关于购物卡的研究

1、关于购物中心储值卡的研究     大概是去年6月份的时候，忘记是什么机缘，突然想到如果在我们的shopping mall推行一种储值卡，可以在mall内的超市、百货、餐饮、电玩、影院、ktv消费，预计一年可以卖出去最少5个亿，而持卡人是逐步消费的，也就意味着公司账上会一直存在巨大的余额，除了存款利息收入不算，更相当于无息贷款，同时为mall锁定了巨大的销售额。当时另一个兴奋点是当地的万达广场还没有推出这种卡，抢先一步，倍儿有面子。我的想法和财务人员沟通后，经理提出税务问题可能无法操作，加之那段时间不太顺心，也就没有在推动这个事情。  

2、  09年春节后这个事又被提上日程，我仍然揣着先人一步的荣誉诉求，展开了更加深入的研究。然而，别人没做的，有可能是别人没发现时机，也有可能是根本做不成。无论从法律、税务还是实际操作上都非常困难，对于mall储值卡探索的性质，也逐步的由可行性研究转变为不可行性研究。我想按照类似于佛洛依德这个啰嗦的家伙在?梦的解析?中的分析路子，来逐步剖析这种不可行性的原因。   分析之前，我要感谢一位美女同事，她协助我做了很多工作，直至得出不可行的结论，虽然我们都算不上辛苦，但是这篇文章有她抹不去的功绩。她也有一份分析报告，我还没有看到，不过我相信她的报告与她一样美丽动人。

3、0;   一、一个纳税主体、一个税种的发卡模式       这种储值卡，一般由商业主体比方一家百货公司或超市制卡并销售，其应税税种一般为增值税国税，税率17%，进销项抵扣式的，顾客95%以上为公司或机关单位，其用途一多半是送礼办事，一小半是给职工发福利。因此购置储值卡的单位都会索要发票，于是百货公司开出17%税率的增值税发票，而最后得到卡的人甩开购物时，百货公司就不再开具发票了。也就相当于百货公司该纳的税提前纳了，提前的时间就是开票的时间到刷卡人刷卡的时间，虽然违背了“晚纳税等于不纳税的原那么，但锁定了消费额，而且

4、很多人最后卡上剩几块钱或者卡丧失了，这些钱就沉淀在百货公司的账户里，好似还有个学名叫“沉淀资金。根据市商联会一位领导的统计，沉淀资金一般占销售额的0.5-0.8%，也就是销售1个亿的卡，沉淀资金约有50-80万元。对于沉淀资金的支配据说是有法规还是法律规定，仅能用于卡的营销宣传以及对业务人员的奖励。    为了便于下面的分析，从以上模式中应该总结出一下关注点：   1、卡的销售由某一商业主体实施，事实上，该商业主体一般还不是名义上的发行单位，这个在下文分析原因。   2、购置者与最终使用人不是一个主体，购置者一般是公司或机关

5、单位，会于付款时所要发票；使用人一般是自然人，刷卡消费是不再开具发票。反正是那一个税，无非是早纳税而已。   3、付钱买卡的单位买了卡大多数是送礼，只有一小局部尤其是国有企业或政府机关可能是发职工福利。    4、补充说明一：卡消费的过程：消费者选中商品，持卡到收银台结账，收银员输入货品信息后，在收银系统的付款方式的备选项“现金、银行卡、储值卡中选择储值卡，一边下班后对账时现金、银行卡、储值卡现实的收入与销售小票的总金额相等。   5、补充说明二：一个纳税主体、一个税种模式，根本适用于联营方式的商业企业，比方一个百货店，电脑

6、有1000各品牌，根据每个品牌的销售额提取一定比例的提成作为收入，品牌销售额越大，他的收益越多，而且本来它就要以销售额来缴纳增值税。如果是租赁管理模式，租赁场地的商家本是就是纳税主体，其销售额多少与出租房或者管理方的收入不一定有直接关系，各纳各的税，不属于一个纳税主体、一个税种的模式。租赁模式以及租赁联营并存模式都不适用使用这种消费卡，也存在无法逾越的法律和政策障碍，本文的目的就是分析其不可行性。   二、关于储值购物卡的性质、法律规定、危害及违法发行情况   1储值购物卡的性质。      

