高级财务会计习题

1、业务题一、吸收合并:编制一个公司吸收合并另一公司的会计分录;购买法下吸收合并的会计处理：练兵3（同作业一 1）、4（计算购买成本、净资产、公允价值、商誉）p16; 基本理论:购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目 购买成本 = 买价+ 相关费用; 商誉= 购买成本 - 取得净资产公允价练兵3： 2000年1月1日，公司支付180000元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006000018000300009000030000资产总额108000150000负债股本留存收益1

2、2000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债 12000练兵4：P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的

3、并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。P公司和Q公司资产负债表单位：元项目P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）银行存款10600002500025000短期投资1000001500015000应收账款（净额）420000105000100000存货720000180000206250长期股权投资600000150000176250固定资产3800000900000900000减：累计折旧 800000150000100000固定资产净值3000000750000800000无形资产2000005000045000

4、资产合计610000012750001367500短期借款3200008000080000应付账款454000113500113500长期应付款1280000320000274000负债合计2054000513500467500股本2200000300000-资本公积1000000305000-盈余公积34600086500-未分配利润50000070000-所有者权益合计4046000761500900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。解：P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价

5、值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：借：流动资产346250长期股权投资176250固定资产800000无形资产 45000商誉118000贷：银行存款1018000负债 467500二、有关抵消1母子公司与长期股权投资有关的抵消1首期合并报表的编制全部股权部分股权 长期股权投资所有者权益： 长期股权投资所有者权益： 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 借：应付股利 贷：应收股利 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：应付股利 贷：应收股利 投资额所有者权益 差额合并时借或贷“合并价差” 投资

6、额所有者权益 差额合并时借或贷“合并价差” 投资收益未分配利润（期初、中、末） 投资收益未分配利润（期初、中、末） 借：投资收益 期初未分配利润 贷：提出盈余公积 应付股利 未分配利润借：投资收益 少数股东权益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付股利 未分配利润 盈余公积的抵消 盈余公积的抵消 （按投资比例） 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积2以后连续各期合并报表的编制 基本同上：区别在于盈余公积的抵消，需要作两笔抵消分录： 当期： 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 以前各期： 借：年初未分配利润 贷：盈余公积作业一3、4 作业二1 作业一3: 2000年年末，

7、A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。要求：编制A公司2000年和2001年有关会计报表的抵消会计分录。解：2000年：母公司所占份额=110070%=770万元合并价差=700-770=-70万元少数股东权益=110030%=330万元借：实收资本 800资本公积 60盈余公积 200 未分配利润 40 贷：长期股权投资 700 合并价差 70 少数股

8、东权益 330借：提取盈余公积 21(3070%=21) 贷：盈余公积 212001年：子公司所有者权益=1100+20（100-20-70）=1130母公司长期股权投资=700+100*70%-70*70%=721合并价差=721-1130*70 = -70少数股东权益=1130*30%=339借：实收资本 800资本公积 60 盈余公积 220 未分配利润 50贷：长期股权投资 721 合并价差 70 少数股东权益 339借：投资收益 70 少数股东收益 30 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 20 应付股利 70 未分配利润 50 借：应付股利 49 贷：应收股利 49当年盈余公积

9、： 2070%=14借：提取盈余公积 14贷：盈余公积 14以前年度： 借：年初未分配利润 21贷：盈余公积 21作业一4：某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司要编制2001年的合并会计报表，已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见下表：单位：万元项目A公司B公司净利润100-40 加：年初未分配利润30-30=可供分配的利润13070减：提取盈余公积 300 应付利润500=未分配利润50-70实收资本300200资本公积8080盈余公积700未分配利润50-70所有者

