、科技项目经费使用中存在的主要问题 与专帐核算方法一、经费使用中存在的主要问题1 .没有做到专账核算专账核算不是事后归集，也不是应付检查临时建立的台 帐。决算申报书是对前期专账核算的各项支由的汇总，不是事 后从制造费用中拿来进行归集；不是为应付检查和验收建立的 辅助台帐。2 .没有做到专款专用挪用经费他用（炒股）；超范围使用科技经费；不按预算执行，随意调整；与本项目无关支由、餐费、礼品，旅行社开具的会议考察 费等。3 .虚弄支由，套取经费浙财教2010382号文件第二章第八条：间接费用中“用 于科研人员激励的相关支由一般不超过直接费用扣除设备购置 费的8%。各类类型虚假发票套印发票虚假合作费（事

2、后补助项目）假签字白条重复列以4 .虚假承诺配套、自筹资金配套经费不到位。自筹资金到位证明资料不规范。以厂房、生产线等基础设施作为自筹经费。5 .外拨大额经费，横向管理凡科技拨款项目经费，均为纵向，不允许改变性质。外拨经费管理不规范。6 .直接计提管理费，不进行摊销核算浙财教2010382号文件第二章第八条：“管理费用主要 包括承担单位为项目实施提供现有仪器设备和房屋，日常水电 气暖消耗和其他有关管理费用的补助支由按分段超额累退 比例法核定，按实列支”；“项目管理费实行总额控制，由项 目承担单位管理和使用，不得以提代支”。高校、科研院所较为突生，要求这些单位按实际核定管理 费用。7 .生产性费

3、用计入研发费用 明显的生产设备如电力工程、叉车、锅炉、水塔、烘房；生产原材料；企业全部燃料动力；甚至有尚未实际发生的费用，如以后的维护费、质量控制 试验等费用。8 .混合财政资金和自有资金不分离进行管理，随意调账。企业承担的分期拨款项目，从支由来看，认定现把财政拨 款用完，剩余的归为自筹资金。9 .贷款贴息项目必须为科技专项贷款。10 .重技术管理，轻经费管理随意预算，没有很好地对照研发需求编制；调整幅度大，范围广；不熟悉规定，使用缺乏监管。解决上述问题的根源在于做好专帐核算专帐核算不仅是科技、财政部门的监管重点，也是企业享 受各项科技政策的刚性要求。二、科技项目专帐核算是享受科技政策的刚性要

4、求（一）专帐核算是申报高新技术企业的刚性要求国科发2008172号第三章第十条高新技术企业的条件之“研究开发费用总额占销售收入总管的比例：”已经要求企业必须对研发项目进行独立核算。省科技厅关于开展 2011年高新技术企业认定等工作的通 知中：中介机构必须在企业研发项目单独建账的基础上，根据 认定办法和工作指引的要求进行专项审计，否则将承 担相应法律责任。审计报告必须包括企业基本情况、近一年高 新技术产品（服务）收入总体情况、高新技术产品销售收入和 服务收入明细、近三年的研究开发投入总体情况和按年度分项 目分经费科目的研究开发费用明细等内容。（二）专帐核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性 要

5、求企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税 发2008116 号）第九条：“企业未设立专门的研发机构或企 业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经 营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支 由，对划分不清的，不得实行加计扣除”；第十条“企业必须 对研究开发费用实行专帐管理”。（三）专帐核算是享受“财政性资金，可以作为不征税收入”的刚性要求财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税 200987号）：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的应计入收入 总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税 收

6、入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1 .企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专 项用途。2 .财政部门或其他拨付资金的财政部门对该资金有专门的 资金管理办法或具体管理要求；3 .企业对该资金以及以该资金发生的支由单独进行核算。（四）专帐核算是申报科技项目的刚性要求民口科技重大专项资金管理暂行办法（财教 2009218号）第一章第二条：”各种渠道获得的资金都应当 按照“专款专用、单独核算、注重绩效”的原则使用和管理”。浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办 法（浙财教2010382号）第一章第三条：“单独核算，专 款专用。科技研发和成果转化项目经费应当纳入单位财务统一

