《新旧企业所得税法比较》-袁小强

1、新旧企业所得税法比较及对上市公司的影响 中汇会计师事务所有限公司袁小强2008年5月15日目录目录2一、新税法的出台背景和意义4（一）背景4（二）意义4二、新旧企业所得税法比较5（一）纳税人5（二）税率7（三）应纳税所得额7（四）扣除与不得扣除事项8（五）资产税务处理9（六）税收优惠11（七）特别纳税调整15（八）征收管理16三、过渡性税收优惠政策适用法律解读16（一）成立时间问题17（二）具体的过渡优惠办法17（三）有关外资的处理17（四）企业预缴问题18（五）实施过渡优惠政策的项目和范围18四、对上市公司影响概要18（一）税率的统一与降低18（二）降低企业所得税税基19（三）鼓励上市公司自

2、主创新19（四）鼓励上市公司回报社会19（五）环保节能类上市公司可享受税收减免19（六）优惠延续性条款19五、对上市公司行业影响20（一）2007年度上市公司税负概要20（二）对主要行业影响21六、上市公司应对策略21（一）充分利用税前扣除22（二）合理运用税收优惠22（三）改变分支机构组织形式筹划23（四）谨慎合理地进行反避税博弈23（五）不应将税负作为竞争优势23一、新税法的出台背景和意义（一）背景悠悠十三载，漫漫合并路。自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过企业所得税法，我国内、外资企业所得税制度的合并宣告完成，这是我国在构建社会主义和谐社会进程中的一项制度创新。新制度优越

3、性的发挥有赖于有效地贯彻实施。与新税法配套的企业所得税法实施条例发布，主要遵循了合法规范、结合实际、接轨国际、严谨具体、便于操作等原则。在符合税法规定原意的前提下，将现行有效的企业所得税政策内容纳入实施条例，体现政策的连续性。实施条例还结合经济活动、经济制度发展的新情况，对税法条款进行细化，体现政策的科学性。此外，实施条例的起草还借鉴了国际通行所得税政策的处理办法和国际税制改革的新经验，体现了国际惯例和政策的前瞻性。现行税收政策，从享受税收优惠和税前扣除的范围和力度上看，内资企业都远不如外资企业，导致内外资企业实际税负相差很大，总体上来看，内资企业税收负担相对较重。这实际上是对外资的“超国民待

4、遇”，不仅对内资企业不公平，而且影响了统一、规范、公平的市场环境的建立。新税法实现了“五个统一、两个过渡”，即统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低税率、统一并规范税前扣除范围和标准、统一并规范税收优惠政策、统一并规范税收征管要求；对部分特定区域实行过渡性优惠政策，对享受法定税收的老企业实行过渡措施。企业不再区分内、外资性质，而是执行统一的所得税制度，这有利于各类企业站在同一条起跑线上平等竞争，从而为各类企业发展营造了公平竞争的税收环境。（二）意义改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税，具有重要的现实意义和深远的历史意义。    一、统一内外资企业所得

5、税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境。公平竞争是市场经济的一个重要特征和客观要求，对各类企业实行统一的所得税制度，合理调整企业所得税负担和政策待遇水平，可以促进各类企业在同一税收制度平台上开展公平竞争。    二、统一内外资企业所得税，有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级。统一内外资企业所得税，实行鼓励节约资源能源、保护环境以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收优惠政策，将有利于进一步发挥税收的调控作用，有利于引导我国经济增长方式向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级。    三、统一内外资企业所得税，有利于促进区域经济的协调

6、发展。统一内外资企业所得税，将优惠重点由以区域优惠为主转向以产业优惠为主，同时对西部地区需要重点扶持的产业继续实行所得税优惠政策，有利于推动西部地区加快发展，逐步缩小东、中、西部地区差距。    四、统一内外资企业所得税，有利于提高我国利用外资的质量和水平。在国内资金比较充足、外贸出口稳步增长的情况下，统一内、外资企业所得税法，调整优惠政策，可以积极引导外资投资方向，在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变，提高我国利用外资的质量和水平。    五、统一内外资企业所得税，有利于推动我国税制的现代化建设。20世纪80年代以来，

7、国际上展开了以“降低税率、扩大税基、税收中性、严格征管”为主要特征的税制改革。进入新世纪，随着经济全球化的深入发展，各国纷纷推出了新的减税计划，从而形成了新一轮的世界性税制改革。在此背景下，我国对内、外资企业适用统一的企业所得税法，降低法定税率，调整税收优惠政策，不仅符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，而且使我国企业所得税制更为现代化，这对于促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。二、新旧企业所得税法比较新税法取代了1991年4月9日公布的外商投资企业和外国企业所得税法（以下简称外资法）和1993年12月13日公布的企业所得税暂行条例（以下简称内资条例）。（一）纳税