10、权益合计500210项目母公司长期投资： 对A公司投资318 对B公司投资84要求：编制合并会计报表抵消分录。解：由于拥有B公司的权益性资本少于50%，所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。（1）抵消A公司所有者权益：借：实收资本3000000资本公积 800000盈余公积 700000未分配利润 500000合并价差 180000贷：长期股权投资3180000少数股东权益2000000（2）抵消对A公司的投资收益：借：投资收益 600000少数股东收益 400000年初未分配利润300000贷：提取盈余公积300000应付利润500000未分配利润500000（3）调整A公司本期提取盈余公

11、积：借：提取盈余公积180000贷：盈余公积180000（4）调整A公司以前年度提取的盈余公积：借：年初未分配利润240000贷：盈余公积240000作业二1：甲股份有限公司2001年1月5日以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元，资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲

12、公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，假定净残值为零。2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积为20万元，提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录；（2）编制内部固定资产交易的有关抵消分录。解：取得时抵消分录：借：实收资本 800资本公积 50贷：长期股权投资 680少数股东权益 170 年末抵消分录：长期投资账面价值=680+200*80%-100*80%=760乙公司所有者权益=800+50+（20+10+30）+

13、40=950少数股东权益=950*20%=190借：实收资本 800资本公积 50盈余公积 60未分配利润 40 贷：长期股权投资 760少数股东权益 190借：应付股利 80贷：应收股利 80投资收益=20080%=160万元少数股东收益=200*20%=40万元借：投资收益 160 股少数东收益 40 贷：提取盈余公积 60 应付股利 100 未分配利润 406080%=48万元借：提取盈余公积 48 贷：盈余公积 48借：主营业务收入 100 贷：主营业务成本 70 固定资产原价 3030/10/1211=2.75借：累计折旧 2.75贷：管理费用 2.751、2。内部交易的抵消（内部存

14、货、固定资产、内部债券）作业二3 练兵1、2、9、13、14、22、24、作业二3：母公司和其全资子公司有关事项如下：（1）母公司2000年1月1日结存的存货中有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。（2）2000年3月10日子公司向母公司销售商品一批，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为

15、5年，无残值，按平均年限法折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6%，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵消分录。（2）计算母公司从子公司购入的固定资产入帐价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵消分录。（3）编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价

16、摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位：万元）解：（1）期初：4015%= 6万借：期初未分配利润 6贷：主营业务成本 6本期： 借：主营业务收入 300 贷：主营业务成本 300期末： 4015%+5020%=16万元借：主营业务成本16贷：存货 16（2）借：主营业务收入 30 贷：主营业务成本 26 固定资产原价 44/59/12=0.6借：累计折旧 0.6贷：管理费用 0.6（3）购入：借：长期债权投资子公司（面值）100（应计利息） 10.5 （溢价） 3 财务费用 1贷：银行存款 114.5年末计息应计利息=1006%3/12=1.5溢价

17、摊销=3/153=0.6借：长期债权投资子公司（应计利息） 1.5贷：长期债权投资子公司（溢价） 0.6投资收益 0.9抵消分录：子公司：面值发行：应付债券账面价值=100+100*6%*2=112万元母公司：长期债券投资账面价值=100+（10.5+1.5）+（3-0.6）=114.4借：应付债券 112合并价差 2.4贷：长期债权投资 114.4借：投资收益 0.9贷：财务费用 0.9 练兵1：A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司货币资金应收票据（B公司）应收账款减

18、：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）固定资产减：累计折旧固定资产净值5010240.1223.88603062435120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积20377040.8810163541.94资产总额167.88102.94负债及所有者权益总额167.88102.94表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。解：（1）抵消分录借：应付票据100000贷：应收票据 100000借：应付账款160000贷：应收账款160000

19、借：坏账准备300贷：年初未分配利润300借：坏账准备500贷：管理费用500借：实收资本350000盈余公积419400贷：长期股权投资B公司600000少数股东权益 153880合并价差 15520AB集团合并资产负债表2001年12月31日单位：万元资产金额金额负债及所有者权益金额货币资金应收票据（B公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值85200.119.9-1.552100208085200.119.9-1.5521002080应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权20377040.880.0815.388资产

