企业所得税及税务筹划

1、企业所得税会计核算与税务筹划概述税务筹划应纳所得税额的计算YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE1.1 企业所得税概述 企业所得税，企业所得税，是指在中华人民共和国境内的一切企业（不包括个人独资企业、合伙企业）一段时间内取得的经营管理所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税的特点 纳税人纳税人和实和实际负担人际负担人通常通常是是一致一致的，可的，可以直接调节纳以直接调节纳税人收入。税人收入。 通过通过特别纳特别纳税调整，体现税调整，体现实质课税实质课税的原的原则实质课税则实质课税通常通常以以纯所纯所得得为征税对象为征税对象。通常通常以经过以经过计算得出

2、的计算得出的应应纳税所得额纳税所得额为为计税依据计税依据(并不并不等于直接意义等于直接意义的会计利润）。的会计利润）。YOUR TITLEWRITE DOWN YOUR TEXT HERE企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国是指在中华人民共和国境内境内的企业和其的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织( (以下统称以下统称企业企业) )。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人!。6两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立 在境内未设机构、场所 境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得 发生在中国境外但与其所设机构、

3、场所有实际联系的所得 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务第一节企业所得税概述企业所得税概述三、企业所得税的纳税人7 基本税率 低税率10% 两档优惠税率 20%20%的税率：适用于符合条件的的税率：适用于符合条件的小型微利企业小型微利企业。 15%15%的税率：适用于国家需要重点扶持的的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业。第一节企业所得税概述企业所得税概述五、企业所得税的税率居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没

4、有实际联系的 非居民企业20%实际征税时适用实际征税时适用10%的税率的税率应纳所得税额的计算ADD YOUR TITLE HERE企业每一纳税企业每一纳税年度的年度的收入总收入总额额，减除，减除不征不征税收入税收入、免税免税收入收入、各项扣各项扣除除以及允许弥以及允许弥补的以前年度补的以前年度亏损后的余额，亏损后的余额，为应纳税所得为应纳税所得额。额。企业应纳税所得额企业应纳税所得额的计算，以的计算，以权责发权责发生制生制为原则，属于为原则，属于当期的收入和费用，当期的收入和费用，不论款项是否收付，不论款项是否收付，均作为当期的收入均作为当期的收入和费用；不属于当和费用；不属于当期的收入和费

5、用，期的收入和费用，即使款项已经在当即使款项已经在当期收付，均不作为期收付，均不作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。10应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税 收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损免税 收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 企业企业取得收入的货币形式，包取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收帐款、应收括现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。资以及债务的豁免等。（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； 企业企业以非货币形

6、式取得的收入，以非货币形式取得的收入，包括固定资产、生物资产、无形包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应按公允价值确及有关权益等。应按公允价值确定收入额。定收入额。（5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。12应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税 收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损免税 收入13 不征税收入和免税收入不征税收入不征税收入财政拨款；财政拨款； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法

7、收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。免税收入免税收入国债利息收入；国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。14 准予扣除项目 扣除项目的范围 企业企业实际发生的实际发生的与生产经营活

8、动与生产经营活动有关的、合理的有关的、合理的支出，包括成本、费用、支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成成 本本指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费费 用用指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。本的有关费用除外。 税税 金金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其

9、附加。指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 损损 失失指企业指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他损失。其他支出其他支出指指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。动有关的、合理的支出。15 2、三项经费支出 扣除

10、限额扣除限额= =工资薪金总额工资薪金总额（14%+2%+2.5%） 项目项目 准予扣除的标准准予扣除的标准 超过标准的处理超过标准的处理 职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额 不得扣除不得扣除 工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额 不得扣除不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额准予在以后年度结转扣除准予在以后年度结转扣除 税务筹划利用折旧年限进行税收筹划 一般说来一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。，折旧年限取决于固定资产的使用年限。企业所企业所得税税前扣除办法得税税前扣除办法规定，固定资产计提折旧的最低年限如下：规定

11、，固定资产计提折旧的最低年限如下：（一）（一） 房屋、建筑物为房屋、建筑物为2020年年；（二）二） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为1010年年；（三）三） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为关的器具、工具、家具等为5 5年年。 由于由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限了很多人为的成分，为税收筹划提供了可能性。缩短折旧年限（不低于法定年限）

12、（不低于法定年限）有利于有利于加速成本收回，可以使后期成本费用加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4%估算，估计使用年限为8年。该企业适用30%的企业所得税税率。该企业资金成本为10%直线法按直线法年计提折旧额如下：500000（14）860000（元） 折旧节约所得税支出折合为现值如下： 6000030533596030(元)如果企业将

13、折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000(1-4)680000(元) 折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000304355104520(元) 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。使用不同的折旧方法进行税务筹划 某机械厂2012年购入一条生产线，原值400000元，残值率3%，折旧年限5年。假设税法允许企业采取直线法，双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。若该企业每年前利润均为100万元，适用所得税税率25%，采用何种折旧方法的税负最轻？经过计算，不同折旧方法下的年折旧额，税前利润和所得税额如下表所示： 折旧额折旧方法第1年折旧额第2年折旧额第3年折旧额第4年折旧额第5年折旧额5年总折旧额直线法77600776007760077600776003880