【会计实训】日常业务处理

1、【会计实训】日常业务处理通常本章学习，要求学生：（1）熟悉日常账务处理流程（2）把握会计凭证的概念及其分类（3）把握会计凭证填制的差不多要求（4）了解原始凭证的差不多内容，熟练规范填制各类常见原始凭证，把握 原始凭证的审核方法（5）把握记账凭证的填制方法，熟练填制专用凭证和通用凭证（6）把握会计凭证的传递手续和整理方法【教学重点】日常业务的处理流程常见原始凭证的填制方法专用凭证和通用凭证的填制方法按照实训资料填制有关原始凭证及记账凭证【教学难点】主动按业务流程处理各项日常业务常见经济业务的原始凭证及其规范填列【学时安排】本章为6学时【教学内容】第六章日常业务处理一会计凭证第一节会计凭证及其种类

2、一、会计凭证的意义会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任、并作为记账依据的书面证 明。会计凭证的作用要紧表现为下列三个方面： 记录经济业务的信息，供记账依据。检查和监督经济业务，发挥会计的监督作用 明确经济责任，加大经济责任制二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和作用，能够分为原始凭证和记账凭证两大类。1 .原始凭证原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的，据以载明经 济业务完成情形，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购 货发票、领料单、银行结算凭证等。(1) 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。外来原始凭证：是指在经济业务发生时，从其他单

3、位取得的凭证。例如， 供货单位开具的发票，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。自制原始凭证：是指由本企业经办部门和人员在完成经济业务时填制的。 如购入材料入库时的收料单，领用材料物资时的领料单等。(2) 原始凭证按其填制次数的不同，分一次凭证和累计凭证。一次凭证：是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其发生或完成后, 一次填制完毕的一种原始凭证。外来原始凭证一样差不多上一次凭证，自 制原始凭证大多也是一次凭证。累计凭证：是指在一定时刻内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济 业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。如工业企业使用的限额 领料单，确实是比较典型的累计凭证。2 .记账凭

4、证记账凭证也称传票，是按照审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的, 用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证又具体分为专用凭证和通用凭证，其中专用凭证是指按照不同类 型经济业务分别编制的收款凭证、付款凭证和转账凭证，而通用凭证则是 用来记录所有类型经济业务的记账凭证。收款凭证：凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证。付款凭证：凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证。转账凭证：凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。业务量少的单位也可不用收款凭证、付款凭证、转账凭证，而用一种通用 的记账凭证记账。第二节原始凭证的编制与审核一、原始凭证的意义原始凭证是在经济业务发生或完成时

5、填制或取得的、用于证明经济业务的 发生、明确经济责任、并作为记账依据的书面证明。二、原始凭证的填制1 .原始凭证的差不多内容原始凭证由于所反映的经济业务不尽相同，从而各个原始凭证的名称、格 式和内容也是多种多样的。然而，所有原始凭证都必须能够载明经济业务 发生情形，明确经办人员责任，因此原始凭证都应具备一些共同的差不多 内容，通常称为凭证要素，要紧包括：原始凭证的名称：填制凭证的日期和凭证编号； 填制单位或同意单位名称;BiO :经济业务内容摘要;2.原始凭证的填制要求要做好原始凭证的填制工作，第一，要使所有经办人员都能充分认识到原 始凭证在经营治理中的重要作用。其次，要加大经营治理上的责任制

6、，促 使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。为了正确、完整、及时记录各项经济业务，有必要对原始凭证的填制确定 明确要求。概括起来，有以下几点：记录真实，确实是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务 内容、数量、金额等必须与实际情形相一致，确保凭证所记录的内容真实 可靠.内容完整：原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。填制及时：应按照经济业务发生或完成情形及时填制，不能提早，也不能 事后补办。书写清晰：填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合 规定，发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证, 如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使

7、用，这类凭证如 有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存 根一起储存，不得任意销毁。金额的填写要符合下列规范：小写金额的填写。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额 数字前面应写货币符号，货币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有货币符号的，数字后面不再写“元”字。所有以元为 单位的阿拉伯数字，除表示单价等情形外，一律填写到角分，无角分的应 写“ 00”，有角无分，分位应写“ 0”，不得用符号“一”代替。汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。 大写金额数字满拾元而不足贰拾元的，应在“拾”字前加写“壹”字；大 写金额