20、总额183.348183.348负债及所有者权益总额183.348练兵2甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。要求：

21、根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。解：（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A 60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润 90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润18000贷：存货B18000借：主营业务收入B1200000贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B 800000贷：主营业务成本B640000存货B160000练兵9：甲公司已取得乙公司80%的股权，2000年12月31日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的

22、股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。解：（1）借：其他应付款应付股利30000贷：其他应收款应收股利 30000（2）借：坏账准备250贷：年初未分配利润250借：应付账款60000贷：应收账款60000借：坏账准备50

23、贷：管理费用50（3）借：应付票据100000贷：应收票据100000（4）借：应付债券114000贷：长期债权投资114000借：投资收益6000贷：财务费用6000练兵13：甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6月5日，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9月30日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项

24、已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。解：（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息借：应付债券324000贷：长期债权投资324000（2）借：主营业务收入100000贷：主营业务成本100000借：主营业务成本6000贷：存货6000借：应付账款100000贷：应收账款100000（3）借：主营业务收入5000000贷：主营业务成本3000000固定资产2000000借：累计折旧100

25、000贷：管理费用100000（4）抵消内部债券交易的利息借：投资收益24000贷：财务费用24000（5）借：坏账准备5000贷：管理费用5000练兵14A公司为B公司的全资子公司，经批准于2000年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于2000年7月1日购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公司和A公司均在每年年末结账时

26、计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。解：（1）A公司的会计分录：借：银行存款1060000贷：应付债券债券面值1000000债券溢价 60000借：财务费用40000应付债券债券溢价 20000贷：应付债券应计利息60000（2）B公司的会计分录：借：长期债权投资债券投资（面值）400000（应计利息） 12000（400000

27、6%2）（溢价） 28000 投资收益 2000贷：银行存款442000借：长期债权投资债券投资（应计利息）12000贷：长期债权投资债券投资（溢价）5600（280005）投资收益6400（3）合并会计报表的抵销会计分录：借：应付债券 440000（110000040%）合并价差 6400贷：长期债权投资446400借：投资收益6400贷：财务费用6400练兵22母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销

28、售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。解：（1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：年初未分配利润300000（20015%）贷：主营业务成本300000（2）将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为300万元（35117%）。借：主营业务收入3000000贷：主营业务成本 3000000（3）将期末存货中包含的未实现内部销售

29、利润抵销。期末结存的存货均为2000年度购入，因此，结存存货的销售毛利率都为20%。2000年12月31日结存的内部存货结存价值为250万元（200300250），期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元（25020%）。借：主营业务成本500000贷：存货500000练兵24： B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公

30、司1996年销售该设备的毛利率为20%。（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。解：（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧借：期初未分配利润30000(15000020%)贷：固定资产原价300

31、00借：累计折旧9000(3000051.5)贷：期初未分配利润9000借：累计折旧6000(300005)贷：管理费用6000（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积借：期初未分配利润48000(4000060%+4000060%)贷：盈余公积48000借：提取盈余公积36000(6000060%)贷：盈余公积 36000（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润借：期初未分配利润20000(100000120000)贷：主营业务成本20000借：主营业务成本10000(100000120000)50%贷：存货10000合并抵消分录的编制（包括比例合并）和合并报表工作底稿的编制（1

32、）乙公司为甲公司的合营企业，投资比例占45%，甲乙公司的资产负债表、利润表和利润分配表如下表：甲、乙公司资产负债表 2001年12月31日资产甲公司乙公司权益甲公司乙公司货币资金1500012000短期借款5320014500应收账款12500045600应付帐款26840051100存货550000320000长期借款23000090000长期投资乙198900其他131100固定资产820000360000减：累计折旧160000140000实收资本1000000380000固定资产净值660000220000未分配利润12840062000资产合计1680000597600权益合计168