8、人  一、 内资条例：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，主要包括：（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。      二、外资法：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。    三、 新税

9、法：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人，分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法的这一条规定明确将纳税人划分为居民企业和非居民企业，改变了过去以内资企业和外资企业划分纳税人的办法。我们应从以下几个角度来理解：1、“依法在中国境内成立”的企业的具体范围（一）成立的依据为中国的法律、行政法规。（二）在中国境

10、内成立。（三）属于取得收入的经济组织。 包括：企业；事业单位；社会团体；其他取得收入的组织。2、“依照外国（地区）法律成立”的企业的具体范围“依照外国（地区）法律成立”的企业作为我国企业所得税的纳税人，也需要同时具备的三个条件：（一）成立的法律依据为外国（地区）的法律法规。（二）在中国境外成立。（三）属于取得收入的经济组织。包括：在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动的外国企业；或者没有在中国境内设立机构、场所，但是取得来源于中国境内的所得的外国企业。3、实际管理机构的理解 “实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件：（一）对企业有实质性管理和控制的机构。（二）对企业实行全面的管理和控制的

11、机构。（三）管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。4、机构、场所的理解税法所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。     个人独资企业、合伙企业不是企业所得税

12、纳税人，而是对投资人或合伙人征收个人所得税。 （二）税率 一、内资条例：纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。 应纳税所得3-10万，税率为27%，应纳税所得3万以下，税率为18%。 二、外资法：外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30，地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3。 设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产，经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市

13、区的生产性外商投资企业，减按24的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15的税率征收企业所得税，具体办法由国务院规定。   三、新税法：企业所得税的税率为25%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（三）应纳税所得额  一、内资条例：企业应当就其

14、生产、经营所得和其他所得，依照条例缴纳企业所得税。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。      纳税人的收入总额共七项，包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入； 特许权使用费收入；股息收入；其他收入。 二、外资法：外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。 三、 新税法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业以货币形式和非

15、货币形式从各种来源取得的收入总额共九项，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。      收入总额中的下列收入为不征税收入，共三项，包括：财政拨款；依法收取幷纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 （四）扣除与不得扣除事项一、内资条例：计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：      （1）纳税人在生

16、产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。      （2）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。      （3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。      （4）纳税人用于公益、救济性的

17、捐赠，在年度应纳税所得额百分之三以内的部分，准予扣除。 二、 外资法：外商投资企业和外国公司每一纳税年度发生的与生产经营相关的成本、费用以及损失可以于税前扣除。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 三、新税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。      企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。  

18、    企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。    企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。    企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：      （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；       （2）租入固定资产的改建支出；       （3）固定资产的大修理支出；       （4）其他应

19、当作为长期待摊费用的支出。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 一、内资条例：下列项目不得扣除：      （1）资本性支出；      （2）无形资产受让、开发支出；      （3）违法经营的罚款和被没收财物的损失；      （4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；       （5

20、）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；       （6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；       （7）各种赞助支出；       （8）与取得收入无关的其他各项支出。 二、 外资法：未直接对此进行规范，但我们可以理解为与生产经营所得不相关的成本、费用以及损失，不得在税前扣除。  三、新税法：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：       （1）向投资者支付

21、的股息、红利等权益性投资收益款项；       （2）企业所得税税款；       （3）税收滞纳金；       （4）罚金、罚款和被没收财物的损失；       （5）本法第九条规定以外的捐赠支出；     （6）赞助支出；       （7）未经核定的准备金支出；     

22、  （8）与取得收入无关的其他支出。 （五）资产税务处理 一、固定资产（1）固定资产标准根据实施条例规定，不属于生产、经营主要设备的物品，只要使用年限超过12个月也是固定资产，不再要求该物品必须满足单位价值在2000元以上、并且使用期限超过2年的标准。（2）固定资产计税依据：实施条例增加了租赁合同未约定付款总额的融资租入固定资产的计税依据：以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。实施条例规定通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值为计税基础，改变了原税法细则中可以发票所列金额、合同、协议确定的合理价格