8、数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。阿拉伯金额数字中间有“ 0”时，汉字大写金额要写“零”字。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。小贴士：考虑如此几个咨询题：(1) 在填制票据时，什么原因大写金额要顶格书写？答：在填制票据时，大写金额要顶格书写，要紧是防止人为改动数据。如 壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改为叁万壹仟伍百元整，从而阻碍 会计信息的可靠性。(2) 在填制票据时，什么原因小写金额合计数前要加Y?答：在填制票据时，小写金额合计数前要加Y,要紧是防止人为改动数据。 如13500.00,如果留有空格，可能被改为513500.00,从而阻碍会计信息

9、的 可靠性。(3) 如果原始单据填写错误，应当如何处理？答：填写原始单据要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定， 发生差错要按规定方法更正。涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发 票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填 写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一 起储存，不得任意销毁。三、原始凭证的审核对原始凭证的审核要紧是对其真实性、完整性、合法性的审核。1.真实性审核：真实性审核内容要紧包括：经济业务的双方当事单位和当事人是真实的；经济业务发生的时刻、地点和填制凭证的日期必须是真实的；经济业务的内容必须是真实的；经济业务的数量、金额必

10、须是真实的。如购货业务，要标明所购物资的重 量、长度、体积、个数、单价、金额，经质检人员检验合格出具证明，由 保管员验收在入库单上签字，方能证明数量真实。2 .完整性审核：完整性审核包括原始凭证应具备的差不多要素完整和手续 齐全。要素完整。即原始凭证应具备的差不多要素不可缺少。如发票上应有的财 务公章、税务专用章、各联的用途、发票编号等。手续齐全。包括业务双方经办人是否签名或签章。需经领导签名批准的原 始凭证应有领导人的亲笔签名。对手续不全的原始凭证应退回补办手续。3.合法性审核:合法性审核包括对凭证合法性的审核和对经济事项的审核。凭证合法性的审核。如自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员

11、的 签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖单位公章或发票专用章、财务 专用章等。经济事项的审核。审核经济业务的内容是否符合法规、制度、政策、打算 和合同的规定，支出是否符合财务制度等。第三节记账凭证的编制与审核一、记账凭证的分类记账凭证是由会计部门按照审核无误的原始凭证编制的、记载经济业务简 要内容及会计分录、并据以登记账簿的书面文件。【会计实训】日常业务处理一账簿登记常本章学习，要求学生：（1）把握账簿登记的差不多要求（2）把握账簿登记的流程（3）把握日记账、各类明细账的登记流程及方法（4）把握账务处理程序的概念以及各类账务处理流程的区别（5）把握要紧账务处理程序下汇总凭证的编制及总账的登记

12、程序与方法（6）错账的更正方法（7）能够按规范的登记流程，按照实训资料熟练登记各类账簿【教学重点】各类账簿的登记程序和方法常用账务处理程序下总分类账的登记程序和方法，深入懂得各账务处理程序在账务处理流程上的本质区别 按照实训资料进行实际会计账簿的登记工作对实际账簿登记过程中显现的错误按规范的方法更正【教学难点】按规范的账簿登记流程，按照实训资料登记各类账簿进销存明细分类账的专门登记流程不同账务处理程序下汇总凭证的编制及总分类账的登记【学时安排】本章为14学时【教学内容】第六章日常业务处理一账簿登记第一节 账簿登记的差不多要求必须按照审核无误的会计凭证，及时登记账簿，以保证账簿记录的准确性登记会

13、计账簿应使用蓝、黑墨水笔，不得使用铅笔和圆珠笔。红色要紧用于：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定能够用红字登记的其他会计记录。应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清晰、字迹工整登记完毕，应在记账凭证 “记账”栏注明账簿页码或做出 “”符号，并在记账凭证上签名或盖章。文字和数字一样应占格距的二分之一至三分之二。有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则