7、管理，专账核算，确保专款专用。”浙财教字2007224 号第十四条：“对项目创新指标、产 业化成果进行验收并对企业科研经费总投入进行核定”；第十 六条：”对项目实施技术研发费用支由或与研发项目实施有关 的利息支由总额进行核定”；第十八条：”企业收到带兵补助 财政资金后，应在“专项应付款”中单列科目进行核算”、“带兵补助经费应当做到专款专用”。（五）专帐核算指的是项目总经费会计核算专帐核算指的是项目总经费专帐核算浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见（浙 科发计2009159号）第二条：企业科技经费包括：获得的各 级财政科技拨款、按科技计划项目合同（任务书）约定的自筹 资金以及通过银行贷款进

8、行成果转化和产业化的借贷资金。（六）专帐核算不是建会计辅助台帐目前高校和科研院所的情况还可以，基本上按项目和按经 费单独核算；企业实行专核核算的不超过20%专帐核算不是建会计辅助台帐，明确这一点非常重要，尤其是对于承担事后 补助项目的企业更重要。（七）专帐核算是做好 R& D统计的基础浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见（浙 科发计2009159 号）第四条：企业应按照制度或准则要求， 合理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本 单位的其他生产经营成本费用区分。根据现行企业会计核算管理规范，企业科研项目会计核算 一般可分为：（一）执行企业会计制度。（二）执行企业会计准则。执行

9、中小企业会计制度的单位可参照此核算办法。（一）执行会计制度的企业科技项目核算办法会计制度有关规定；科技项目核算方法。财政部关于印发企业会计制度的通知（财会 200025 号）第二节长期负债第七十六条“企业收到的专项拨款作为专 项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减 专项应付款；其余部分转入资本公积”。第四章所有权益第八十二条“资本公积包括资本（或股 本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额 等”。资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入，是指企业 收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完 成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入 账。”1 .企业

10、收到科研项目各级财政科技拨款时：（形成负债）借：银行存款按项目核算 按经费核算贷：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款专项应付款一一 XX项目一一XX市、县配套独立核算经费独立核算2 .企业发生科研项目经费支由时，按财政科技拨款、自筹 科研经费分别进行核算。（1）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时: ：固定资产一一XX项目无形资产一一XX项目贷：银行存款等相关科目（先购进）无：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款专项应付款一一 XX项目一一XX市、县配套贷：资本公积一一拨款转入一一 XX项目（再转销）发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：无

11、：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款一一 XX费专项应付款一一XX项目一一XX市、县配套一一XX费贷：银行存款等相关科目原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及 管理费用，发生时直接冲减专项应付款（原材料如果形成资 产，领用时记入管理费用，其他研发费用也记入管理费用，这 样会使费用增加，降低企业利润，隐形降低效益）（2）企业自筹科研经费部分自筹科研项目经费支由，应分科研项目在“管理费用一一 研发费（区别于一级科目研发经费，也可使用指导意见上的表 述）”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细 账进行核算。具体会计核算账务处理为：购置固定资产、无形资产时：固定资产一一XX项

12、目无形资产一一XX项目贷：银行存款等相关科目最终形成固定资产所发生的各项研发费用：无：在建工程一一XX项目贷：银行存款等相关科目完工时：无：固定资产一一XX项目无：在建工程一一XX项目注：固定资产和无形资产的折旧不能记入本项目的研发经 费中，可以记入其他项目研发经费。发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：无：管理费用一一研发费一一 XX项目一一XX费贷：银行存款等相关科目注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务 处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算为：原材料购进：借：原材料贷：银行存款领用时：借：管理费用一一研发费（同上）一一 XX项目材料费贷：原材料3