23、为计税基础的做法。（3）固定资产残值：两法合并前原规定内资企业固定资产的残值比例在原价的5以内，外资企业固定资产的残值比例不低于原价的百分之十。实施条例取消了具体比例的限制，仅要求企业合理确定残值。实施条例规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。改变了原来企业所得税条例实施细则、外商投资企业和外国企业所得税法实施细则在特定情况下可调整预计净残值的规定。（4）固定资产折旧方法原企业所得税条例实施细则规定内资企业只有采取直线法计提的折旧才允许扣除。新企业所得税法及实施条例规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。飞机、火车、轮船以外的运输工

24、具的最短折旧年限由原来的5年缩短到实施条例中的4年；电子设备的最短折旧年限由5年缩短为3年。二、生产性生物资产在原企业所得税条例实施细则、外商投资企业和外国企业所得税法实施细则中没有有关生产性生物资产的规定。实施条例增加了生产性生物资产的计税基础、折旧方法、折旧年限的规定。三、无形资产（1）实施条例规定通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值加相关税费为计税基础，改变了原企业所得税条例实施细则、外商投资企业和外国企业所得税法实施细则中可以发票所列金额、合同、协议确定的合理价格为计税基础的做法。（2）实施条例规定，外购的无形资产支付的相关税费也计入无形资

25、产的计税基础。（3）自行开发的无形资产的计税基础由原企业所得税条例实施细则中“开发过程中实际支出”改变为新条例的“该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出”。 （4）实施条例增加了外购商誉的支出准予扣除的规定，即外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。四、长期待摊费用（1）筹建期开办费的摊销期限由原企业所得税条例实施细则的不低于5年改为实施条例的不低于3年。（2）固定资产大修理支出实施条例新增对固定资产的大修理支出的界定，即同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出才是固定资产大修理支出。五、存货（1）成本计算方法实施条

26、例删除了后进先出法的存货成本计算方法，企业可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。（2）成本确定方法实施条例增加了通过支付现金方式取得的存货、通过支付现金以外的方式取得的存货、生产性生物资产收获的农产品成本的确定方法。（六）税收优惠 一、内资条例：对下列纳税人，实行税收优惠政策：      （1）民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；      （2）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。 二、 外资法：设在经济特区的

27、外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24的税率征收企业所得税;设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其它地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其它项目的，可以减按15的税率征收企业所得税。      对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征

28、收企业所得税。      从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照前两款规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15至30的企业所得税。      对鼓励外商投资的行业、项目，省、自治区、直辖市人民政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。      外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它外商投资企业，经营期

29、不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40税款。      对下列所得，免征、减征所得税：      （1）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；      （2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；      （3）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；      （4）为科学研究、开发能源、发展交通

30、事业、农林牧业生产以及开发重要技术提供专有技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准，可以减按10的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税。      三、 新税法：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。下列收入为免税收入：     （1）国债利息收入；     （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；     （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企

31、业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；     （4）符合条件的非营利组织的收入。      企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：     （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；      （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；      （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；    

32、60; （4）符合条件的技术转让所得；      （5）本法第三条第三款规定的所得。      国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。      民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。      企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：       （1）开发新技术、

33、新产品、新工艺发生的研究开发费用；       （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。     创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。     企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。      企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 

34、     企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。      根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。 对财税20081号的解读一、鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 财税20081号继承了财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025号）、财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知（

35、财税200270号）规定的所得税优惠。 其中发生细微变化的地方有三处： （1）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年，但其中投资额在3000万美元以上的外商投资企业，不再报国家税务总局批准。 （2）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年，但其中投资额在3000万美元以上的外商投资企业，不再报由国家税务总局批准。 （3）财税20081号规定，投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年

36、以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。而财税200025号也有类似规定，即投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业按照鼓励外商对能源、交通投资的税收优惠政策执行。两文只是文字表述上的差异，其优惠内容则完全一致。 二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知（财税199855号）规定：对基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。对企业投资者从基金分配中获得的债券差价收入，暂不征收企业

37、所得税。 财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知（财税2002128号）规定：对基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底前暂免征收企业所得税。对投资者（包括个人和机构投资者）从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。 财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收政策的通知（财税200478号）规定：自2004年1月1日起，对证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，继续免征企业所得税。 财税20081号文基本沿袭了上述三个文件的优惠内容，只是将财税199855号文“对企业投资者从基金分配中获得

38、的债券差价收入，暂不征收企业所得税”的范围扩大为“对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税”，这样同时又与财税2002128号文的相关内容保持了一致。 三、其他有关行业、企业的优惠政策 有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。这主要是为了保证部分行业企业所得税优惠政策执行的连续性，在优惠的内容上没有发生任何变化，只要按照原有相关优惠规定执行到期即可。 四、外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 财税