14、应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用“0” 表示。此行空白”，然后用红笔划一条按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页的应注销：空行：在该行摘要栏填入 通栏红线并签章；空页：在该页注明 “此页空白”，然后用红笔在该页左上角至右下角划一条 对角斜线并签章将余外的空行删除示例GEER LEDGEn在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，本页不跨月度，日期栏月份能够不填；跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月 份。一张账页记满，需要在下页连续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，并在下一页的第一行摘要栏注明“承前页并按以下方法结计本页发生额：月末需结计本期发生额的：

15、运算本月初至本页止借贷方发生额合计月末不需结计本期发生额，但需结计本年累计发生额的：运算年初至本页止借贷方发生额合计月末既不需结计发生额，也不需结计本年累计发生额的：最后一行可用来记账，不用结计本页发生额记账错误必须采纳适当的方法来更正。第二节账簿登记流程一、差不多流程二、简化流程1 .经济业务发生时，暂不编制记账凭证，而先直截了当按照审核无误的原始凭证，登记需要提供即时数据的明细分类账。 如领用原材料业务，由于企业需要随时反映存货的增减变化情形，因此，直截了当按照领料单登记原材料明细分类账。2 .定期对原始凭证进行汇总编制“原始凭证汇总表”，并据以编制记账凭证。第三节日记账的登记一、现金日记

16、账的登记方法I现金日记账弟5CASHX年题摘要借余®L月B对酬目1211 L 4)Q C4iaD2 Ij56£ 01i 9O C4輙5 <,Z SO C9nE3 SCy 06 L> S215 3 O1 (* 、O C294Sl0(J0Ib 6JDt1.日期：“日期"栏中填入旳应为据以登记账簿旳会计凭证上旳日期。2 .凭证字号：“凭证字号”栏中应填入据以登账的会计凭证类型及编号。3 .摘要：“摘要”栏简要讲明入账的经济业务的内容，力求简明扼要。4.对应科目 第一，对应科目只填总账科目，不需填明细科目； 第二，当对应科目有多个时，应填入要紧对应科目； 第三

17、，当对应科目有多个且不能从科目上划分出主次时，可在对应科目栏中填入其中金额较大的科目，并在其后加上“等”字5 .借方、贷方：“借方金额”栏、“贷方金额”栏应按照有关凭证中记录的“库存现金”科目的借贷方向及金额记入。6.余额：“余额”栏应按照“本行余额=上行余额+本行借方-本行贷方”公式运算填入。 现金日记账余额栏前未印有借贷方向，其余额方向默认为借方，余额栏用红字登记，表示贷方余额。 二、银行存款日记账登记银行存款日记账XH JOURNALS聊应科目借方货方余额月日字号UfI%井45IE+A*1-/二?4J*fl1212O12LlaLl3记Dl?SOOO电332Oa加K201Jj00CD4:仙

18、2OOCiOg娜碣沪品14IjClOO576OClLl记W金JS寸款?QOQ催T3Q0Q6记W交F師等2Q60C0催5寸T&1038应t11I0O0C0413OlA4OO131£13200C0催4IQ6400OIS3204WlRll1O30O0C3LG4OIjOIe如5i2Q0qQ1>SLqqQQ£0记1了制證费用等J3000卫催ZL3qdaO22矿薛5Ll00C03SHS4OaO23苴1-41O0O43卜3SO&O2SWI营业外支出'O0CO僅Z:3SaaO茄3307 9500C0Za3E3aClO£9M脂諦堪应We20C0C0催Z

19、Z353OQ第四节 明细分类账的登记一、三栏式明细分类账的登记三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一样按照记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一样设有“日期”、“凭证字号”、 “摘要”、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时按照记账凭证依次填入各栏目内容，并结记余额。O明细分类账LEDGER料冃翳号叨戢日弟 1 K违船B 饵ejt-sHLECAcC 应收 戟AJC No- 112201 OTTUDjVC 曲11三勇建祠有限公司二、数量金额式明细账的登记数量金额式账簿用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各项财产物资的明细分类账，如原材料、库存商品的明细分类账 数量金额式明细账一样采纳简

