论我国研发支出有条件资本化

1、论我国研发支出有条件资本化论文摘要：我国现行准则下的研发支出有条件资本化可能存在的问题提出了质疑，诸如研发资本化阶段划分标准不清，资本化条件欠缺实际操作性以及由此带来的盈余操纵等问题。针对上述可能存在的问题，文章提出了相关建议。一、引言2006年2月15日我国颁布的新企业会计准则第6号无形资产第七条、第八条、第九条规定研发支出的会计处理适用的是 “有条件资本化”会计处理方法。本人认为“有条件资本化”是一种多方利益权衡、协调的产物，再加上我国研发支出刚转型为“有条件资本化”，因此存在一些问题是在所难免的，下面就相关问题和建议进行分析。二、研发支出有条件资本化可能存在的问题  

2、                                     新准则在一定程度上缺乏可操作性1、研究阶段与开发阶段划分标准不清晰从新准则的制定来看，没有一项具体的标准将研究阶段与开发阶段明确地予以划分。另外，虽然在无形

3、资会计准则指南中例举了研究活动与开发活动，本人认为这些例举并不能涵盖种类繁多的所有研发活动，准则对研究与开发活动的划分标准不明确，致使其在实践当中可操作性较差。2、资本化条件难以判定对于开发支出部分是予以费用化还是资本化就常常因时、因地、因人而异。在准则尚未制定出适用于不同企业、行业的条件客观可行标准前，各企业在对条件的判断过程中难免标准不一，导致企业相互之间不可比。同时，管理当局按照这些资本化条件来指导实务操作，其可行性尚需商榷。 研发支出资本化处理存在盈余操纵空间如上所述，新准则在对研发支出处理中存在多处均未明确判断标准的情况，对于存在大量研发活动的企业而言，准则的规定的不完善将给企业留下

4、大量盈余操纵的空间。1、阶段划分标准未明确，存在盈余操纵空间在这种情况下，企业管理者完全可以按自己确定的标准对研究与开发阶段进行合理划分。如在亏损年度时，提早确认开发阶段以提高开发支出数额降低年度亏损额。盈利年度，延迟开发支出的确认，调节可用于资本化的开发支出数额，达到降低企业盈利的目的。2、资本化的“条件”难以判定，容易导致利润操纵现行的准则及其指南很难对企业的利润调节行为进行约束，企业可能轻松实现业绩操纵，达到盈余管理的目的。3、未明确研发支出摊销方法，给留下企业盈余管理空间在无形资产准则当中，对摊销方法仅提出对“企业无形资产摊销方式，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”，

5、尚未对研发支出采用何种摊销方法加以明确的规定，一定程度上扩大了企业的管理当局进行盈余操纵的空间。 开发支出计量的相关性不强1、历史成本计量结果欠缺相关性现行制度规定对研发成本投入与产出是以其实际发生的成本计量的，而我们知道，研发成果由于内部凝结着智力因素，一旦研究项目成功，往往能够使企业的价值呈现几何级数的增长，给企业带来超额利润。如果以历史成本对研发项目计价，以少量实体资产消耗和工资费用作为一项资产账，并不能够体现企业资产的未来经济利益。如此一来，资产负债表所列示的资产将严重背离资产本身价值，使研发会计信息缺乏相关性。2、研发支出难以对象化在实际情况中，若干项研发项目可能同时受益于一项研究成

6、果，或呈现出相互交叉受益情况。如果无法找到一个明确科学的系统对研发成本进行分配，就无法恰当反映每一研发项目的实际成本。 会计科目涵盖内容不够充分1、管理费用未区分研发活动产生的费用准则要求对费用化与资本化的研发支出在报表或附注中进行披露，但在进行会计处理时，其研发支出进行费用化的数额仍然直接列入管理费用统一大科目当中，对其未加以区分。2、跨年度的开发支出未做减值测试由于研发项目具有长期性的特征，大多研发项目是跨年度进行的，因此，企业账务当中可能存在数额不小的待资本化的研究开发支出。这些研发支出是否仍存在着等量价值呢？另一方面，在市场竞争激烈的情况下，某种相同或者类似的关键技术的研发活动可能存在

7、着多家公司同时进行研发的情况，研发项目技术的创新性是否还存在很成问题。三、对研发支出有条件资本化的相关建议 严格制定研究与开发阶段的划分标准为防止企业利用研发支出资本化调节利润，我们必须明确界定研究阶段与开发阶段划分标准，相关建议如下：1、明确“研究阶段”和“开发阶段”的划分标准研发支出能否资本化，关键在于是否属于开发阶段，新准则并没有对其进行详细说明。从会计准则的性质看，一般不宜制定过于详细的标准，本人认为可以通过制定实施细则来进行规范。通过实施细则补充解释，明确划分“研究阶段”和“开发阶段”的标准。另外，对进入“开发阶段”的无形资产，应实施立项备案制。要求研发工作一旦进入实质性的开发阶段，