13、 .企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：借：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款专项应付款一一 XX项目一一XX市、县配套资本公积一一拨款转入一一XX项目贷：银行存款4 .项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经批准留单位继续使用：项：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款专项应付款一一 XX项目一一XX市、县配套贷：资本公积一一拨款转入一一 XX项目按规定上交部分：项：专项应付款一一XX项目一一省科技厅拨款专项应付款一一 XX项目一一XX市、县配套贷：银行存款5 .由售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，并上交所得资金，会计核算账务处理为：资：资本公积一

14、一拨款转入XX项目一一设备、无形资贷：银行存款注：这里只是简约过程，仅供了解，实际上还有涉及到固 定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤。浙江省省级科技成果转化产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）（浙财教字2007224 号）第十八条：企业收到事后补助财政资金后，应在“专项应付款”中单 列科目进行核算。事后补助资金允许全额核销企业当年技术开 发费支由，或用于后续科技项目的研究开发，贷款贴息资金补 助允许企业用于弥补已经支付给相关银行的贷款利息，并直接 冲转财务费用。浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法（浙财教2010382号）第十三条：“事后补助资金允许 全额

15、核销企业当年研究开发费支由，或用于后续项目的研究开 发。”第十六条：“贷款贴息补助允许企业弥补已经支付给银 行的贷款利息，直接冲转财务费用。”6 .企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：简单化处理（当期无研发支由）：借：银行存款借：补贴收入直接核销当年研发支由费用：借：银行存款贷：管理费用一一研发费一一 XX项目一一XX费用或者按上述文件用于后续项目（暂时桂在专项应付款，后 续支由），处理过程同前面的步骤。7 .企业收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：借：银行存款贷：在建工程或固定资产（已资本化部分，如建厂房）财务费用（未资本化部分）按照224号文件的要求，实际仅发

16、生在财务费上。上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操 作。执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与 财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定。（二）执行会计准则的企业科技项目核算办法会计准则有关规定；科技项目核算方法。第一章总则第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产 或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以 其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之 外的政府补助。（如公益性科技项

17、目）第二章确认和计量第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益, 并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按 照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处 理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认 为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计 入当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前 提。结合项目的性质，如果是取得的与资产相关的政府补助， 比如平台建设、实验室建设、项目研究取得专利，不能直接确 认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到

18、预订可 使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后 的各项损益。取得与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相 关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的 期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相 关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。大部分科技项目补助是与收益相关的政府补助。企业收到拨款，先记入科目“递延收益”，相当于企业会 计制度中“预收账款”，然后根据研发支由进度，转入“营业 外收入”科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形 式、其他研发费用形式。“期间内用于项目支由”=“递延收益”转入“营业外收入”的金额。1 .企业收到科研

19、项目各项财政科技拨款时：借：银行存款贷：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套2 .企业发生科研项目经费支由时，按财政科技拨款、自筹 科研经费分别进行核算。（1）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：项：固定资产一一 XX项目一一XX设备无形资产一一XX项目借：银行存款等相关科目（现金、应付账款等）该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：无：研发支出XX项目（管理费用）贷：累计折旧无形资产（累计摊销）年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益无：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套借：营业外收入最终形成固

20、定资产所发生的各项研发费用：无：在建工程一一 XX项目一一（料、工、费）贷：银行存款等相关科目完工时：无：固定资产一一XX项目无：在建工程一一XX项目无：研发支出XX项目贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：无：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套借：营业外收入发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，账务处理为：研发支出XX项目一一XX费贷：银行存款等相关科目并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第6号）：第二章确认第三条 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形 态的可辨认非货币性资产。无形资产的取得有多种方式，和我们相关

21、的是企业自行进行的研究开发项目，准则第 6号对此有专门规定，要求区分研 究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。第七条 企业内部研究开发项目的支由，应当区分研究阶 段支由与开发阶段支由。研究是指为获取并理解新的退怕看过技术知识而进行的独 创性的有计划调查。注释：研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料 及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如： 意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务 替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系 统或服务的可能替代