20、化的账簿登记流程，按照原材料、库存商品等存货的收入、发出原始凭证直截了当逐笔填列。I原材料进销存I3SUBSIDIARYLEEcIER OF IMVEMTORG1感割类一产iK7 藝斤规棒i 品名甲拥糾X年凭征 字号捕要收入 出结存月日金额金领量金额M*uJu*Uk121BIl5aHSgD5生产囲用«1UI斗SaIlS«I5O«lB0主M牺讯IZlaIlla13DOlODDfa919D03200303士产罚闭IaaLala15DBB0DEBBDIB10AW3HIflaQIaEIB>Iya1kQQna13入ID如J4EEJn4IInIfl a1aDE5BIa1

21、420C304士产椰用»BUl1SIIiBIiBSfI5D«lB1720C30J生产轴用 0LflO丄Q»BUIl1599IDDIIl21aaIflBSBHBIaBIBIBBBBIlBBHBIB230?Ula«aIlTIBSt23d3BHIISLQQ0IaftDTIHTEIIaftI三、多栏式明细分类账的登记1 .应交增值税明细分类账的登记应交增值税的明细分类账一样应按照记账凭证逐笔登记，并按以下步骤登记金额栏：(1) 按记账凭证中应交增值税的方向和明细科目记入账簿的相应专栏。(2) 结计本行记入借方或贷方各专栏的金额合计数，记入借方或贷方的合计栏。(3

22、) 结计出余额填入余额栏，同时在“借或贷”栏内标明余额的借贷方向。2 .生产成本明细账的登记生产成本明细分类账一样应按照记账凭证登记。月末，运算并结转完工产品成本，登记时用红字在各成本构成项目栏中登记应结转出 的金额。总應再目生产成本生产成本账_SUBSIDIAKY LEDGER OF PRODUCTIVE CoST÷¾ I g产 B产品WW皆计战*项目月日亜牯料Il亘接人工制造费用RRSRmi!1211IIBaBEIIa0B3SIIDI!DBI31分配工赠坤JLDIDBHDa4LHEBHDa1Z29E4Ea5EE4BS0ISl柳用M科IiSIiSHa1iaaBaSHI31

23、i£34S1M9岂IIB0B31IIBI31心533HHaa1EEaDaaDW4GHaaaaDH3 .般多栏账的登记(1) 设置借方或贷方专栏 登记方向与栏目设置方向相反时，用红字记入。 起始栏应当设为“合计”栏，用以登记本行各栏合计数。登记时一方面要记入具体的项目专栏，另一方面运算本行记入各专栏金 额合计数，记入“合计栏”。(2) 在设置借方、贷方、余额栏基础上，再设专栏对当前余额构成项目进行分析。登记时先按三栏式账簿的登记方法登记账页中借、贷、余栏目，再在相应专栏中反映当前余额的构成情形。第五节总分类账的登记一、记账凭证账务处理程序的总账登记1 .记账凭证账务处理程序记账凭证账务

24、处理程序是指按照原始凭证编制记账凭证，再按照记账凭证直截了当登记总账的账务处理程序。具体步骤如下：记账凭证账务处理程序是直截了当按照记账凭证登记总账，其优点是简单明了、易于懂得、便于操作，同时总分类账中能详细地反映 经济业务的具体内容；其缺点是逐笔登记总分类账簿使得登记账簿的工作量较大，而且不便于对会计工作进行分工记账。这种账务处 理程序一样适用于规模小、经济业务简单、业务量少的单位。2 .总账的登记总分类账GENFKAL LEDGER 会计科目廉編导AC C Onn N 0 ”库存现金 山訂X年借I 或余月B摘要借-1-J-11jJS121借!11OC421Sit IJ0倍1954OiO45

25、OOOOO借&95OO9却零動公用品38! U0IS5A生|：|OaiS5O0 C0惜'10E0O舀冋4S0'J U0倍56CiO二、科目汇总表账务处理程序的总账登记1 .科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是指定期按照记账凭证编制科目汇总表，再按照科目汇总表登记总账的账务处理程序。科目汇总表账务处理程序的特点是按照记账凭证编制科目汇总表，再按照科目汇总表登记总账，其优点是科目汇总表起到试算平稳的 作用，同时能够减轻登记总账的工作量；其不足是科目汇总表不能反映各科目间的对应关系，不便于查账和了解经济业务的内容，这 种账务处理程序一样适用于规模较大、业务量多的单位