7、根据人民银行总行银办函2000519号?中国人民银行关于对购物卡性质认定的函?，此类储值购物卡性质为“代币票券。文件正文如下：中国人民银行上海分行：你分行办公室?关于购物卡性质认定的请示?(上海银办2000217号)收悉。经研究，函复如下：根据?中国人民银行法?第19条、?现金管理暂行条例?和?国务院关于禁止印制、出售、购置和使用各种代币购物券的通知?的有关规定，“代币票券一般应具备以下几个要素：一是具有一定量的金额；二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨度性；三是在一定范围内使用和流通，可购置不特定商品；四是不记名、不挂失。    

8、2有关“代币票券的法律规定      2005年修订的?中华人民共和国银行法?第20条和第25挑的规定，代币票券是被严令禁止的，具体发条我就不抄了。国务院也发了好屡次文件，有兴趣去百度一下。    3代币票券的危害     关于代币票券的危害，很多文章都会提到严重干扰金融秩序、助长不正之风、属于不正当竞争、对消费者权益缺乏保护等几个方面。助长不正之风大家都理解，其他几个我啰嗦几句，尤其是严重干扰金融秩序的问题，我要显摆一下我的专业知识了，嘻嘻。  

9、0;  a、严重干扰金融秩序       目前我看到的解释最深刻的网文，说到了代币票券代替了人民币在局部起到了一般等价物的作用，哪么，这有什么害处呢，这个害处是如何发生的呢？这么说吧，货币发行一般要和当年的创造的价值相等，比方当生产了2000件货物X，X单价2元，总的价值是4000元，其中生产过程中的原材料3000元其价值与之前发行的货币相等，这些货币还在流通着，等于创造出了1000元的价值，那么当年应该发行1000元。好了，人民银行发行完1000元以后，商家A发行了1000元的代币票券，卖给了单位B，收到了1000元，B分

10、发给C、D、E，C、D、E用代币票券提走了500件X。现在B手里有增发的货币1000元，其他人手里拿着去年发行的3000元，流通中的货币总量还是4000元，但是对应的X只剩下1500件，结果呢，一个X的价格就涨到了4000/1500=2.68元，也就是流通中的货币超过了对应的商品价值，通货膨胀就发生了。我想这个就是所谓严重干扰金融秩序的过程。本来，人民银行可以通过银行存款余额、增发的货币等统计流通中的货币数量，即使如此，因为货币乘数效应的存在这个概念也很重要，有兴趣的去网上查，我搞得也不是特别懂，通货膨胀的危险一直存在。但是代币票券的发行，导致人民银行很难掌握发行数量，因为搞不清楚它在多大范围

11、、代替了多少人民币发挥着一般等价物的功能，今年应该增发多少货币，应该如何调整存款准备进率、存贷款利率来调整流通中货币的数量，是整个金融系统的不确定性增加。从目前各地发行的代币票券的规模来看，代币票券规模非常庞大，影响是大大的。     b、导致不正当竞争     因为代币票券只能在一定的范围、一般就是某一家商场使用，而不管这家商场的商品和效劳质量，这样就导致商场可以不通过提升质量和效劳赢得顾客，而是通过销售购物卡来锁定销售额，不正当竞争主要是说这个意思。     c、对消费者

12、权益缺乏保护     主要是指如果接受购物卡的单位如果因为经营不善倒闭或者发生变故，导致持卡人无法兑现，不过好似这种情况发生得不多。   4违法发行情况    按道理来说，有银行法、国务院通知的严禁，这种代币票券性质的购物卡仍然在全国风行甚至愈演愈烈，其背后的原因是多方面的。最核心的问题是地方政府在充当购物卡发行的保护伞，而人民银行及其各地区分支行执法力度不严。目前我掌握的情况是，地方政府一般是市级城市的商贸局，以地方法规、行业性的红头文件公开支持这种购物卡的发行，甚至直接成立商业行业组织作为卡的名义发行