8、必须在企业内部办理立项手续，整理规范的文件资料，在企业财务部门备案以备查。2、制定划分研发阶段的定量指标对研究阶段和开发阶段支出的划分，还可根据不同行业制定具体的定量指标。比如：借助完工百分比法，确定开发计划在期末的完成进度，开发支出仅允许在完成范围内资本化；或者规定允许资本化的开发支出限制在营业额的一定比例之内等等。 提高资本化条件的实际操作性针对资本化条件的操作性不强问题，我们可以借鉴国外准则对我们的启示，可行的建议如下：1、采用同行评议法进行可行性测试同行评议是指由一个专家群共同对某一待评对象作出评价的活动。同行评议人员要有良好的道德风尚和责任感。利用同行评议法可以加强技术可行性测试结果

9、的权威性。2、借鉴英国技术可行性测试方法在评价一个项目的商业和财务生存能力时，需要不同的人作出各种不同的判断。对此，我们可以借鉴英国对于研发项目可行性测试的条件，如对研发项目的技术可行性与商业可行性时必须考虑到如市场状况，消费者偏好、环境法规等因素。通过这些因素的考虑，能够更合理地反映项目的商业和财务生存能力。3、借鉴日本研发资本化的内容分析此外，还可以借鉴日本准则的规定：对研发支出的内容必须经充分分析，对其中不合理的部分，即使发生在制造现场，也不能计入制造费用，形成资产。当然，其中进行充分的分析采用的方法可能与上述的各种技术测试方法相同，但只要达到合理地确定研发支出的数额即可。 &

10、#160;加强研发信息披露，避免企业盈余管理具体的加大研发信息披露力度措施建议如下：1、将研究费用与其他管理费用分开核算为了充分提供研发支出的投入信息，便于分析企业的研发能力等情况，可将研究费用与其他管理费用分开核算，在管理费用下设置研究费用单栏予以反映；对于开发费用的记录，可以在开发活动过程中先归集开发费用，同时设置 “研发支出减值准备”对其价值进行调整，无形资产成功注册后，该账户与抵减账户的余额计入无形资产成本。2、加大会计报表附注的研发披露信息一般来说，处于开发阶段的无形资产，将极大影响企业往后较长一段时间的获利和竞争能力，应属于企业的商业机密。因此，在不透露商业秘密前提下，可以借鉴国际

11、会计准则对研发支出信息的披露规定。3、高科技企业设立“研发支出信息披露表”高科技开发企业由于其研究开发活动类似于制造企业的产品制造过程，研发活动为其主营业务，对于这类企业还可以单独设置一张附表来列示企业的研发情况，向报表使用者披露其研发能力。 采用公允价值计量属性研发支出与衍生金融工具在未来收益的风险性、成本的确定性和杠杆效应非常相似。因此我们认为研发支出采用公允价值进行计量能够更为相关。1、采用公允价值进行计量本人认为对于研发支出可以考虑以公允价值计量属性，为使其有一个过渡的期间，也可以先采用历史计量与公允价值混合的方式进行计量。待将来公允价值使用环境较为成熟时再使用全面的公允价值对研发支出

12、形成的成果进行计量，仅此才能够给会计信息使用者提供决策有用的信息。2、规范和完善无形资产评估行业和无形资产交易市场在市场经济环境下，确认和计量自行研发无形资产的内在价值除了体现在经营使用中外，更体现在资产的交易和转让中。我们一方面追求市场交易价格应该符合其公允价值，同时也要求企业自行研发形成的无形资产成本与其市场公允价值有相对统一的计量口径。因此，规范和完善无形资产评估行业及无形资产交易市场，能够更早地为研发支出采用公允价值的计量属性提供现实环境。3、加强各研发项目的对象化 增设研发支出会计处理科目1、在管理费用下分设明细科目对研究阶段支出以及费用化的开发支出进行分别归集，并设立“管理费用研发

13、费用”明细科目，如此一来，报表附注中对其披露时更为简便，同时也便于外部审计师在附注中列示研发支出中费用化的部分，更有效地反映企业在研发项目中的投入力度及其研发费效比。2、设立 “研发支出减值准备”会计科目这个科目的设置主要是考虑跨年度进行研发的企业情况，由于研发活动具有期限长的特点，很多研发项目横跨两、三年，在研究与开发项目进展过程中，可能在会计期未出现同类技术，使研发项目的技术不再具有创新性的情况，进而引起研发项目的可收回金额低于其账面价值的情况。这样处理是由于研发成本与无形资产之间存在着有机的联系，逐期重估，计提减值准备，既与无形资产的会计处理保持了一致性，又能够向资本市场传递决策相关的企

14、业信息。3、研发项目的会计账务处理程序研发项目发生支出时：     借：研发支出费用化支出                期末：       资本化支出               

15、;  借：管理费用研发费用贷：原材料                                贷：研发支出费用化支出      应付职工薪酬    银行存款期未对市场同类研发

16、情况进行跟进，如发生前述的减值情形则做减值处理：借：资产减值损失贷：研发支出减值准备次年度再次发生支出时：                            专利权获得成功时：   借：研发支出费用化支出       

17、;         借：管理费用研发费用            资本化支出                     无形资产 贷：原材料   

18、0;                             研发支出减值准备 应付职工薪酬                                贷：研发支出费用化支出 银行存款