26、2 .总账的登记(1) 旬末，总账会计将本旬所有记账凭证按顺序整理后，将凭证中分录过入工作底稿中的“ 账户，并结计每一账户的借方发生额 和贷方发生额。(2) 填制科目汇总表科目汇总表Sq l2W1 ¥1 R1 B S M软耳 12 R 11 Q吟IJlFRoMY W Drg VMOMO粘Eiee 号 MrlW r 邛慧 O n IvQlVCHeft NcF FRH2金计科吕F方全菱PESlT AMTCREWT AMti? *C OTUH T5干冶十TjLLLX元千HTJ7壬匹H5A-I*flGQJ1 Il3«S142n120000：应忖联工亘袖1I 丄00CC0<10

27、0C0012SJ0G聊翳釆购1Q7J)flD20i>130010<10QQ-I1e64006971.JCOJ主蓿业41iQ000C&:00000薈更磁舸2用Q 0I-IL -I<10 0&200400A00a t U 1 *fr*?VeSCHeCEP(MTfMfi)f neF(p(3)按照科目汇总表登记总分类账总分类账再*GmIERAL LEDUrK会计f4目聂编号_ACCOUNT N0.银行存款 “反X年借TTI併惜余颔月B摘要5SB5fflS355BH5EEHEHlIEEE121012QCIJ10WtJIi-iBi37QD0I Q01:0<q0Q口3

28、011-20 BE1y3 000僧21S4a003121-31 a17QQ5 QQ倍S2号33Q0g三、汇总记账凭证账务处理程序的总账登记1.汇总记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是按照记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。2 .总账的登记n总分类账GKJEItAL LEDGrR合计科目聂編"ACCOUNT N0.银行存款1 OO2X年借余颔月B摘要EEEEI!HEffE1213013QCIIJ311-3 IffiLS91Q0<5÷eqQQ31忖W日汇啟Sb 21右00倍:S30O第六节错账的更正一、划线更正法如果记账凭证无误，只是

29、在登记账簿时显现抄写或运算错误，能够采纳划线更正法更正。具体步骤是: 在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，但必须使原有字迹仍可辨认 用蓝字将正确的文字或数字写在划线上方;记账人员在更正处签名或盖章，以明确责任。如某年12月25日发出的材料，应为50000元，记账凭证正确，但在登记账簿时记成500000元，更正如下: :tli：! Iii * H IrIlAr 1 l. 'J I：-.GEMERL LEDGER二、红字更正法红字更正法又称红字冲销法，是在编制记账凭证时，发生金额、或科目或记账方向的错误，由此错误的记账凭证登记账簿而发生的记 账错误，可用红字更正法更正。具体步骤是：

30、第一步：编制一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，并据以入账注：日期填写编制红字凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“冲销×月×日×类×号错误凭证” 第二步：编制一张正确的蓝字凭证，并据以登账注：日期填写编制凭证实际日期；编号按当前凭证顺序编号；摘要注明“更正×月×日×类×号错误凭证”如果记账后发觉所记金额大于应记金额，而会计科目和记账方向均正确，现在可编制一张与原错误凭证科目相同、金额为多记金额的 红字凭证，并据以登记入账，以冲销原多记金额。注：摘要注明“冲销×月×日×类&#

31、215;号凭证多记金额”如经检查发觉已记入治理费用的折旧费应当是210500元，多计23500元，更正如下：第一步：用红字金额编制一张多记 23500元金额的记账凭证：K： ¾ XUt"x u 址 h1* «H>比 * b M Ii IrI>wbMtn匚屮2頁.-EHt.第二步，按照上述红字金额的记账凭证登记治理费用账簿，包括总账与明细账，下边以治理费用明细账登记为例:ft< H 口SUeSIDIAY LEE?GER* H二、补充登记法如果记账后发觉记账凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额，则能够运用补充登记法进行更正，具体步骤是: 编制一张与