13、方。尽管违背了银行法和国务院通知，按时此类问题通常会在人民银行的地方分行依法查处时，地方政府尤其是商贸部门会以扩大消费、繁荣市场经济等理由出面“协调，其结果往往是以罚代禁或者不了了之。目前网上可以搜到厦门市关于这种标准这种消费卡的政策、成都市关于此类消费卡的正面报道，我所在的城市还有主管部门的红头文件。    地方政府支持此类违法行为，一个原因是此类卡是比拟隐蔽的受贿手段不记名，一个往往是发行方通常是当地的龙头商贸企业，与政府部门领导的利益关系比拟紧密。    在当前全国以提升投资和消费信心为主要方向的经济政策环境下，这种卡更加疯狂的

14、出现，杭州市政府带头、很多城市效仿的给市民发消费券，其性质估计都是代币票券，因此在当前的形势下，恐怕人民银行也很难加大查处力度了。    三、多纳税主体、多税种、多税率的购物卡模式的不可行性    比方我们的shopping mall中，有超市、百货、餐饮、电玩城、KTV及其酒水超市、电影院、蛋糕房，各自都是独立法人或有纳税义务的主体，其税种和税率如下：纳税主体              

15、0;   税种                  税率百货、超市：           增值税国税         17%，进销项抵扣餐饮：       

16、60;         营业税地税         5%营业税率*营业额电玩、KTV             娱乐业营业税地税     20%营业税率*营业额KTV酒水超市、蛋糕房      增值税国税   &

17、#160;      3%税率3%*营业额电影院                  营业税应该是地税吧    5%营业税+3.5%的电影专项税好了，在不考虑是否违法的前提下，要保证一种购物卡能够在这么多商家消费，需要解决两个问题，一是刷卡及结算系统，二是税务问题     一刷卡及结算系统  

18、;     因为各家都有自己的收银系统，系统输入的内容、软件开发商及设备都不一样，各家也需要和自己的总部的系统连通以便数据传输及管理，哪么，要开发一套系统与每家的系统兼容、掌握每家的销售商品、金额、折扣等信息，根本是不可能的。因此必须在各家的收银系统之外，另立一套购物卡下账系统，下账系统的数据库只记录刷卡消费的一下数据：那张卡如NO99990号卡、在哪个商家、消费多少即下账多少、下账时间、下账的银台号、收银员等信息，作为卖卡方给商家结算的依据。当然，数据库在卖卡方哪里，商家可能不信任，那么可以要求耍购物卡的pos机打印小票，由持卡人刷卡下账后签字确认，将

19、小票留在商家手里再为核对依据。       这个模式下，卖卡方的下账系统及其数据库不显示顾客刷卡消费的商品和效劳的信息，这个信息在商家的数据库，之后定期根据数据库的信息进行核对并结算。二税务问题    税务问题主要是由开发票引起的，前文说过，买卡的单位肯定是要发票回去冲账的。无论由mall的管理公司或者任何一个商家来卖这个卡，一般必须在卖卡时开具发票，开具了发票就等于纳了税，但是，这是购物卡还没有进行刷卡消费，也就是搞不清楚收到手里的卖卡款将来会结算给谁，哪么问题出来啦，这个税谁来缴纳或者叫提前颠覆呢？&

20、#160;   针对税的问题，目前有一种实例和一个理想的设想方案。    1、实例      1卡的发行及税务处理方法      X市某公司发行一种叫商通卡的购物卡，可以在全市160各商户刷卡消费，包括百货店、餐饮店、加油站等。接受该卡的商家，出资给发卡公司购置刷卡设备及布线，并按照在本店的刷卡金额向发卡公司缴纳手续费，费率一般是百货业1-2%、餐饮业8-10%因为经营良好的餐饮业利润率高，交手续费无非相当给顾客打了9折左右的折扣，加之沉淀资金，