33、0000597600 甲、乙公司利润表和利润分配表 2001年 项 目 甲公司 乙公司一、主营业务收入减：主营业务成本580000360000 423240356000二、主营业务利润 减：管理费用 财务费用22000015000450006724038001200一、 营业利润加：投资收益乙公司其他公司 营业外收入减：营业外支出1600001400050000622402000030000二、 利润总额减：所得税224000739205224017240三、 净利润加：年初未分配利润减：应付股利150080120003368035000320005000六、年末未分配利润1284006200

34、0（2）2002年发生内部交易如下甲公司向乙公司销售产品售价140000元，以公司的期末存货中包含从甲公司购入15000元，甲公司的毛利率为25%2002年3月16日以公司向甲公司出售设备两台，办公设备原值为250000元，已提折旧60000元，售价200000元，另一项运输设备原值150000愿，计提折旧40000元，转让价值80000元。甲公司期初存货中20000元从乙公司购买，乙公司该种产品的销售毛利率30%要求：根据上述业务编制甲企业合并报表抵消分录 （1）借：实收资本 171000 未分配利润 27900 贷：长期股权投资乙公司 198900借：投资收益 14000 年初未分配利润

35、32000*45% 贷：年末未分配利润 62000*45% 未分配利润 5000*45%（2） 140000*45%=63000 借：主营业务收入 63000 贷：主营业务成本 63000 15000*25%*45%=1687.5 借：主营业务成本 1687.5 贷：存货 1687.5 办公设备 20-（25-6）=1万元 10000*45%=4500元 借：营业外收入 4500 贷：固定资产 4500 运输设备： 8-（15-4）=-3万元 -30000*45%= -13500元 借：固定资产 13500 贷：营业外支出 13500 20000*30%*45%=2700 借：期初未分配利润

36、2700 贷：主营业务成本 2700作业二2: 2001年3月15日合营者甲将其净资产值46万元的固定资产，以50万元的价格出售给合营企业乙作为管理设备使用，该设备预计使用年限8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。甲企业在乙企业中的投资比例为40%。要求：对此业务编制2001年和2002年甲企业合并报表抵消分录。解:（1）编制甲企业2001年企业合并报表抵消分录 抵消内部交易利润（500000-460000）*40%=160000（元）借：营业外收入-处置固定资产收益 16000 贷：固定资产 160000抵消多提折旧（500000-460000）/8*9/12=1500（元）借：累计折旧

37、 1500 贷：管理费用 1500（2）编制甲企业2002年合并报表抵消分录借：年初未分配利润 16000贷：固定资产 16000借：累计折旧 1500 贷：年初未分配利润 1500 借：累计折旧 2000（500000-460000）/8*40% 贷：管理费用 2000三、外币会计外币交易：作业二4 练兵15、25 外币报表折算：教材171习题2作业二4：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。（1）该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款15万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。（2）该企业2002年1月份发

38、生如下外币业务：1）1月5日对外销售产品一批，销售收入30万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。2）1月10日从银行借入短期外币借款25万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币3）1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。5）1月20日收到1月5日赊销款20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币6）1月31日偿还1月10日借入的外币25万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）

39、编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）解：. (1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款 249 （308.3）贷：主营业务收入2491月10日：借：银行存款 206.25（258.25）贷：短期借款 206.251月12日：借：物资采购 174.30（218.3）贷：银行存款 174.301月18日：借：物资采购125.25（158.35）贷：应付账款125.251月20日：借：银行存款 167（208.35）贷：应收账款1671月31日：借：短期借款208.75（258.35）贷：银行存款208.75(2)计算

40、1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：（15+30-20）8.35(158.4+308.3)-208.35=0.75（万元）应付账款账户的汇兑损益（5+15）8.35(58.4+158.35)= -0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益（20+25-21+20-25）8.35-(208.4+258.25-218.3+208.35-258.35)=0.45（万元）短期借款账户的汇兑损益：258.35-258.25=2.5（万元）一月份汇兑损益=0.75+0.25+0.45-2.5= -1.05（万元）借：应收账款0.75应付账款0.25财务费用1.95银行存款0.45贷：短期借款2.5练兵1