22、品的配制、设计、评价和最终选择等，均 属于研究活动。第七条开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成 果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产由新的或具有实 质性改进的材料、装置、产品等。注：相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶 段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基 本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和 测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造 和运营；新的或改造的材料、产品、工序、系统或服务所选定 的替代品的设计、建造和测试等，均属于开发活动。第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支由，应当于 发生时计入当期损益。第九条 企业内部研

23、究开发项目开发阶段的支由，同时满 足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或由售在技术上具 有可行性；注：技术条件已经具备，不存在技术上是障碍或其 他不确定性，如企业已经完成了全部计划、设计和测试活动， 这些活动能够达到规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定（二）具有完成该无形资产并使用或由售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用 该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无 形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成 该无形资产的开发，并有能力使用或由售该无形资产。（五）归

24、属于无形资产开发阶段的支由能够可靠地计量。无形资产核算的有关科目：“无形资产”科目借方核算企业取得的无形资产的实际成 本，包括外购取得、投资者投入取得、债务重组取得、非货币 交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规定摊销的 无形资产价值、由售无形资产以及进行债务重组和非货币交易 而减少的无形资产的账面价值；期末余额在借方，反应企业无 形资产的成本。“累计摊销”科目贷方核算按月计提的无形资产摊销额， 借方核算无形资产由售而冲销的无形资产累计摊销额；期末余 额在贷方，反应企业无形资产的累计摊销额。“研发支由”科目借方核算企业自行研究无形资产发生的 不满足资本化条件的研发支由，以及研究开发项目

25、在室预定用 途形成无形资产的研发支由；贷方核算结转本科目归集的费用化支由；期末余额在借方，反应企业正在进行无形资产研究开 发项目满足资本化条件的支由O对研发项目较多的企业，尤其是高新技术企业影响较大：由于内部研究开发项目开发阶段的支由在一定条件下可以 资本化，即将开发阶段的支由归入无形资产的价值中定期进行 摊销，这样使无形资产的账面价值将增加，期间费用大大减 少，当期利润会明显提高，因此，允许开发支由资本化将会增 加科技以及创新类企业的利润调节空间。将无形资产分为使用寿命有限的和不确定的两种，使用寿 命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命有限的无形资产的摊 销年限不再固定，摊销方法也不在限于直线

26、法。因此，企业可 以通过判定无形资产的使用寿命有限或者无限来确定无形资产 是否需要摊销，从而调整管理费用金额，最终达到认为调节利 润的目的；还可以通过调节摊销年限和摊销方法进行盈余管 理，如通过减少年限和加速摊销提高企业利润。根据上述条件以及科技项目的阶段以及是否形成无形资 产，会计核算思路为：研究阶段：研发支由全部转为费用开发阶段：研发支由年末余额归在开发支由项目，形成技 术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。如果未形成无形资产，直接按研发支由金额进度冲销“递 延收益”，结转到“营业外收入”：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套贷：营业外收入一一XX项目

27、如果形成了无形资产：项：无形资产一一XX资产贷：研发支出XX项目一一XX费再按该无形资产“累计摊销”的进度冲销“递延收益”， 转入“营业外收入”贷：研发支出XX项目贷：累计摊销(无形资产摊销)项：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套贷：营业外收入一一XX项目(2)企业自筹科研经费部分自筹科研项目经费支由，应分科研项目在“管理费用”、 “研发支由”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产” 等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：合理的现金和银行存款支由 =研发经费购置固定资产、无形资产时：项：固定资产一一XX项目无形资产一一XX项目贷：银行存款等相关科目最

28、终形成固定资产所发生的各项研发费用：无：在建工程一一 XX项目一一（料、工、费）贷：银行存款等相关科目完工时：无：固定资产一一XX项目无：在建工程一一XX项目自筹部分形成的固定资产折旧和无形资产摊销不构成该项 目的研发支由。发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，财务处理为：无：研发支出XX项目一一XX费贷：银行存款等相关科目针对研发项目是否形成无形资产，分别结转。如果未形成无形资产：无：管理费用一一研发支由一一 XX项目贷：研发支出XX项目一一XX费如果形成了无形资产：无：无形资产一一XX资产无：研发支出XX项目一一XX费3 .企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时,会计核