21、就构成了发卡公司的收入。     发卡公司针对来买卡的单位所要发票的处理方法为两种     a、根据既往给各商家结算的金额，由各商家放置一定金额的发票在发卡公司，发卡公司给所要发票的购卡单位的发票是商家开具的。这种方法一般使用于现金购卡的情况。     b、购卡单位坚持要求发卡单位开具发票其中包括以转账或支票方式购置卡的，因财务要求发票上盖章的单位应与转账回执单中的收款单位、或者支票票根上的首款单位的名称一致，那么由发卡公司开具发票，承当税金。  

22、0;  这种情况下发卡单位的      收 入=设备及布线的利润 + 手续费收入+ 沉淀资金收入                                     

23、       支 出= 管理费用+ 发票税金 + 其他运营支出   如果这个收入大于支出，那么产生利润，发卡公司赚钱了；否那么就亏损了。    2局限性         据我了解，我市目前这样操作的公司，第一年销售了1000多万的购物卡，盈亏情况不详。这种卡必须要有非常有名的商家加盟，否那么就失去了与其他商家出售的购物卡的竞争优势，但是因为资金平安性、手续费过高等问题，参加的单位一般为当地企业或者网点数量很

24、多的企业如当地的百货公司、餐饮公司、加油站。但是要将此种模式引入shopping mall，那么存在如下问题：     a、著名连锁商家因资金平安问题、对自身发行的购物卡构成竞争威胁、其消费锁定在所有参加的商家而不是由某一商家独占、手续费过高而不参加，导致购物卡缺乏竞争优势。       shopping mall引入的商家一般以国际连锁品牌如沃尔玛、麦当劳、必胜客、屈臣氏、星巴克等，以及国内著名的连锁品牌如金鹰百货、大洋百货等。钱放在发卡方手里、客户来我这里刷卡就提货，商家很难预计持卡人在什么

25、时间回来刷走多少商品，万一你发卡方没钱支付给我怎么办？而且像麦当劳、屈臣氏这些连锁店，连银联卡都不接受，更何况这么一个小小的发卡公司发行的卡呢？因此，实例中的这个购物卡没有争取到有诱惑力的商家，因此就出现了当地一个百货店的购物卡一年销售5-8个亿，而这个可以再160个商店消费的卡只销售了1000多万。    b、卖卡毕竟要承当一定得税金支出，本来这么多商家都不参加，你在稍微要设备和布线的钱、要多少手续费，对商家而言，比照下来还不如不参加、老老实实发自己的卡呢。    因此，这个模式本身不太成功，引入shopping mall的可能性比

26、拟小。    2、理想模式及其缺陷      在这个模式中，发票统一由卖卡方出、税由卖卡方按照一个最低税率比方3%就叫垫付税率垫付，刷卡消费时商家仍不给消费者开具发票，刷卡后由各商家根据在本店的刷卡金额与自己的应税税种计算出应纳税金。如果自己的应税税率高于垫付税率，那么由商家返还发行方垫付的相应税金后，将高出垫付税金的局部交给税务局；如果自己的应税税率等于垫付税率，那么商家将税金还给发行方。     但是，在这个模式中，协调税务部门存在以下问题：     1违反税法原那么，这个说法是一个税务筹划公司的工作人员说的，大概意思是说税法原那么是谁发生交易由谁来根据应税税种和税率纳税，发卡方并没有与持卡人发生交易，没有纳税义务或者是纳税资格，而商家呢，账面上显示刷卡消费的税金的一局部甚至全部给了发卡方，只有一局部甚至没有向税务部门纳税；如果把发卡方收钱是为代收行为，那么发卡方不应该纳税。这个矛盾怎么说都是主体资格不对，虽然通过技术手段，帐完全可以算清楚。    &#