41、5：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业1994年12月31日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）应收账款10万美元应付账款5万美元银行存款20万美元该企业1995年1月份发生如下外币业务：（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1月18日购进原材料一批，价款总计1

42、6万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）解：(1)编制1月份外币业务的会计分录1月5日：借：应收账款166（208.3）贷：主营业务收入1661月10日：借：银行存款149.4（188.3）贷：短期借款149.41月12日：借：物资采购182.6（228.3）贷：银行存款182.61月18日：借

43、：物资采购133.6（168.35）贷：应付账款133.61月20日：借：银行存款83.5（108.35）贷：应收账款83.51月31日：借：短期借款150.3（188.35）贷：银行存款150.3(2)计算1月份的汇兑损益：应收账款账户的汇兑损益：208.35(108.4+208.3)-108.35=0.5（万元）应付账款账户的汇兑损益218.35(58.4+168.35)= 0.25（万元）银行存款账户的汇兑损益88.35-(208.4+188.3+108.35)-(228.3+188.35)= 1.2（万元）短期借款账户的汇兑损益：188.35-188.3=0.9一月份汇兑损益=0.5+

44、0.25-1.2-0.9= 1.35（万元）借：应收账款0.5应付账款0.25财务费用1.35贷：银行存款1.2短期借款0.9练兵25：某企业6月1日有关外币账户情况如下：账户外币金额 账面汇率 人民币金额银行存款美元户30008.2024600应收账款A公司（美元）50008.2041000应付账款B公司（美元）20008.2016400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑增值税）。6月份发生如下业务：（1）6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30；（2）6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；（

45、3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；（4）6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。解:首先，做出会计分录（1）借：原材料58100贷：应付账款B公司58100（2）借：应收账款A公司24750贷：主营业务收入24750（3）借：银行存款美元户49800财务费用汇兑损失 200贷：银行存款人民币户 50000借：应付账款B公司49800贷：银行存款美元户49800（4）借：银行存款美元户33000贷：应收账款A公司33000其次，计算期末各账户

46、的调整数“银行存款美元户”的调整数为：（3000+60006000+4000）8.35（24600+4980049800+33000）=850（元）“应收账款A公司”的调整数为：（5000+30004000）8.35（41000+2475033000）=650（元）“应付账款B公司”的调整数为：（2000+70006000）8.35（16400+5810049800）=350（元）借：银行存款美元户850应收账款650贷：应付账款350财务费用汇兑损益1150再次，计算汇兑损益汇兑收益=1150200=950（元）￥P171习题2：某公司有一境外子公司，符合报告企业经营组成部分的境外 营业标准

47、，编报货币为美元，该子公司2000年报表及有关汇率入如下：（1）2000年1月1日汇率1：￥8.00；（2）2000年12月31日汇率1:￥8.60;(3)对子公司投资时汇率1:￥8.00;(4)子公司固定资产以重估价值计价,购置日历史汇率为1:￥8.10, 重估日汇率为1:￥8.30;(5)长期投资采用历史成本计价,投资日汇率为1:￥8.20;(6)存货采用历史成本计价,历史汇率为1:￥8.50;(7)盈余公积和资本公积项目形成时的汇率1:￥8.10.另外,假定2000年1月1日未分配利润为300美元,上期利润分配表折算后的未分瞥利润人民币金额为￥2550.00,提取公积金200美元,应付利润2000美元,确定利润分配方案时的汇率为1:8.60.该公司的资产负债表,利润表和利润分配表如下表所示.(表略)要求:对该子公司的外币报表折算.解: 资产负债表 编制单位：xx公司 2000年12月31日 单位：美元资 产美元汇率人民币负债与所有者权益美元汇率人民币货币资金应收账款存 货长期投资固定资产125023004000280085008.68.68.58.28.31075019780