29、算账务处理：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套营业外收入年初末分配利润贷：银行存款4 .项目验收后结余资金的会计核算财务处理：经批准留单位继续使用：项：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套贷：营业外收入一一 XX项目按规定上交部分：项：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套贷：银行存款5 .由售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批, 并上交所得资金，会计核算账务处理为：处理所得资金大于资产净值的：项：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套固定资产清

30、理（营业外收入）其他业务收入贷：银行存款处理所得资金小于资产净值的：递延U攵益XX项目一一省科技厅拨款递延收益一一XX项目一一XX市、县配套贷：银行存款固定资产清理（营业外收入）其他业务收入6 .企业收到事后补助类项目各项财政科技拨款时，账务处理：借：银行存款贷：营业外收入7 .企业收到科技项目贷款贴息拨款时，账务处理：借：银行存款贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）财务费用（未资本化部分）四、案例解析例1: 2007年2月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款 20万元，主要用于材料费，任务书期限2007年2月-2009年2月。没有形成无形资产，账务处理：1.2007.2.1

31、收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助借：银行存款 200000贷：递延收益环保新技术开发科技厅拨款200002.按项目研究进程发生研发支由，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入：研发支由一一环保新技术开发一一原材料200000贷：银行存款借：递延收益环保新技术开发科技厅拨款200000贷：营业外收入一一环保新技术开发200000例2: 2007年科技厅补助甲公司 300万元，建设核辐射监测基地，甲构建了专门设施并于2007年达到可使用状态，该专门设施入账金额为 360万元，预计使用年限为 4年，预计净 产值为0。1.2007年接受补助和设施完工时借：银行存款 3000000贷：递延收益环保

32、新技术开发科技厅拨款3000000：固定资产一一核辐射监测项目3600000贷：在建工程一一核辐射监测项目一一省科技厅拨款3000000贷：在建工程一一核辐射监测项目6000002.在2008年转销收益和计提折旧时贷：递延收益一一核辐射监测项目一一省科技厅拨款750000贷：营业外收入 750000贷：管理费用一一核辐射监测项目900000贷：累计折旧一一核辐射监测项目900000例3: 2007年1月5日，某科技公司收到 100万元的省科 技厅资助（预算材料费 50万元，检测费40万元，人工工资10 万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实 际支生和预算相同，无差异。企业自行投

33、入700万元，其中材料费400万元，人工工资100万元，其他费用 200万元，项目 研发费用中形成无形资产的支由为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命10年内平均摊销（当月开始摊销），每年5万元计入当期损益。1.2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款 1000000贷：递延收益 新广品专利 省科技厅拨款1000000相关费用发生时：2 .财政拨款支由：研发支由一一新产品专利技术一一材料费500000

34、研发支由一一新产品专利技术一一检测费400000研发支由一一新产品专利技术一一工资100000贷：银行存款 1000000针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：无形资产一一专利技术500000贷：研发支由一一新产品专利技术一一材料费500000针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，未形成无形资产的：贷：管理费用一一研发支由一一新产品专利技术500000贷：研发支由一一新产品专利技术一一检测费400000研发支由一一新产品专利技术一一工资100000并结转相应递延收益：贷：递延收益一一新产品专利技术一一省科技厅拨款5000000贷：营业外收入一一新产品专利技术5000003

35、.企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：研发支由一一新产品专利技术一一材料费4000000研发支由一一新产品专利技术一一检测费1000000研发支由一一新产品专利技术一一工资2000000贷：银行存款 7000000自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：无形资产一一新产品专利技术7000000贷：研发支由一一新产品专利技术一一材料费4000000研发支由一一新产品专利技术一一检测费1000000研发支由一一新产品专利技术一一工资20000004 .每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销 75万元）贷：研发支由一一新产品专