39、20081号文规定：2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。这主要是为了与原外商投资企业和外国企业所得税法第十九条中“外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税”的优惠规定保持连续性。 由于中华人民共和国企业所得税法税收优惠一章和中华人民共和国企业所得税法实施细则第九十一条已经不再保留“外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税”的内容，因此财税20081号文规定：2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。高新技术企业认定管理办法出台，税收优惠政策进入实操阶段目前，经国务院批准，科

40、技部、财政部、税务总局联合发布高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号），自2008年1月1日起实施。本办法对企业所得税法第二十八条及其实施条例第九十三条的规定进行了细化，规定了高新技术企业必须具备的具体条件。办法的出台，标志着高新技术企业税收优惠政策将进入实际操作阶段。办法规定，高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。 高新技术企业认定须同时满足以下条件：（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研

41、发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（2）产品（服务）属于 国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30 %以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10 %以上； （4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1最近一年销售收入小于5，000 万元的企业，比例不低于6%；2最近一年销售收入在5，000万元至

42、20，000 万元的企业，比例不低于4%；3最近一年销售收入在20，000 万元以上的企业，比例不低于3%.其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60% 以上；（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。  同时，办法对高新技术企业认定的具体程序、复审、罚则也做了明确。（七）特别纳税调整 一、 内资条例：纳税人与其关联企业之间

43、的企业往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。 二、 外资法：外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。  三、新税法：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 &

44、#160; 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。   企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。  企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。  税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映

45、其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定税率水平的国家（地区）的企业，幷非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。     企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （八）征收管理   一、内资条例：企业所得税由纳税人向其所

46、在地主管税务机关缴纳。缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。 纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。 二、外资法： 外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得，由总机构汇总缴纳所得税。外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限

47、内，向当地税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。三、新税法：居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。    居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算幷缴纳企业所得税。  非居民企业在中国境内设立机构、场所，幷有来源于中国境内所得的，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。  非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构

48、、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得的来源于中国境内所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。    除国务院另有规定外，企业之间不得合幷缴纳企业所得税。  企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，幷汇算清缴，结清应缴应退税款。 三、过渡性税收优惠政策适用法律解读  有关过渡性税收优惠政策相关部门先后发布了以下法规和规章：财政部、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税法>

49、公布后企业适用税收法律问题的通知（ 财税2007115），国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号），财政部、国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号等文件，可以从以下几个方面来把握过渡期优惠政策的精神：（一）成立时间问题享受过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业，2007后3月16日以后成立的企业不享受过渡优惠政策。（二）具体的过渡优惠办法自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企

50、业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。对原适用24或33企业所得税率并享受国发200739号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按25税率计算的应纳税额实行减半征税（财税200821号）自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2

51、008年度起计算。（三）有关外资的处理一、关于原外商投资企业的外国投资者再投资退税政策的处理外国投资者从外商投资企业取得的税后利润直接再投资本企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记的，可以按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法及其有关规定，给予办理再投资退税。对在2007年底以前用2007年度预分配利润进行再投资的，不给予退税。二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，

52、且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。三、关于享受定期减免税优惠的外商投资企业在2008年后条件发生变化的处理外商投资企业按照中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定享受定期减免税优惠，2008年后，企业生产经营业务性质或经营期发生变化，导致其不符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定条件的，仍应依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定补缴其此前（包括在优惠过渡期内）已经享受的定期减免税

53、税款。各主管税务机关在每年对这类企业进行汇算清缴时，应对其经营业务内容和经营期限等变化情况进行审核。（四）企业预缴问题一、2008年1月1日之前已经被认定为高新技术企业的，在按照新税法有关规定重新认定之前，暂按25%的税率预缴企业所得税。上述企业如果享受新税法中其他优惠政策和国务院规定的过渡优惠政策，按有关规定执行。二、原经批准实行合并纳税的企业，采取按月预缴方式的，2008年一季度改为按季度预缴。（五）实施过渡优惠政策的项目和范围实施企业所得税过渡优惠政策表划定了可享受过渡优惠的30项原税收法律、行政法规和具有行政法规效力的文件。这些文件一部分是专门针对外资企业的优惠措施，一部分是外资企业在

54、特区内的优惠，还有一些是专门针对特定区域的优惠措施。四、对上市公司影响概要（一）税率的统一与降低新企业所得税的税率为25%（非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%），税率从33%变为25%，大部分上市公司的所得税负担将明显减轻，中国股市整体投资价值将得到进一步增强。（二）降低企业所得税税基将降低企业应纳税所得额（所得税税基）。首先，企业的计税工资制度将取消。目前，内资企业税前工资扣除标准采取计税工资的办法，即每人每月标准为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职工教育经费、工会经费和职工福利费等都统一实行计税工资扣除。取消计税工资制度后，企业真实合理的工资支出可在税前据

