劳务派遣服务的财税处理

1、无劳务派遣服务的财税处理一、一、 劳务派遣服务的税务处理劳务派遣服务的税务处理按照财税201647 号文件规定，纳税人提供劳务派遣服务可以全额缴税，也可以选择差额缴税。（一） 全额缴税1、 一般纳税人一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636 号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。公式如下：应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用）税率（6%）当期可抵扣的进项税额2、小规模纳税人小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试

2、点的通知 （财税201636号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用）征收率（3%）（二） 差额缴税一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额缴税， 以取得的全部价款和价外费用， 扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的无工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金后）征收率（5%

3、）（三） 劳务派遣服务差额缴税的增值税发票开具按照财税201647 号文件规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、 福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。1.一般纳税人差额征税开票方法（1）开具增值税专用发票：一般纳税人按销售额实行差额征税的，纳税人可对计税销售额部分开具增值税专用发票，对差额扣除部分按零税率另行开具增值税普通发票；（2）开具增值税普通发票：一般纳税人按销售额实行差额征税的，需要开具增值税普通发票的，纳税人可就计税销售额部分按适用税率开具普通发票，同时，就差额扣除部分在同一张发票上按零税率开具。2.小规

4、模纳税人差额征税开票方法（1）开具增值税专用发票：小规模纳税人按销售额实行差额征税的，需要代开增值税专用发票的，可就计税销售额部分到主管税务机关代开增值税专用发票， 差额扣除部分可自行按零税率开具增值税无普通发票；（2）开具增值税普通发票：小规模纳税人按销售额实行差额征税的，需要开具增值税普通发票的，纳税人可就计税销售额部分按适用征收率开具增值税普通发票，同时，就差额扣除部分在同一张发票上按零税率开具普通发票。纳税人差额扣除部分按零税率另行开具（不在同一张发票开具）增值税普通发票时，应在备注栏注明对应的征税部分销售额、已开增值税专用发票的号码及代码。二、劳务派遣服务差额缴税的会计处理二、劳务派

5、遣服务差额缴税的会计处理1.一般纳税人按照一般计税方法的差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213 号）规定：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） ”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目。2.一般纳税人按照简易计税方法的差额征税会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费未交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借

6、记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目。特别提醒：因一般纳税人按照简易计税方法差额纳税，简易计税方法的应纳税额对应的科目是“应交税费未交增值税” ，其抵减无的销项税额不能抵减一般计税方法的销项税额，所以没有按照财会201213 号规定的，在“应交税费应交增值税”增设“营改增抵减的销项税额”科目下核算，在“应交税费未交增值税”科目下核算“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税” 。例 1一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额 100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 80 万元

7、，征收率 5%。选择差额纳税的纳税人， 向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。原营业税=（1000000-800000）5%=10000 元现增值税=（1000000-800000）5%/（1+5%）=9523.81 元金额=1000000-9523.81=990476.19 元（1）确认收入时会计处理借：银行存款 100,000.00贷：营业收入 952,380.95应交税费未交增值税 47,619.05（2）支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金会计处理借：应交税费未交增值税 38,

8、095.24营业成本 761,904.76贷：银行存款 800,000.00无3.小规模纳税人差额征税会计处理财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213 号）规定：企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。例 2如果小规模提供劳务派遣服务选择差额征税，含税销售额 80,000.00 元，支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用 6 万元时， 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税 60,000.00/（1+5%）5%=2,857.14 元，则：（1）确认收入时会计处理借：银行存款