36、利技术750000贷：累计摊销 750000如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入“管理费用”贷：管理费用一一折旧费750000贷：累计摊销 750000财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按10年摊每年摊5万转做递延收益：借：递延收益一一新产品专利技术一一省科技厅拨款50000贷：营业外收入一一新产品专利技术50000例4:某公司于2009年11月5日收到省科技厅资助的事 后立项事后补助项目：单晶硅提取，补助资金900000元，其中600000元用于冲销当年研发经费，300000元用于后续项目研究，不考虑其他因素。借：银行存款 900000贷：递延收益一一单晶硅提取一一科技厅

37、拨款300000营业外收入一一单晶硅提取600000例5: 2007年1月5日，某公司收到 500万元的省科技厅 资助，作为其上年投入使用的废水处理设施补偿，条件是公司 必须向其他中小企业开放该设施。该设施帐面价值1500万元，预计使用寿命 10年，采用平均法计提折旧，不计残值。但2009年3月25日，因自身原因，公司关闭使用，科技厅要 求返还补助资金300万元。注：补助应确认为递延收益，并在使用寿命10年内平均摊销，每年50万元计入当期损益。1.2007年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款 5000000贷：递延收益一一废水处理一一科技厅拨款50000002.2007 年 1

38、2 月 31 日贷：递延收益一一废水处理一一科技厅拨款500000贷：营业外收入废水处理500000贷：管理费用一一废水处理1500000贷：累计折旧一一废水处理15000003.2008 年 12 月 31 日贷：递延收益一一废水处理一一科技厅拨款500000贷：营业外收入废水处理500000贷：管理费用一一废水处理1500000贷：累计折旧一一废水处理15000004.2009年的会计处理：（2009年返还科技厅 300万元， 2009年递延收益平均摊销 12.5万元（500/10/12*3 ）,递延收 益帐面余额为：500万元-50万元*2-12.5=38.7 万元，返还科 技厅300万

39、元与递延收益账面余额的差额 87.5万元计入当期 损益（营业外支由）。贷：递延收益一一废水处理一一科技厅拨款125000贷：营业外收入废水处理125000贷：递延收益一一废水处理一一科技厅拨示3875000贷：银行存款 3000000营业外支由 875000例6: 2001年1月5日，省科技厅拨付某研发中心450万元财政拨款（同日到账），补助其研发中建设购买大型科研设备1台。2001年1月31日，该研发中心购入设备（假设不需要安装），实际成本为 480万元，其中30万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法集体折旧（假设无残值）。2009年2月1日，该研发中心由售了这台设备，取得价款 12

40、0 万元，不考虑其他因素。1.2001年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款 4500000贷：递延收益研发中心建设科技厅拨款45000002.2001年1月31日购入设备：固定资产一一研发中心建设4800000贷：银行存款 48000003.从2001年2月起每个资产负债日，计提折旧，同时分摊递延收益。计提折旧：研发支由一一研发中心建设40000贷：累计折旧 40000分摊递延收益：递延收益一一研发中心建设一一科技厅拨款37500贷：营业外收入 375004.从2009年2月1日由售设备，同时转销递延收益余额 由售设备（固定资产清理）：固定资产清理一一研发中心建设960000累

41、计折旧3840000贷：固定资产一一研发中心建设4800000借：银行存款 1200000贷：固定资产清理一一研发中心建设960000营业外收入 240000转销递延收益贷：递延收益一一研发中心建设一一科技厅拨款900000借：营业外收入 900000例7: 2007年1月5日，某科技公司收到 100万元的省科 技厅资助（预算材料费 50万元，检测费40万元，人工工资10 万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实 际支生和预算相同，无差异。企业自行投入 700万元，其中材 料费400万元，人工工资100万元，其他费用 200万元，项目 研发费用中形成无形资产的支由为750万元（构成为企业自筹资金700万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。2007年9月20