55、实扣除，减少了所得税的税基，从而提高企业的税后净利。（三）鼓励上市公司自主创新 新税法税收优惠体系实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的政策，调整后对高新技术企业等国家支持扶持的产业和企业会更加有利，符合产业政策的企业得到税收优惠，对鼓励自主创新、区域协调发展、推进现代农业，加强节能降耗等国家产业政策将起到很大的推进作用，对促进经济增长方式转变和产业结构调整非常有利。中华人民共和国企业所得税法第二十八条明确规定，凡是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第三十二条还规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

56、（四）鼓励上市公司回报社会新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除（第九条）。这体现了中国进一步鼓励公益性捐赠，通过税收手段推动社会财富的第三次分配，缩小贫富差距的意识和决心。”（五）环保节能类上市公司可享受税收减免企业在节能环保方面所作的投资，或在节能环保项目上的所得，今后可享受税收上的减免。中华人民共和国企业所得税法第二十七条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。第三十四条还规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（六）优惠延续性条款新税

57、法对原来享受上述优惠的一些外资企业的影响，新企业所得税法对于外商投资企业规定了优惠延续性条款。如：对于目前正在享受15%或24%优惠税率的外商投资企业，其适用税率将会在新税法施行后5年内，逐步过渡到25%的税率。例如，15%的税率将会依每年2%的比例在5年内逐步过渡到25%。享受定期减免税优惠的，可以继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。此外，新税法还保留了对国家重点扶持的基础设施投资的税收优惠政策；保留了对技术转让所得的税收优惠政策；保留了对农林牧渔业的税收优惠政策；用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣

58、除政策替代现行福利企业直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。五、对上市公司行业影响新税法对上市公司的影响主要表现在两个方面。一是所得税税率调整，降低了内资企业的所得税税率；二是调整抵扣项目，降低了内资企业应纳税所得额，即降低了所得税税基。这两个变量的减少导致企业应缴所得税税额减少，从而使企业税后净利增加。（一）2007年度上市公司税负概要截至2008年4月1日，两市共有839家公司公布年报。839家公司共实现营业总收入53630.53亿元，同比增长28%；实现净利润6446.10亿元，同比上升44%；加权平均每股收益为0.4426元。839家公司所得

59、税费用共计2379.21亿元，占到利润总额的四分之一强。839家公司中，所得税名义税率为33%的有387家，占公司总家数的46%，354家公司税率为15%，另有31家公司享受各种优惠税率，剩余67家公司中有的是免税，有的是先征后返，有的未披露。金融保险业、房地产业、食品饮料业、石化塑料业等行业的大部分公司在2007年的所得税税率为33%。金融保险业中，12家公司所得税名义税率为33%，只有3家公司的所得税名义税率低于33%。具体为深发展所得税税率25%，中信证券、中国平安两家所得税税率都为15%。房地产业中有34家公司所得税税率为33%，只有15家所得税税率为15%，且这部分公司中大多为注册于

60、深圳特区或上海浦东新区的公司。食品饮料业中，同样大多是33%的税率，尤其高档白酒类公司，几乎都集中在33%这一税负水平。以五粮液为例，公司2007年营业总收入73.29亿元，利润总额21.78亿元，净利润14.69亿元，而所得税费用就超过7亿元。由于行业内绝大多数公司的所得税税率都为33%，加上按照旧法内资企业实行计税工资制度，银行类上市公司实际税赋多高于33%，有些甚至超过了40%。以387家税率为33%的公司为样本分析。387家公司2007年报所得税总额为1652.76亿元，净利润总额为4264.25亿元，加权平均每股收益为0.4584元。在假设其他条件不变的情况下，如按新所得税法25%的

61、税率粗略估算，则387家公司2007年所得税总额为1252.09亿元，降低了24%；净利润总额为4664.92亿元，增加近10%；加权平均每股收益为0.5015元，整体提升9.40%。而由于高税率公司数量占到上市公司整体的近一半，收入与业绩比例也相当可观，如387家公司的净利润就占到已公布年报公司整体业绩的66%，可以预计其所得税税率的降低对上市公司整体业绩也将产生一定的积极影响。（二）对主要行业影响新对不同的行业影响不同。根据统计分析，目前银行、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产等行业的实际税负高于25%，因此上述行业将受惠。造纸行业税负接近25%，行业整体受益不大；此外，电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械