32、原错误凭证科目相同、金额为少记金额的蓝字凭证注：摘要注明“补充×月×日×类×号凭证少记金额” 按照上述记账凭证登记入账，用以补充原少记金额12月31日经检查发觉12月28日已入账的赊销给南方公司的 B产品销售收入应为120000元（少计20000元），增值税20400元（少 计3400元），全部未收货款为 140400元（少计23400元），更正如下：第一步：编制一张少计金额的记账凭证曙OrfflaHm JM « b> n MG 1>iH *IIJlBlIjoPFHnfl04OeID4! HrTm £C*4fWRCENWd

33、>9RM1H'第二步：补充登记账簿 GEEEHAL LEpgE買 ” j »； Lt*iBs W丄-：IF.-?；.-. IlML资 产期末余额年初余额负债和所有者权益 年初余额（或股东权益）期末余额年初余额流淌资产：流淌负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应对票据应收账款应对账款预付账款预收账款应收利息应对职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应对利息存货应对股利一年内到期的非流淌资产其他应对款其他流淌资产一年内到期的非流淌负债其他流淌资产流淌资产合计非流淌资产：流淌负债合计可供出售金融资产非流淌负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应对债券长期股权

34、投资长期应对款投资性房地产专项应对款固定资产估量负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流淌负债固定资产清理非流淌负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）：无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流淌资产所有者权益（或股东权益）合计非流淌资产合计负债和所有者权益资产合计（或股东权益）合计三、资产负债表的结构账户式资产负债表的结构能够概括为如下方面：1 .资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。2. 资产项目按照各项资产的流淌性的大小或

35、变现能力的强弱顺序排列。流淌性大、变现能力强的项目排前面，流淌性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流淌资产，后是非流淌资产。3 .负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特点，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿 还，因此负债在先、所有者权益在后。4.负债内部项目按照偿还的先后顺序排列。按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流淌负债，后是非流淌负债。5 .所有者权益内部项目按照稳固性程度或永久性程度高低顺序排列。稳固性程度或永久性程度高的项目排前面，稳固性程度或永久性

36、程度较低的项目排后面，依此，先是实收资本(或股本)，因为实收 资本是企业通过法定程序登记注册的资本金，通常可不能改变，因此稳固性最好，其次是资本公积、盈余公积和未分配利润项目。四、资产负债表的编制方法资产负债表的“年初余额”栏是按照上年末资产负债表的“期末余额”栏直截了当填列，而“期末余额”栏的填列，能够分为以下几 种情形：1 .按照总账科目余额直截了当填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应对票据、应对职工薪 酬、应交税费、应对利息、应对股利、其他应对款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。应注意的是“应对职工薪酬”和“应交税费”项目，应分别按照“应对职工薪酬”

37、科目和“应交税费”科目的期末贷方余额填列。如 果“应对职工薪酬”科目或“应交税费”科目期末为借方余额，则以“一”号填列。2 .按照总账科目的余额运算填列。例如：(1) 货币资金：应按照“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。(2) 存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现价值。应按照“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库 存商品”、“发出商品”、“托付加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等科目的期末借方余额合计，减去“存货跌价预备”科 目期末贷方余额后的金额填列。(4) 长期股权投资：反映企业不预备在一年内变现的各种股权性质的投资的可收回金额。

38、应按照“长期股权投资”科目的借方余额， 减去“长期股权投资减值预备”科目的期末贷方余额后填列。(5) 固定资产：反映企业固定资产可收回的金额。应按照“固定资产”科目的期末借方余额，减去“累计折旧”科目和“固定资产 减值预备”科目的期末贷方余额填列。(6) 无形资产：反映企业各项无形资产的期末的可收回金额。应按照“无形资产”科目的期末借方余额，减去“无形资产减值预备”科目期末贷方余额后的金额填列。(7) 未分配利润：反映企业尚未分配的利润。应按照“本年利润”科目期末贷方余额，减去“利润分配”科目的期末借方余额后的 金额填列。未补偿的亏损，在本项目中以“一"数填列。3. 按照有关科目所属明细科目余额分析填列。例如：应对账款：按照“应对账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，而“应对账款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本 表“预付账款”项目内填列。4. 按照总账科目和明细科目余额分析运算